征税权与纳税人权利的冲突与协调
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摘要
税收是公共物品的供给成本,通过公共物品的供给,纳税人与政府之间形成了具有市场经济色彩的权利义务关系,即纳税人有依法纳税的义务,也有向政府索取公共物品的权利,政府有依法取得税收的权利,同时又承担着向社会提供公共物品的义务。公共财政背景下的国家与纳税人之间的关系理应是平等的。征税权与纳税人权利的关系,是税法的一对基本矛盾,两者之间除存在一致性外,还存在不断的矛盾与冲突。协调征纳关系,在总体上实现征税权与纳税人权利的平衡,对于实现征税主体与纳税主体义务的平衡以及整个税法中权利义务的平衡,具有重要的作用和意义。
本文除导言外,共分为三个部分。研究征税权与纳税人权利必须从税权着手,税权是税收权力和税收权利的复合结构,是税收权力和税收权利的统一体。
第一部分从税权概念入手对税权进行分析,界分出国家税权和国民税权,对征税权和纳税人权利做出了一个基本界定。从征税权和纳税人权利的分类和内容展开,进而对征税权和纳税权做出界定,提出了征税权和纳税权的理论基础。
第二部分,征税权和纳税人权利之间既存在一致性也存在着冲突。首先对征税权与纳税人权利关系进行一般分析,然后从权利冲突基本理论展开,权利冲突实质上是一种利益冲突,征税权与纳税人权利的冲突也是如此,文章从权利冲突的一般理论开始,并对征税权和纳税人权利的具体冲突做出了简单列举,最后对二者的冲突原因进行分析。
第三部分在前两部分的基础上,提出了协调征税权与纳税权二者关系的基本思路,构建和谐的税收征纳关系,是国际税收征管发展的共同趋势。西方一些市场经济较为发达的国家经过长期发展,建立了较为完善的税收约束机制,其征纳关系也相对和谐。美国的征税权和纳税人关系比较完善,文章从比较法的角度出发,以美国的征纳关系为例,加以借鉴和参考,最后提出了协调征税权与纳税人权利关系的具体对策和思路。
The tax revenue is the public goods' supplies cost, through the public goods' supplies, between the taxpayer and the government had formed the market economy color rights and obligations relations, the taxpayer had the tax payment duty, the government also had to claim public goods right, the government has obtains the tax revenue, also undertook the duty of providing the public goods. Under the public finance background, the relations between taxpayer and government should be equally. The relation between Taxing rights and the rights of taxpayers is a basic contradiction of tax law. Besides the consistence of them, there are still contradictions and conflicts. To coordinate them and keep balance of Taxing rights and rights of taxpayers, is very important for the achievement of rights and obligations of the entire tax law.
Besides the introduction, this article is divided into three parts.
The research of taxation power and the taxpayer right must begin from the tax power. The tax power is the tax revenue authority and the tax revenue right composite construction. The first part has made basic limits to the taxation power and the taxpayer right, the first section obtains from the tax power of conception, the tax power includes the national tax power and the government tax power, then makes the limits to the taxation power and the tax payment power, proposed the basic theory of taxation power and the tax payment power.
There is not only uniformity but also conflicts between the taxation power and the taxpayer right. The second part first carries on the general analysis to the taxation power and the taxpayer right relations, then launches from the right conflict elementary theory, the right conflict materially is one conflicts of interest, so the taxation power and the taxpayer right conflict is the same, the article starts from the right conflict's general theory, and give a simply list of the taxation power and the tax payment rights, carried on the analysis to the two's conflict reason.
In the foundations of the first two parts, the third part proposed the coordinated taxation power and the tax payment power the two relations' basic mentality, constructs the harmonious tax revenue to draft accepts the relations, is a common tendency which the international tax revenue collection develops. The more developed west market' economy undergoes a long-term development, has established amore perfect tax revenue restraint mechanism, the relation of tax payer and tax power is also relatively harmonious. The united states' tax power and the taxpayer rights has a quite perfect system, the article starts from a comparison angle, take its experience as an example, using for reference and refers, finally get the countermeasures.
