我国税收制度现代化的推进路径选择——基于公平维度的比较分析
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摘要
税收现代化是构建现代国家的重要基础,税收公平是现代优良税制的内在要求。文章从税收权利公平、税收制度公平、税收管理公平和税收使用公平四个维度解析现代税收公平机制的价值取向及实现路径,审视国际现代税制公平化的发展态势,并试图为我国税收制度现代化建设提供有价值的参考。
引文
[1]王铁萍.个人所得税的现状及改革研究[M].北京：经济日报出版社,2018.
[2]《世界税制现状与趋势》课题组.世界税制现状与趋势（2016)[M].北京：中国税务出版社,2017.
[3]刘剑文.税法专题研究[M].北京：北京大学出版社,2002.
[4]陈少英.中国税法问题研究[M].北京：中国物价出版社,2000.
[5]贺邦靖.国外财政监督借鉴[M].北京：经济科学出版社,2008.
[6]高培勇.世界主要国家财税体制：比较与借鉴[M].北京：中国财政经济出版社,2010.
[7]熊伟.美国联邦税收程序[M].北京：北京大学出版社,2016.
[8]王鸿貌.税收公平原则新论[J].浙江学刊,2005,(6).
[9]王世涛.公平与法定：宪政意义上的税收原则[J].江苏行政学院学报,2007,(4).
[10]白彦锋,王聪,徐晓芳.我国税制建设“两个逆转”问题研究——基于税收结构的效率与公平效应的实证分析[J].税收经济研究,2014,(4).
[11]刘志广.财政社会学视野下的财政制度变迁与社会经济转型[J].经济与管理研究,2000,(2).
[12]刘占峰.近年来公正理论研究述评[J].天府新论,2001,(5).
[13]李滨.法国税收法律争端的解决机制[J].涉外税务,2006,(4).
[14]何宗樾,徐滇庆.个人所得税与基尼系数的动态关系及其政策启示[J].经济学家,2014,(10).
[15]秦蕾.税收公平内涵的解析与税收制度审视[J].税务研究,2008,(1).
(1)传统观点认为，在税收法律关系中，代表国家进行税务管理的税务机构与纳税人的地位是不平等的，但新近一些学者认为在税收法律关系中税务机构与纳税人的地位是平等的。后一种观点请参见刘剑文：《税法专题研究》，北京：北京大学出版社，2002年版；陈少英：《中国税法问题研究》，北京：中国物价出版社，2000年版。
(1)考虑到数据的可获得性，在狭义指标的计算中，我国的数据采用中国统计年鉴中的税收收入不包含其他各类费用收入，而外国的数据为《世界税制现状与趋势（2016）》一书中不包含社会保障税的税收收入，其范围仍然比我国宽，故因统计口径的差异性，无法直接得出我国低于发达国家平均水平的结论。
(1)广义指标较狭义指标增加的部分主要是各种费用，比如非税收入（包含专项收入、行政事业性收入、罚没收入和其他收入），根据我国财政部门公布的数据，2018年1-7月，政府性基金收入中，国有土地使用权出让金占比达到85%。如果将各种“费”纳入统计后，中国宏观税负排名将更高。
(2)中国的税收平均增长率中所使用的数据为“广义税收”，即税收收入加上行政事业性收费、专项收入、社保费收入、罚没收入及其他收入。
(1)《世界税制现状与趋势》课题组，《世界税制现状与趋势（2016）》，北京：中国税务出版社，2017年，第368-369页。
[2]《世界税制现状与趋势》课题组.世界税制现状与趋势（2016)[M].北京：中国税务出版社,2017.
[3]刘剑文.税法专题研究[M].北京：北京大学出版社,2002.
[4]陈少英.中国税法问题研究[M].北京：中国物价出版社,2000.
[5]贺邦靖.国外财政监督借鉴[M].北京：经济科学出版社,2008.
[6]高培勇.世界主要国家财税体制：比较与借鉴[M].北京：中国财政经济出版社,2010.
[7]熊伟.美国联邦税收程序[M].北京：北京大学出版社,2016.
[8]王鸿貌.税收公平原则新论[J].浙江学刊,2005,(6).
[9]王世涛.公平与法定：宪政意义上的税收原则[J].江苏行政学院学报,2007,(4).
[10]白彦锋,王聪,徐晓芳.我国税制建设“两个逆转”问题研究——基于税收结构的效率与公平效应的实证分析[J].税收经济研究,2014,(4).
[11]刘志广.财政社会学视野下的财政制度变迁与社会经济转型[J].经济与管理研究,2000,(2).
[12]刘占峰.近年来公正理论研究述评[J].天府新论,2001,(5).
[13]李滨.法国税收法律争端的解决机制[J].涉外税务,2006,(4).
[14]何宗樾,徐滇庆.个人所得税与基尼系数的动态关系及其政策启示[J].经济学家,2014,(10).
[15]秦蕾.税收公平内涵的解析与税收制度审视[J].税务研究,2008,(1).
(1)传统观点认为，在税收法律关系中，代表国家进行税务管理的税务机构与纳税人的地位是不平等的，但新近一些学者认为在税收法律关系中税务机构与纳税人的地位是平等的。后一种观点请参见刘剑文：《税法专题研究》，北京：北京大学出版社，2002年版；陈少英：《中国税法问题研究》，北京：中国物价出版社，2000年版。
(1)考虑到数据的可获得性，在狭义指标的计算中，我国的数据采用中国统计年鉴中的税收收入不包含其他各类费用收入，而外国的数据为《世界税制现状与趋势（2016）》一书中不包含社会保障税的税收收入，其范围仍然比我国宽，故因统计口径的差异性，无法直接得出我国低于发达国家平均水平的结论。
(1)广义指标较狭义指标增加的部分主要是各种费用，比如非税收入（包含专项收入、行政事业性收入、罚没收入和其他收入），根据我国财政部门公布的数据，2018年1-7月，政府性基金收入中，国有土地使用权出让金占比达到85%。如果将各种“费”纳入统计后，中国宏观税负排名将更高。
(2)中国的税收平均增长率中所使用的数据为“广义税收”，即税收收入加上行政事业性收费、专项收入、社保费收入、罚没收入及其他收入。
(1)《世界税制现状与趋势》课题组，《世界税制现状与趋势（2016）》，北京：中国税务出版社，2017年，第368-369页。