摘要
税收收入能力是指既定税制下一个国家或地区在其经济运行中形成的最大的潜在税收储量。税收收入能力测算问题一直是人们十分关注的问题。本文在相关研究文献评述的基础上，综合运用数理经济分析、计量经济面板数据建模、随机前沿面分析技术、数据分布估计和随机模拟技术等方法，围绕着税收收入能力相关概念与理论、中国财税体制发展概况、地区税收努力指数测算和分税种（绝对）税收收入能力测算的模型、方法及其实证等三个方面的内容展开研究。研究结论与创新主要表现在：
（1）梳理界定了税收收入能力相关概念的内涵及其相互关系，研究了中国分税制财税体制与政策、税源监控实践与税收经济统计数据的环境状况，揭示了一个国家或地区的税收收入（能力）的形成与实现过程是一个“税收生产系统”的本质特征；提出了“一个国家或地区的税收收入（能力）的形成与实现过程的‘税收生产系统性’假设”。研究同时发现，随着改革开放的发展，各地区税收收入潜力稳步增强，但税收政策影响效应的不确定性较大；政府拥有相对完备的税源监控指标体系和较为丰富的税收经济统计数据资源，但更精确的研究数据却较难获取。
（2）基于宏观经济学规范的IS－LM模型，研究了经济决定税收的数理经济模型，利用微分方法分析了决定税收收入能力的因素影响机制。结合文献分析发现，总产出（GDP）、消费与投资、国际贸易、市场利率与货币供给以及政府支出需求等经济发展和经济结构因素决定着一个国家或地区的税收收入能力的大小与规模，而其政治制度、政策调整和社会环境等因素也是影响其税收收入能力形成与实现的重要因素。基于相关变量的数据可得性分析，研究选取了经济发展、经济结构和税务系统规模等方面的具体影响因素，构建了中国地区税收努力指数模型。
（3）研究发现，运用OLS方法对地区税收努力指数模型的参数估计，存在着回归方法之均值估计的本质与税收收入能力的最大潜在能力内涵的不一致性问题，而地区税收努力指数的定义与生产系统技术有效性的定义有着天然的形式相似性；在“税收收入实现的生产系统性”假设下，论文类比研究了税收生产系统随机前沿面分析技术（SFA）的基本原理，提出了利用随机前沿面分析技术估计地区税收努力指数模型参数的新的研究视角，并进行了较为充分的论证、比较与实证研究，验证了基于SFA法的税收努力指数模型测算结果的有效性；根据SFA法的测算结果计算的全国各年度平均税收流失率，与相关研究成果比较，具有较高的可信度。
（4）论证提出了（分税种）税基变量的“随机性”假设，并在该假设下，引入概率分布概念和贝叶斯定理的信息修正思想，整理提出了一个相对通用的“税收收入能力测算分布估计法”，研究给出了其算法思路，构建了分税种（绝对）税收收入能力测算的积分模型；并以个人所得税中工资薪金所得税收入能力测算为案例进行实证研究，验证了论文提出的税收收入能力测算分布估计算法的可行性。
（5）实证研究中，根据《中国统计年鉴》中的细分行业单位职工年均工资薪金所得和职工人数两组数据的结构特征，以及人们对行业单位内部工资薪金收入分配差异巨大的先验知识，在一定的研究假设下，利用随机模拟技术，生成了中国职工工资薪金的人工样本数据，并将其用于个人所得税收入能力测算之实证研究中。这一研究工作颇具方法论意义。
总之，本文研究为拓展税收收入能力测算模型与方法做了不懈努力；其测算结果对辅助税负公平判断、财政转移支付决策以及地区税收征管效率评价等工作具有较大的理论意义和现实应用价值。
Tax Capacity refers to the maximum potential tax revenue reserves under the tax systemestablished in a country or region. Measuring tax capacity has been of great concern. Basedon the literature review of related research, and integrated using of mathematical economicanalysis, econometric modeling of panel data, stochastic frontier analysis techniques, datadistribution estimation and stochastic simulation techniques and so on, this dissertationstudies the related concerns and theories associated with tax capacity, development ofChinese financial and taxation system, models, methodologies and demonstration onregional tax effort indices and (absolute) tax capacity of sub-types tax. And the conclusionsand innovations of this research are as follows:
Firstly, the dissertation defines the related concepts of tax capacity and their relationships,studies the Chinese tax-sharing fiscal system and tax policy, practices of monitoring taxsources and environmental status of tax data, reveals that the formation andimplementation process of tax capacity in a country or region is the essential feature of thetax production system and puts forward the hypodissertation of the systematic taxproduction about the formation and implementation process of tax revenue (or capacity).
