内部会计控制测评相关问题研究
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摘要
无论是在制度基础审计阶段还是在风险基础审计阶段，对内部控制，尤其是内部会计控制进行测试和评估都是注册会计师进行会计报表审计的重要基础性工作。除此之外，企业内部、外部的相关单位和人员也十分关心企业的内部会计控制质量，由此确定企业管理水平。从我国注册会计师审计实务来看，虽然大多数会计师事务所都把内部控制评价(主要是内部会计控制的评价)作为一项审计程序列入审计工作底稿，但真正贯彻执行者却是少之又少。此外，除注册会计师以外的其他相关单位和人员也难以全面、系统地评价企业的内部会计控制水平。究其原因，作者认为主要在于两方面：一是注册会计师对内部控制的基本理论问题缺乏深入和系统的了解，二是在实务中缺乏一套比较系统的、操作性强的内部会计控制测评体系。
因此，本文从内部会计控制测评相关的基本理论问题入手，通过借鉴一些国内较为成熟的测评体系(如国有资本金绩效评价体系等)，尝试着建立一个内部会计控制测评体系的设计思路。主要内容包括：内部会计控制测评的意义及现状、内部会计控制的基本原理、内部会计控制测评的相关问题、分循环的内部会计控制测评要点及测评体系的设计思路，其中作者还用一个案例说明了该测评体系的实际运用。
It is always a very important and basal task to test and appraise the internal control system (mainly the internal accounting control system) for the annual auditing of a company, either in the stage of system-based auditing or risk-based auditing. Besides, other correlative parties care a lot about the quality of the internal accounting control, in order to know something about the management of an enterprise. In China, the work sheets of most accounting firms include appraising the internal control system (mainly the internal accounting system), but few of them do execute the procedure in reality. Moreover, it is also very difficult for other correlative parties to appraise the internal accounting system comprehensively. In the author's opinion, the reasons lie in two aspects: first, the CPAs' background knowledge on the internal control is too limited to do that; second, there is no a set of satisfactory appraising system of internal accounting control.
For the above reasons, the paper begins with the study on the correlative theoretical issues of internal accounting control, and then makes efforts on establishing a framework of the appraising system of internal accounting control, referring to some other effective appraising systems. The paper includes the following themes: l)the significance and status in quo of the appraisal of internal accounting system; 2)the fundamental principles of internal accounting control; 3)the key points of the appraisal of different operation cycles; 4)the designing framework of the appraising system of the internal accounting control, including a case study.
因此，本文从内部会计控制测评相关的基本理论问题入手，通过借鉴一些国内较为成熟的测评体系(如国有资本金绩效评价体系等)，尝试着建立一个内部会计控制测评体系的设计思路。主要内容包括：内部会计控制测评的意义及现状、内部会计控制的基本原理、内部会计控制测评的相关问题、分循环的内部会计控制测评要点及测评体系的设计思路，其中作者还用一个案例说明了该测评体系的实际运用。
It is always a very important and basal task to test and appraise the internal control system (mainly the internal accounting control system) for the annual auditing of a company, either in the stage of system-based auditing or risk-based auditing. Besides, other correlative parties care a lot about the quality of the internal accounting control, in order to know something about the management of an enterprise. In China, the work sheets of most accounting firms include appraising the internal control system (mainly the internal accounting system), but few of them do execute the procedure in reality. Moreover, it is also very difficult for other correlative parties to appraise the internal accounting system comprehensively. In the author's opinion, the reasons lie in two aspects: first, the CPAs' background knowledge on the internal control is too limited to do that; second, there is no a set of satisfactory appraising system of internal accounting control.
For the above reasons, the paper begins with the study on the correlative theoretical issues of internal accounting control, and then makes efforts on establishing a framework of the appraising system of internal accounting control, referring to some other effective appraising systems. The paper includes the following themes: l)the significance and status in quo of the appraisal of internal accounting system; 2)the fundamental principles of internal accounting control; 3)the key points of the appraisal of different operation cycles; 4)the designing framework of the appraising system of the internal accounting control, including a case study.
