摘要
资本市场国际化的持续深入发展，迫切需要会计信息可比性的提高。会计信息可比性的提高以会计准则的协调乃至趋同为前提。目前，各国纷纷变迁本国准则，向国际财务报告准则(IFRS)趋同。趋同的准则变迁能否实现会计信息的可比，关键在于准则如何被执行。如果准则不能得到严格、一致的执行，准则趋同的作用会被弱化。
本文介绍了国际会计准则、若干国家和我国会计准则趋同的变迁历程，分析了会计准则变迁的含义、动因、路径和结果；界定了会计准则执行的概念内涵，构建了会计准则执行的理论框架，据此提出若干推论，回顾了相关的研究；基于若干调查报告，研究了欧盟IFRS和我国新准则的执行问题；实证检验了我国新准则执行的一致性和影响准则执行的因素，讨论了准则执行的后果。
本文的主要研究结论有：会计准则变迁的动因和路径选择会影响会计准则的执行，会计准则的执行又会影响会计准则变迁的预期结果；会计准则趋同变迁初期，国内外的执行情况总体良好，但对旧准则的路径依赖、新准则及相关制度的不完备、准则执行者的利益动机等因素，使得国家间、企业间的执行并不一致；我国企业对新准则的执行不一致性更多表现在“量”上而非“质”上，企业对准则的执行并不严格，信息披露“样板化”问题严重；影响我国企业对准则遵循度的主要因素是负责审计的会计师事务所类型，其次是公司的发展能力和规模。
总之，本文的研究结果表明，各国为了趋同目的而进行的会计准则变迁，基本实现了平稳过渡。但是对执行中所暴露出的问题，也应该通过改善制度环境、加强监管、修订准则等手段予以解决，如此方能确保取得准则趋同的预期成果，达到准则趋同的根本目的。
The in-depth and persistent internationalization developments of capital marketsneed eagerly the increase of accounting information comparability, while theprecondition of the increase of accounting information comparability is theharmonization even convergence of accounting standards. Presently nearly everycountry changes its native accounting standards to converge with IFRS. Whether theconvergence of accounting standards can realize the comparability of accountinginformation, the key is how accounting standards will be implemented. If accountingstandards can not be implemented strictly and consistently, the function of accountingstandards convergence would be weakened.
This dissertation introduces convergence change processes of internationalaccounting standards, accounting standards in some main countries and in China, andanalyzes the connotation, motivation, paths and results of accounting standardschange; then defines conceptual contents of the implementation of accountingstandards, constructs its theoretical framework, infers some conclusions, and reviewsrelated researches; next studies issues emerging in the implementation of IFRS in EUand new accounting standards in China based on several survey reports; Finally doesempirical research on the implementation consistency of new accounting standards inChina and factors influencing the implementation, and discusses implementationresults.
Main conclusions of this dissertation are as follows. Motives and path choices ofaccounting standards change will have effects on the implementation of accountingstandards, while the implementation of accounting standards will also have a effect onthe expected results of accounting standards change. During the initial stage after theconvergence change of accounting standards, implementation situations at home andabroad are good as a whole. However, path-dependence on old standards,incompleteness of new standards and related institutions, implementers' interestmotivation and other factors, lead to implementation inconsistency among enterprisesand countries. The implementation inconsistency among Chinese enterprises is morein "quantity" than in "quality", the implementation of accounting standards is notstrict, and the information disclosure is a "boilerplate". Primary factors influencingthe implementation of accounting standards for Chinese enterprises are types of theirauditors, their development abilities and sizes.
In summary, the above research results suggest that the smooth transition iscarried out basically after the accounting standards change for the purpose ofconvergence in each country. However, issues emerging in the process ofimplementation should be solved by improving institutional environment,strengthening regulation, and revising standards, so that expected results andfundamental objectives of standards convergence can be received.