本文除导言外,共分为三个部分。研究征税权与纳税人权利必须从税权着手,税权是税收权力和税收权利的复合结构,是税收权力和税收权利的统一体。
第一部分从税权概念入手对税权进行分析,界分出国家税权和国民税权,对征税权和纳税人权利做出了一个基本界定。从征税权和纳税人权利的分类和内容展开,进而对征税权和纳税权做出界定,提出了征税权和纳税权的理论基础。
第二部分,征税权和纳税人权利之间既存在一致性也存在着冲突。首先对征税权与纳税人权利关系进行一般分析,然后从权利冲突基本理论展开,权利冲突实质上是一种利益冲突,征税权与纳税人权利的冲突也是如此,文章从权利冲突的一般理论开始,并对征税权和纳税人权利的具体冲突做出了简单列举,最后对二者的冲突原因进行分析。
第三部分在前两部分的基础上,提出了协调征税权与纳税权二者关系的基本思路,构建和谐的税收征纳关系,是国际税收征管发展的共同趋势。西方一些市场经济较为发达的国家经过长期发展,建立了较为完善的税收约束机制,其征纳关系也相对和谐。美国的征税权和纳税人关系比较完善,文章从比较法的角度出发,以美国的征纳关系为例,加以借鉴和参考,最后提出了协调征税权与纳税人权利关系的具体对策和思路。
The tax revenue is the public goods' supplies cost, through the public goods' supplies, between the taxpayer and the government had formed the market economy color rights and obligations relations, the taxpayer had the tax payment duty, the government also had to claim public goods right, the government has obtains the tax revenue, also undertook the duty of providing the public goods. Under the public finance background, the relations between taxpayer and government should be equally. The relation between Taxing rights and the rights of taxpayers is a basic contradiction of tax law. Besides the consistence of them, there are still contradictions and conflicts. To coordinate them and keep balance of Taxing rights and rights of taxpayers, is very important for the achievement of rights and obligations of the entire tax law.
Besides the introduction, this article is divided into three parts.
The research of taxation power and the taxpayer right must begin from the tax power. The tax power is the tax revenue authority and the tax revenue right composite construction. The first part has made basic limits to the taxation power and the taxpayer right, the first section obtains from the tax power of conception, the tax power includes the national tax power and the government tax power, then makes the limits to the taxation power and the tax payment power, proposed the basic theory of taxation power and the tax payment power.
There is not only uniformity but also conflicts between the taxation power and the taxpayer right. The second part first carries on the general analysis to the taxation power and the taxpayer right relations, then launches from the right conflict elementary theory, the right conflict materially is one conflicts of interest, so the taxation power and the taxpayer right conflict is the same, the article starts from the right conflict's general theory, and give a simply list of the taxation power and the tax payment rights, carried on the analysis to the two's conflict reason.
In the foundations of the first two parts, the third part proposed the coordinated taxation power and the tax payment power the two relations' basic mentality, constructs the harmonious tax revenue to draft accepts the relations, is a common tendency which the international tax revenue collection develops. The more developed west market' economy undergoes a long-term development, has established amore perfect tax revenue restraint mechanism, the relation of tax payer and tax power is also relatively harmonious. The united states' tax power and the taxpayer rights has a quite perfect system, the article starts from a comparison angle, take its experience as an example, using for reference and refers, finally get the countermeasures.