At the same time, it was found that with the further reform and opening up to the world,the potential capacity of tax revenue in every region increases steadily, but the tax policyeffects has lots of uncertainties; the government possesses a relatively complete indicatorsystem monitoring tax sources and comparatively abundant statistical data resources on taxeconomy. However, it is difficult to access more precise data for our discussing.
Secondly, based on the LS-LM model in the macroeconomics, it studies a mathematicaleconomic model under the principle that economy determines tax and analyses theinfluencing mechanism of factors that determines the tax capacity by using differentialmethod. Combining the literature analysis, it reveals that economic development andeconomic structure factors, for example, the gross domestic products (GDP), consumptionand investment, international trade, market interest rate, money supply, governmentexpenditure demand and so on, determine the size and scale of tax capacity of a country orregion. Besides, political system, policy adjustment and social environment are also the important factors which influence the formation and implementation of tax capacity.
According to the available of data, this dissertation builds a model of Chinese regionaltax effort indices selecting the specific influencing factors in aspects of economicdevelopment, economic structure and scale of taxation system scale.
Thirdly, the study reveals that there is an inconsistency between the essence ofRegression method’s average estimation and the concept of the maximum potential taxcapacity under the use of Ordinary Least Squares (OLS) method of parameter estimationon regional tax effort index, while there is a similarity between the concept of regional taxeffort indices and production system technology efficiency. The dissertation studies thebasic principle of stochastic simulation technique, proposes the research prospect of theuse of stochastic simulation technique (SFA) to estimate the regional tax effort indices, andputs on sufficient demonstration, comparison and empirical research. It also demonstratesthe validity of measurement result of tax effort indices based on SFA. Additionally, the taxlosing rate of various periods based on the method of SFA possesses higher reliability thanother results of relative researches.
Fourthly, the dissertation advances the stochastic hypodissertation of tax base variablesof sub-taxes, and then based on this hypodissertation, it introduces probability distributionmodel and Bayesian’s information revision theory, proposes a relatively uniform idea abouttax capacity measuring distribution estimation algorithm, and then build an estimationintegral model about (absolute) tax capacity of sub-types tax. After that, taking tax capacitymeasuring of salary income tax from individual income tax as an example, it makes anempirical study, which verified the feasibility of the tax capacity measuring distributionestimation algorithm.
Finally, during empirical study, based on the data structure characteristics of averageannual salary and numbers of employees in each industry from China Statistical Yearbook,and the prior knowledge about salary differences in internal industrial units, it usesstochastic simulation techniques to generate sample data of employee salary which isapplied to measure individual income tax capacity in China. Thus this research makes agreat contribution to methodology.
In a word, this dissertation made lots of work to further study tax capacity measuringmodels and methodologies. The measuring results will be a high contribution in theory andpractice for assisting in adjudging the equity of tax burden, making the transfer paymentdecision and evaluating the local government performance in tax collection.