引文
[1] 以上内容主要参考自：常勋主编．国际会计研究[M]．北京：中国金融出版社，2005．P188-190。王松年主编．国际会计前沿(第二版)[M]．上海：上海财经大学出版社，2005．P104-106。
[2] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际协调简讯第二十三期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjldt/200611/t20061130_493825.htm．2006-11-28。
[3] 也常译为“证券委员会国际组织”。
[4] 参见：董必荣．证券委员会国际组织(IOSCO)对国际会计准则制定机构的支持及其影响[J]．财务与会计，2003，(8)：21-22。
[1] 参见：常勋编著．国际会计(第四版)[M]．厦门：厦门大学出版社，2005．P100-101。
[2] 参见：王松年主编．国际会计前沿(第二版)[M]．上海：上海财经大学出版社，2005．P106-107。
[1] 参见：常勋主编．国际会计研究[M]．北京：中国金融出版社，2005．P204-205。
[1] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际协调简讯第二十三期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjdt/200611/t20061130_493825.htm．2006-11-28。
[2] 出自：新华社．欧盟委员会宣布自2009年起承认中国会计准则等效[EB／OL]．http://202.123.110.5/jrzg/2008-2/13/content_1177255.htm．2008-12-13。
[1] 引自：[美]弗雷德里克·D．S．乔伊，卡罗尔·安·福罗斯特，加利·K·米克著，周晓苏、方红星主译．国际会计学(第三版)[M]．大连：东北财经大学出版社，2000．P280。
[2] 引自：王松年主编．国际会计前沿(第二版)[M]．上海：上海财经大学出版社，2005．P116。
[1] 综合自：葛家澍．国际会计准则委员会核心准则的未来--美国SEC和FASB的反应[J]．会计研究，2001，(8)：4-5。常勋主编．国际会计研究[M]．北京：中国金融出版社，2005．P136-137。
[2] 引自：财政部会计准则委员会．会计国际协调简讯第十八期[EB／OL]．http://extranet.casc.gov.cn/internet/internet/zh/gjkjzl/kjgjxtjx/kjgjxtjxd18.html.2006-05-20.
[1] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际趋同简讯第六期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjdt/200807/t20080714_750773.htm.2008-06-30。
[2] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际趋同简讯第七期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjdt/200809/t20080910_789278.htm．2008-09-03。
[3] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际协调简讯第二十五期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gidt/200703/t20070329_529063.htm．2007-03-26。
[4] 引自：中国注册会计师协会．国际会计师联合会(IFAC)[EB／OL]．http://www.cicpa.org.cn/international exchange/professional organizations/200804/t20080428 4771.htm.2008-04-28.
[1] 参见：IFAC．Compliance Program[EB／OL]．http://www.ifac.org/ComplianceProgram.April，2007。
[2] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际协调简讯第九期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjdt/200611/t20061121 491026.htm. 2005-06-30。
[1] 参见: FASB.Memorandum of understanding "The Norwalk Agreement"[EB/OL].http://www.www.fasb.org/news/memorandum.pdf.Septermber, 2009。
[1] 综合自：财政部会计准则委员会．会计国际协调简讯第十六期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjdt/200607/t0060712_339863.htm．2006-02-28。财政部会计司准则二处．国际财务报告准则或成美国“国内准则”--美国证券交易委员会研究允许美国上市公司按照国际财务报告准则编制报表的相关背景、未来政策走向[J]．会计研究，2007，(8)：93-94。
[2] 参见: Dewey&LeBoeuf.SEC accepts IASB IFRS financial Statements from foreign private issuers without U.S.GAAP reconciliation [EB/OL]. http://www.deweyleboeuf.com/files/News/12aeedc8-9e65-444e-a3e7-e6db908cc3fl/Presentation/NewsAttachment/667bdd34-0c1b-4450-9a5b-e92e3cb40ddd/6285.pdf.February,2008。
[3] 出自：中华人民共和国财政部会计司．会计国际趋同简讯2008年第1期[EB／OL]．http://www.mof.gov.cn/kjs/zhuantilanmu/kjgjjlyhz/kjgjqtjx/200808/t20080811_62082.html.2008-01-11.
[4] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际趋同简讯第八期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjdt/200809/t20080910_789295.htm．2008-09-03。
[4] 参见：朱琳．会计国际趋同及国外相关组织近期动态[J]．会计研究，2008，(3)：93-94。
[1] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际趋同简讯第一期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjdt/200802/t20080228_655321.htm. 2008-02-27.
[2] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际协调简讯第一期[EB／OL]．http://extranet.casc.gov.cn/internet/internet/zh/gjkjzl/kjgjxtjx/gjkixtjx.html. 2004-10-18.
[3] 参见：财政部会计司准则二处．会计国际趋同及国外相关组织近期动态[J]．会计研究，2007，(8)：93。
[4] 此部分内容主要参考了：汪祥耀、邓川．主权国家会计准则与国际财务报告准则趋同的经验及启示--澳大利亚为例[J]．会计研究，2005，(1)：25-29。
[1] 引自：财政部赴加拿大培训考察团．加拿大注册会计师行业管理及会计审计准则的国际协调[J]．会计研究，2006，(5)：80-85。
[2] 引自：李婉丽、任启哲．国际会计准则发展的新动向及加拿大的应对策略[J]．当代经济科学，2001，(3)：92-95。
[3] 出自：财政部会计准则委员会．会计国际协调简讯第七期[EB／OL]．http://www.casc.gov.cn/gjdt/200611/t20061122 491638.htm．2005-04-27。
[1] 例如诺贝尔经济学家哈耶克倾向于将制度视作一种秩序，科斯视作一种建制机构，诺斯视作约束规则。参见：[美]安德鲁·肖特著，陆铭、陈钊译，书森审订．社会制度的经济理论[M]．上海：上海财经大学出版社，2003．P5。
[1] 引自：[美]道格拉斯·C·诺思著，杭行译，韦森审校．制度、制度变迁与经济绩效[M]．上海：格致出版社，上海三联书店，上海人民出版社，2008a．P7。
[1] 转引自: Verma, S. Culture and politics in international accounting: An exploratory framework. Working paper, University of London. 2000。
[1] 转引自：宋胜洲．基于知识的演化经济学--对基于理性的主流经济学的挑战[M]．上海：上海世纪出版集团，2008．P138。
[2] 出处同上，P201。
[1] 引自: KPMG. Implementing IFRS: Challenges and opportunities for Australian organizations [EB/OL]. http://www.kpmg.fi/Binary.aspx?Item=1063. February, 2003.