引文
[1]丛中笑:《国家征税权的公法解析》,《当代法学》2005年第3期,第64页。
[1]罗宁:《论权利冲突中的利益衡量》,湘潭大学2006年硕士学位论文。
[1]赵长庆:《论税权》,《政法论坛》1998年第1期,第79页。
[2]陈刚:《税的法律思考与纳税者基本权的保障》,《现代法学》1995年第5期,第15页。
[3]张守文:《税权的定位与分配》,《法商研究》2000年第1期,第45页。
[1]赵长庆:《论税权》,《政法论坛》1998年第1期,第77页。
[1][法]卢梭著,何兆武译:《社会契约论》,商务印书馆2002年版,第23页。
[2][英]洛克著,叶启芳等译:《政府论》(下篇),商务印书馆1996年版,第136页。
[3]李刚:《契约精神与中国税法的现代化》,《法学评论》2004年第4期,第39页。
[1]刘剑文、熊伟:《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第53页。
[2]直松年、薛刚凌:《论行政权》,《政法论坛》2001年第4期,第15页。
[3]单飞跃、王霞:《纳税人税权研究》,《中国法学》2004年第4期,第65页。
[1]李俊明:《论租税优先权》,《中国财税法网》,http://www.cftl.cn。
[1]施正文:《税收程序法论》,北京大学出版社2003年版,第156页。
[2]施正文:《税收程序法论》,北京大学出版社2003年版,第158页。
[3]施文正:《税收程序法论》,北京大学出版社2003年版,第158页。
[1]谢晖:《论权力与权利界分及其对我国改革的意义》,《天津社会科学》1994年第2期,第107页。
[1]单飞跃、王霞:《纳税人税权研究》,《中国法学》2004年第4期,第23页。
[1]金香爱:《谈我国纳税人权利清单的缺失》,《经济经纬》2004年第6期,第34页。
[2]文晶:《纳税人权利探究》,《税务纵横》2003年4期,第17页。
[1]刘剑文、许多奇:《纳税人权利与公民的纳税意识》,《会计之友》1999年第9期,第37页。
[1]刘作翔:《权利冲突的几个理论问题》,《中国法学》2002年第2期,第62页。
[2]郝一丁:《权利冲突中法定权利边界模糊问题的解决》,《南都学刊》2006年第11期,第92页。
[1]李兰英:《义务冲突下的正确选择》,《法学评论》2002年第2期,第19页。
[2]王克金:《权利冲突论》,《法制与社会发展》2004年第2期,第63页。
[1]葛明珍:《权力冲突论》,中国社会科学研究院法学研究所2005年博士学位论文,第54页。
[2]夏勇:《权利哲学的基本问题》,《法学研究》2004年第3期,第29页。
[3]彭诚信:《从利益到权利》,《法制与社会发展》2004年第5期,第37页。
[4]施政文:《税收征纳法律关系的法理解析》,《当代法学》2004年第3期,第43页。
[1]刘书燃:《国家征税权的公法解析》,《中国财税法网》,http://www.cftl.cn。
[2]金香爱:《国家征税权入宪与公民财产权利保护》,《江西社会科学》2004年第9期,第37页。
[3]刘丽:《税的宪政思考与纳税人权利的保障》,《湘潭大学学报》2006年第3期,第81页。
[1]薛刚:《关于征税权建设的国际经验与借鉴》,《财会月刊》2005年第11期,第29页。
[2]陈守瑄:《美国的纳税人权利》,《议政热点》2006年第2期,第49页。
[1]王晋:《税收规避与私法行为》,《广东财经职业学院学报》2006年第2期,第13页。
[2]张守文:《税收法定主义》,《法学研究》2003年第4期,第20页。
[1]秦颖:《论税收征纳关系的理性均衡》,《财经问题研究》1998年第11期,第24页。
[2]崔皓旭:《对国家征税权进行宪法约束之必要性探讨》,《廊坊师范学院学报》2006年第3期,第111页。
[3]杨志燕:《征税主体税权与纳税主体权利的平衡》,《财政税务》2006年第2期,第60页。
[1]张永忠:《税法的平衡问题探讨》,载《天水师范学院学报》2003年第6期,第6页。
[2]闵中月、程晓军:《试论征税权滥用的法律规制》,《邢台学院学报》2005年第12期,第32页。