引文
13Stamp（1921，1922）指出，从税收收入能力上看，爱尔兰地区的纳税能力与大不列颠比为1：31，与英国比为1：32，但是相同年收入100英镑的爱尔兰人与英国人的税负却有3倍之差。1918年，美国的所得税边际税率高达77%，二战末期，则高达94%，英国的也不低于97.5%（伯纳德，2005）。
14参见本文脚注2。西方税收原则的提出可以追溯到17世纪的威廉配第，经过亚当斯密、萨伊、穆勒、瓦格纳、庇古以及萨缪尔森等学者的发展，至今已形成了一整套系统科学的税收原则体系，成为目前西方税收制度运行的指导准则（邱华炳和刘瑞杰，1996）。
15参见：Shirras（1925），第545-556页有关的争论。
参见：ACIR（1986），第2页。
23参见：Kincaid（1989），第23页。
28参见：谢波峰（2004），第121页。
30Chervin（2007），第2页。为作时间上的比较分析，美国财政部采纳的是TTR体系。
31参见：梁季（2007），第22页。
34参见：（美）保罗·萨缪尔森，威廉·诺德豪斯著，萧琛等译．经济学（第十六版）[M]，华夏出版社，1999。第235页。这两句话正是横向公平和纵向公平的直白。这里的“情况相同”的含义涵盖了公平所强调的几乎一切情形。
35参见：Shirras（1925），第516页。本文给出的是各种定义论述的一种代表性说法。
36参见：张培森和付广军（2003），第13页。
37参见：张培森和付广军（2003），第14页。
38第i地区的税收收入能力指数=第i地区的人均税收收入能力/全国人均税收收入能力的平均值。
39参见：杨斌（1989），刘新利（2000a），李万峰和陈大来（2001），杨宪彭（2002），王明舰（2003），梁季（2007）。
40参见：全国注册税务师执业资格考试教材编写组．税法（II），北京：中国税务出版社，2008，第323页。
43参见：国家税务总局．新税法理论与实务[M]，北京：中国商业出版社，1994；刘新利（2001），第33页。
45参见：林太桂和谢荣伟等．改革开放三十年后的税改大思路[EB/OL],http://www.zznews.cn/，2008-10-7。
47参见：《全国人民代表大会常务委员会公报》，2006年1月。
57纳税评估是指对纳税人缴纳税款真实程度及税法遵从程度的检验与评估。
58参见：张光文（1999）；王乐平（2001）；张培森和付广军（2003）；吴洁蕙和葛敬书（2007）；李录温（2007）；陈欣、杨健和赵素琼（2008）等相关文献。
59参见：《税源监控管理及其数据应用分析》编委会（2005），第26页。
61参见：Donnahoe（1947），第235~236页的论述。
62参见：Bahl（1971），第571~572页的论述。
72参见：白仲林（2008），第41页~42页。
74王剑峰（2008）利用博弈论模型分析了地方政府税收征管努力行为，研究得出“隐匿部分收入”是地方政府的占优策略，并提出中央政府该如何改变对地方政府的激励函数来提高地方政府的税收努力。地区税收努力指数或可用于中央政府对地方政府税收激励函数的构建中。
75参见：Kumbhaker（2000），第14页~15页。
76参见：Kumbhaker（2000），第19页~20页。
参见：Shirras（1925），第517-521页；ACIR（1962），第3页；Prest（1978），第19页。
88参见：梁朋（2000），第109-110页。文献认为，可以利用税收收入能力测算法测算税收流失：税收流失＝应纳税额－实际税收。若税收流失额能用其他方法估测出来，那么，税收收入能力＝实际税收＋税收流失额。Yesim、Sonya and Matthew，et al．（2006）利用地下经济法对财政收入能力与支出需求进行了测算。这里要求测算的税收收入能力是绝对概念。
89参见：高道德（1998）；谭荣华和梁季（2005）第8-14页。
90参见：王伟（2002），第75-80页。
91参见：刘黎明和刘玲玲（2005），第26-28页。
92参见：Scholz（2007），第52-57页；Peterson（2002）；Feenberg and Coutts（1993）；杨波（2006）等。
98参见：谭荣华、梁季（2005），第9页。
99参见：许正中、靳万军和时红秀（2005），第21-23页；全国注册税务师执业资格考试教材编写组（2008）。
100参见：杨元伟（1996b），第13页。
102参见：（瑞典）H克拉美（1966）；成平（1985）；方开泰和许建伦（1987）；全国统计方法应用标准化技术委员会（1991）；《现代数学手册》编篡委员会（2000）；范金城和梅长林（2002）；王静龙和梁小筠（2006）等文献的相关章节。
103参见：范金城和梅长林（2002），第12页。
104如正态分布、对数正态分布、指数分布、Γ分布、Weibull分布、Logistic分布、Pareto分布和Beta分布等。
105在Stata中，运用命令：histogram variable_name, kden，即可利用密度核估计得到拟合直方图的光滑曲线。
106参见：范金城和梅长林（2002），第13-14页。
108参见陈国璋（1994）第116~117页的相关内容。
109参见：（美）阿诺德泽尔纳（2005），第12~18页。
112参见：王剑锋（2004），第31页。
120参见：万方华（2006，2008）；封建强（2000）；王剑峰（2004）等相关文献。
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