引文
[1]本书课题组，《内部控制测评的技术与方法》，中国时代经济出版社，2002；
[2]王书力等，《内部会计控制实务与案例》，中国物价出版社，2002；
[3]柳絮、刘小清，《企业内部会计控制》，广东经济出版社，2002；
[4]《内部会计控制规范》课题研究组，《内部会计控制规范操作实务》，中国商业出版社，2001；
[5]李明，《内部会计控制规范学习读本》，中国物价出版社，2001；
[6]石爱中、胡继荣，《审计研究》，经济科学出版社，2002；
[7]阿尔文·A·阿伦斯、詹姆斯·K·洛布贝克著，石爱中等译：审计学——整合方法研究，2001．8
[8]ISA----Risk Assessment and Internal Control;
[9]《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》；
[10]《内部控制审核指导意见》，中国注册会计师协会，2002；
[11]郭华平，完善企业内部会计控制制度，光明日报，2002．2．12：
[12]潘秀丽，台湾CPA对内部控制的评价，中国财经报《财会世界》，2001．6．7；
[13]内部控制的理论发展，中国财经报，2001．2．22；
[14]张俊民，企业内部会计控制目标构造及其分层设计，会计研究，2001，9；
[15]岳林康、马国芬，现代企业会计控制体系的建立和实施，财务与会计，2001，9；
[16]刘秀芬，浅谈内部控制审计的意义和作用，华北电力大学学报(社会科学版)，1998，3；
[17]周燕，刍议内部审计与内部控制，煤炭经济研究，1999，8；
[18]会计监督与会计控制，会计研究，2000，5；
[19]潘秀丽，对内部控制若干问题的研究，会计研究，2001．9
[20]刘力云，审计风险和内部控制——审计方法发展的两个重要方面，审计研究，1999，4；
[21]吴琦，内部控制制度与审计风险，江西审计与财务，1999．6；
[22]阎达五、杨有红，内部控制框架的构建；
[23]陈冰冰，COSO报告内部控制内容的变化及其启示，特区财会，2001．7；
[24]卢美珍、毕秀玲，论内部控制环境问题及对策，审计与经济研究，1998，3；
[25]刘桂艳、鲁永雕，企业内部控制失效的表现、成因与对策，财务与会计，2000，12；
[26]潘经民，企业内部控制制度的难点及其理性思考，财务与会计，2001，9；
[27]Dr. D. R. Carmichael, Internal Accounting Control: It's the Law,http://newman.barach.cuny. edu/digital/saxes/saxes 1979/carmichael 80.htm
[28]www.allianceonline.org
[2]王书力等，《内部会计控制实务与案例》，中国物价出版社，2002；
[3]柳絮、刘小清，《企业内部会计控制》，广东经济出版社，2002；
[4]《内部会计控制规范》课题研究组，《内部会计控制规范操作实务》，中国商业出版社，2001；
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[7]阿尔文·A·阿伦斯、詹姆斯·K·洛布贝克著，石爱中等译：审计学——整合方法研究，2001．8
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[9]《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》；
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[17]周燕，刍议内部审计与内部控制，煤炭经济研究，1999，8；
[18]会计监督与会计控制，会计研究，2000，5；
[19]潘秀丽，对内部控制若干问题的研究，会计研究，2001．9
[20]刘力云，审计风险和内部控制——审计方法发展的两个重要方面，审计研究，1999，4；
[21]吴琦，内部控制制度与审计风险，江西审计与财务，1999．6；
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[24]卢美珍、毕秀玲，论内部控制环境问题及对策，审计与经济研究，1998，3；
[25]刘桂艳、鲁永雕，企业内部控制失效的表现、成因与对策，财务与会计，2000，12；
[26]潘经民，企业内部控制制度的难点及其理性思考，财务与会计，2001，9；
[27]Dr. D. R. Carmichael, Internal Accounting Control: It's the Law,http://newman.barach.cuny. edu/digital/saxes/saxes 1979/carmichael 80.htm
[28]www.allianceonline.org