[1]刘学锋、冯绍武:《国外保护纳税人权利的基本做法及借鉴》,《涉外税务》1999年第8期,第41页。
[2]蔡军、奚国权:《国外纳税人的权利与义务及对我国的启示》,《财经贸易》2000年第9期,第38页。
[3]胡孝伦:《考察美国税收制度的几点启示》,《扬州大学税务学院学报》2007年第3期,第21页。
[1]胡孝伦:《对美国税收管理经验的借鉴》,《涉外税务》2007年第5期,第46页。
[1]邱慈孙:《美国税收管理的特点及启示》,《涉外税务》2006年第7期,第57页。
[2]王家勉:《美国税收管理给我们的启示》,《重庆税务》2002年第10期,第39页。
[3]孙凯:《美国联邦税收制度》,中国税务出版社1997年版,第176页。
[1]施政文:《论征纳行为》,《当代财经》2004年第8期,第46页。
[2]张永忠:《税法的平衡问题探讨》,《天水师范学院学报》2003年第6期,第7页。
[3]罗豪才、宋功德:《行政法的失衡与平衡》,《中国法学》2001年第2期,第76页。
[1]施政文:《论征税职权》,《当代法学》2003年第11期,第27页。
[2]谢华:《税收行政自由裁量权滥用及其控制》,西南财经大学2006年硕士学位论文,第23页。
[1]王晋:《税收规避与私法行为》,《广州职业技术学院学报》2006年第1期,第15页。
1.施正文:《税收程序法论》,北京大学出版社2003年版。
2.靳东升:《依法治税》,经济科学出版社2004年版。
3.刘剑文:《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版。
4.刘剑文:《财政税收法》,法律出版社2004年版。
5.周伟:《宪法基本权利司法救济研究》,中国人民公安大学出版社2002年版。
6.谢鹏程:《公民的基本权利》,中国社会科学出版社1999年版。
7.罗豪才:《行政法学》,中国政法大学出版社1999年版。
8.沈宗灵:《法理学》,北京大学出版社1999年版。
9.杨紫煊:《经济法学》,北京大学出版社1997年版。
10.张守文:《税法原理》,北京大学出版社2001年版。
11.北野弘久著,陈刚等译:《税法学原论》(第四版),中国检察出版社2001年版。
11.博登海默著,邓正来译:《法理学:法律哲学与法律方法》,中国大学出版社1999年版。
12.孙凯:《美国联邦税收制度》,中国税务出版社1997年版。
1.罗豪才、宋功德:《行政法的失衡与平衡》,《中国法学》2001年第2期。
2.张守文:《税权的定位与分配》,《法商研究》2000年第1期。
3.张永忠:《税法的平衡问题探讨》,《天水师范学院学报》2003年第3期。
4.谢晖:《论力与权利界分及其对我国改革的意义》,《天津社会科学》1994年第2期。
5.施正文:《论征纳行为》,《当代财经》2004年第8期。
6.刘作翔:《权利冲突的几个理论问题》,《中国法学》2002年第2期。
7.赵长庆:《论税权》,《中国政法大学学报》1998年第1期。
8.李刚:《契约精神与中国税法的现代化》,《法学评论》2004年第4期。
9.施正文:《论征纳权利——兼论税权问题》,《中国法学》2002年第6期。
10.施正文:《论税法的比例原则》,《涉外税务》2004年第2期。
11.单飞跃、王霞:《纳税人税权研究》,《中国法学》2004年第4期。
12.薛刚:《关于征税权建设的国际经验与借鉴》,《财税与金融》2005年第6期。
13.张军:《新闻自由与隐私权的冲突与平衡》,《法学评论》2007年第1期。
14.郝一丁:《权利冲突中法定权利模糊边界问题的解决》,《兰都学刊》2006年第6期。
15.陈刚:《税的法律思考与纳税者基本权的保障》,《现代法学》1995年第5期。
16.张松:《我国税收基本法立法研究》,《税务与经济》1996年第6期。
17.应松年、薛刚凌:《论行政权》,《政法论坛》2001年第4期。
18.陈端洪:《法律程序价值观》,《中外法学》1997年第6期。
19.刘剑文、许多奇:《纳税人权利与公民纳税意识》,《会计之友》1999年第9期。
20.杨小强:《论税法对生存权的保障》,《中山大学法律评论》2001年第2期。
21.金香爱:《国家征税权入宪和公民财产权利保护》,《江西社会科学》2004年第9期。