[2] 年代不详，转引自: Microsoft Business Solutions. Creating a compliance culture: An IAS perspective [EB/OL]. http://download.microsoft.com/documents/UK/dynamics/whitepapers/compliance-culture.pdf. October, 2004。
[1] 转引自：胡志勇．会计政策可比性：测定及其经济后果[M]．北京：经济科学出版社，2008．P4。
[1] 引自: Microsoft Business Solutions. Creating a compliance culture: An IAS perspective[EB/OL]. http://download.microsoft.com/documents/UK/dynamics/whitepapers/compliance-culture.pdf. October. 2004。
[1] 引自: Brown, P., and Tarca, A. A commentary on issues relating to the enforcement of International Financial Reporting Standards in the EU [J]. European Accounting Review, 2005. 14(1): 186.
[1]引自：(德)卡尔·曼海姆著，黎鸣、李书崇译，周纪荣、周琪校．意识型态与乌托邦[M]．北京：商务印书馆．2000．P278。
[1]归纳自：[美]科斯、哈特、斯蒂格利茨等著，[瑞]拉斯·沃因、汉斯·韦坎德编，李风圣主译．契约经济学[M]．北京：经济科学出版社，2003。
[1]引自：[美]理查德·M·西尔特、詹姆斯·G·马奇著，李强译．企业行为理论(第二版)[M]．北京：中国人民大学出版社，2008．P103-107，188-202。
[2]引自：[瑞士]库尔特·多普菲编，贾根良等译．演化经济学：纲领与范围[M]．北京：高等教育出版社，2004．P136，P3 14。
[3]引自：[美]杰弗里·M·霍奇逊著，任荣华等译，张林，孟捷校．演化与制度：论演化经济学和经济学的演化[M]．北京：中国人民大学出版社，2007．P244-245。
[4]引自：[美]道格拉斯·C·诺思著．钟正生、邢华等译，杨瑞龙、郑江淮校．理解经济变迁过程[M]．北京：中国人民大学出版社，2008．P58。
[1]综合归纳自：[美]凯瑟琳·M·加洛蒂著，吴国宏等译．认知心理学(第三版)[M]．西安：陕西师范大学出版社，2005。[英]布丽姬特·贾艾斯主编，黄国强等译．认知心理学[M]．哈尔滨：黑龙江科学技术出版社，2007。
[1]转引自：杨宜音、张曙光编著．社会心理学[M]．北京：首都经济贸易大学出版社，2008．P5，P189-191。
[1]此部分内容主要借鉴了：毕正宇．西方公共政策执行模式评析[J]．江汉论坛，2008，(4)：91-96。
[1]参见：财政部会计司．关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告[J]．会计研究，2008，(6)：19-30。
[1]参见：田茂永．动中的“资本为王”--上市公司新会计准则实施影响调查报告[J]．首席财务官，2007，(8)：32-39。
[1]参见附录1《中国上市公司业绩评价指标体系与指标权数表》。
[1]毕正宇．西方公共政策执行模式评析[J]．江汉论坛，2008，(4)：91-96．
[2]蔡琦梁．中小企业板上市公司执行新会计准则情况分析[J]．证券市场导报，2007，(7)：69-74．
[3]财政部赴加拿大培训考察团．加拿大注册会计师行业管理及会计审计准则的国际协调[J]．会计研究，2006，(5)：80-85．
[4]财政部会计司．关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告[J]．会计研究，2008，(6)：19-30．
[5]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解2006[M]．北京：人民出版社，2007．
[6]财政部会计司准则二处．会计国际趋同及国外相关组织近期动态[J]．会计研究，2007，(8)：93．
[7]财政部会计司准则二处．国际财务报告准则或成美国“国内准则”--美国证券交易委员会研究允许美国上市公司按照国际财务报告准则编制报表的相关背景、未来政策走向[J]．会计研究，2007，(8)：93-94．
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