22.王晋:《税收规避与私法行为》,《广州职业技术学院学报》2006年第1期。
23.谢华:《税收行政自由裁量权滥用及其控制》,西南财经大学2006年硕士学位论文。
24.李亚文:《欧洲六国税收执法监督的做法及启示》,《河南税务》2003年第15期。
25.吴小英:《“权利义务一致性”的法哲学释义》,《广西社会科学》1999年第3期。
26.许国云:《构建和谐的税收征纳关系》,《税务研究》2005年第12期。
27.李胜良、冯菱君:《论纳税理性》,《税务与经济》1998年第5期。
28.闽中月:《税的效力扩张法律问题研究》,安徽大学2006年硕士学位论文。
29.罗宁:《论权利冲突中的利益衡量》,湘潭大学2006年硕士学位论文。
30.杜健荣:《论权利冲突中权利类型的平等》,《朝通师范高等专科学校学报》2006年第6期。
31.郑亮:《税收优先权若干法律问题研究》,对外经济贸易大学2004年法律硕士论文。
32.施正文:《论征税职权》,《当代法学》2003年第11期。
[1]罗宁:《论权利冲突中的利益衡量》,湘潭大学2006年硕士学位论文。
[1]赵长庆:《论税权》,《政法论坛》1998年第1期,第79页。
[2]陈刚:《税的法律思考与纳税者基本权的保障》,《现代法学》1995年第5期,第15页。
[3]张守文:《税权的定位与分配》,《法商研究》2000年第1期,第45页。
[1]赵长庆:《论税权》,《政法论坛》1998年第1期,第77页。
[1][法]卢梭著,何兆武译:《社会契约论》,商务印书馆2002年版,第23页。
[2][英]洛克著,叶启芳等译:《政府论》(下篇),商务印书馆1996年版,第136页。
[3]李刚:《契约精神与中国税法的现代化》,《法学评论》2004年第4期,第39页。
[1]刘剑文、熊伟:《税法基础理论》,北京大学出版社2004年版,第53页。
[2]直松年、薛刚凌:《论行政权》,《政法论坛》2001年第4期,第15页。
[3]单飞跃、王霞:《纳税人税权研究》,《中国法学》2004年第4期,第65页。
[1]李俊明:《论租税优先权》,《中国财税法网》,http://www.cftl.cn。
[1]施正文:《税收程序法论》,北京大学出版社2003年版,第156页。
[2]施正文:《税收程序法论》,北京大学出版社2003年版,第158页。
[3]施文正:《税收程序法论》,北京大学出版社2003年版,第158页。
[1]谢晖:《论权力与权利界分及其对我国改革的意义》,《天津社会科学》1994年第2期,第107页。
[1]单飞跃、王霞:《纳税人税权研究》,《中国法学》2004年第4期,第23页。
[1]金香爱:《谈我国纳税人权利清单的缺失》,《经济经纬》2004年第6期,第34页。
[2]文晶:《纳税人权利探究》,《税务纵横》2003年4期,第17页。
[1]刘剑文、许多奇:《纳税人权利与公民的纳税意识》,《会计之友》1999年第9期,第37页。
[1]刘作翔:《权利冲突的几个理论问题》,《中国法学》2002年第2期,第62页。
[2]郝一丁:《权利冲突中法定权利边界模糊问题的解决》,《南都学刊》2006年第11期,第92页。
[1]李兰英:《义务冲突下的正确选择》,《法学评论》2002年第2期,第19页。
[2]王克金:《权利冲突论》,《法制与社会发展》2004年第2期,第63页。
[1]葛明珍:《权力冲突论》,中国社会科学研究院法学研究所2005年博士学位论文,第54页。
[2]夏勇:《权利哲学的基本问题》,《法学研究》2004年第3期,第29页。
[3]彭诚信:《从利益到权利》,《法制与社会发展》2004年第5期,第37页。
[4]施政文:《税收征纳法律关系的法理解析》,《当代法学》2004年第3期,第43页。
[1]刘书燃:《国家征税权的公法解析》,《中国财税法网》,http://www.cftl.cn。
[2]金香爱:《国家征税权入宪与公民财产权利保护》,《江西社会科学》2004年第9期,第37页。
[3]刘丽:《税的宪政思考与纳税人权利的保障》,《湘潭大学学报》2006年第3期,第81页。
[1]薛刚:《关于征税权建设的国际经验与借鉴》,《财会月刊》2005年第11期,第29页。
[2]陈守瑄:《美国的纳税人权利》,《议政热点》2006年第2期,第49页。
[1]王晋:《税收规避与私法行为》,《广东财经职业学院学报》2006年第2期,第13页。
[2]张守文:《税收法定主义》,《法学研究》2003年第4期,第20页。
[1]秦颖:《论税收征纳关系的理性均衡》,《财经问题研究》1998年第11期,第24页。
[2]崔皓旭:《对国家征税权进行宪法约束之必要性探讨》,《廊坊师范学院学报》2006年第3期,第111页。
[3]杨志燕:《征税主体税权与纳税主体权利的平衡》,《财政税务》2006年第2期,第60页。
[1]张永忠:《税法的平衡问题探讨》,载《天水师范学院学报》2003年第6期,第6页。
[2]闵中月、程晓军:《试论征税权滥用的法律规制》,《邢台学院学报》2005年第12期,第32页。
[1]刘学锋、冯绍武:《国外保护纳税人权利的基本做法及借鉴》,《涉外税务》1999年第8期,第41页。
[2]蔡军、奚国权:《国外纳税人的权利与义务及对我国的启示》,《财经贸易》2000年第9期,第38页。
[3]胡孝伦:《考察美国税收制度的几点启示》,《扬州大学税务学院学报》2007年第3期,第21页。
[1]胡孝伦:《对美国税收管理经验的借鉴》,《涉外税务》2007年第5期,第46页。
[1]邱慈孙:《美国税收管理的特点及启示》,《涉外税务》2006年第7期,第57页。
[2]王家勉:《美国税收管理给我们的启示》,《重庆税务》2002年第10期,第39页。
[3]孙凯:《美国联邦税收制度》,中国税务出版社1997年版,第176页。
[1]施政文:《论征纳行为》,《当代财经》2004年第8期,第46页。
[2]张永忠:《税法的平衡问题探讨》,《天水师范学院学报》2003年第6期,第7页。
[3]罗豪才、宋功德:《行政法的失衡与平衡》,《中国法学》2001年第2期,第76页。
[1]施政文:《论征税职权》,《当代法学》2003年第11期,第27页。
[2]谢华:《税收行政自由裁量权滥用及其控制》,西南财经大学2006年硕士学位论文,第23页。
[1]王晋:《税收规避与私法行为》,《广州职业技术学院学报》2006年第1期,第15页。
1.施正文:《税收程序法论》,北京大学出版社2003年版。
2.靳东升:《依法治税》,经济科学出版社2004年版。
3.刘剑文:《税法专题研究》,北京大学出版社2002年版。
4.刘剑文:《财政税收法》,法律出版社2004年版。
5.周伟:《宪法基本权利司法救济研究》,中国人民公安大学出版社2002年版。
6.谢鹏程:《公民的基本权利》,中国社会科学出版社1999年版。
7.罗豪才:《行政法学》,中国政法大学出版社1999年版。
8.沈宗灵:《法理学》,北京大学出版社1999年版。
9.杨紫煊:《经济法学》,北京大学出版社1997年版。
10.张守文:《税法原理》,北京大学出版社2001年版。
11.北野弘久著,陈刚等译:《税法学原论》(第四版),中国检察出版社2001年版。
11.博登海默著,邓正来译:《法理学:法律哲学与法律方法》,中国大学出版社1999年版。
12.孙凯:《美国联邦税收制度》,中国税务出版社1997年版。
1.罗豪才、宋功德:《行政法的失衡与平衡》,《中国法学》2001年第2期。
2.张守文:《税权的定位与分配》,《法商研究》2000年第1期。
3.张永忠:《税法的平衡问题探讨》,《天水师范学院学报》2003年第3期。
4.谢晖:《论力与权利界分及其对我国改革的意义》,《天津社会科学》1994年第2期。
5.施正文:《论征纳行为》,《当代财经》2004年第8期。
6.刘作翔:《权利冲突的几个理论问题》,《中国法学》2002年第2期。
7.赵长庆:《论税权》,《中国政法大学学报》1998年第1期。
8.李刚:《契约精神与中国税法的现代化》,《法学评论》2004年第4期。
9.施正文:《论征纳权利——兼论税权问题》,《中国法学》2002年第6期。
10.施正文:《论税法的比例原则》,《涉外税务》2004年第2期。
11.单飞跃、王霞:《纳税人税权研究》,《中国法学》2004年第4期。
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