摘要
21世纪以来，美国安然，世通、施乐、中航油新加坡分公司等一系列财务舞弊案件相继曝光，透过这些事件我们不难发现，公司内部控制的薄弱是公司舞弊得逞的重要影响因素。上述舞弊事件引发了资本市场对上市公司会计信息质量的质疑，严重打击了资本市场上投资者、债权人等利益相关者的信心，影响了资本市场的健康发展。鉴于此，2002年7月美国国会颁布《萨班斯——奥克斯利法案》（简称萨班斯法案），加强了在内部控制及信息披露方面的监管，要求管理层对内部控制的有效性进行评估并报告，而且该报告还要经审计师的审计。此后，世界其他国家在修订和颁布的资本市场监管法规内都增加了对内部控制信息披露的详细要求。2008年6月和2010年4月，我国财政部联合五部委发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》要求上市公司董事会应披露内部控制有效性的自我评价报告和注册会计师对内部控制的审计报告，自此我国内部控制信息披露也从自愿性披露进入到强制性披露阶段。内部控制信息作为一种重要的非财务信息，直接影响到利益相关者的判断和决策。因此，内部控制信息披露管制研究已成为当前政府监管部门、理论界和企业界的共同课题，对该课题进行研究不仅具有重要的理论价值，而且具有重要的实践意义。
本文在梳理国内外内部控制信息披露管制相关研究文献的基础上，运用演绎、归纳、比较分析、引证等规范研究方法和数理统计分析等实证研究方法，主要对以下几方面内容开展研究。
首先，对内部控制信息披露管制的供给需求进行了分析。在内部控制信息披露管制的需求分析中，主要分析了投资者、债权人、审计师、企业管理当局和政府等利益相关者的需求特征；在内部控制信息披露管制的供给分析中，发现我国内部控制信息披露管制供给呈现政府主导的特征；内部控制信息披露管制过程实质上是上市公司与政府之间的博弈过程，接着对上市公司与政府之间的博弈均衡进行了分析，认为上市公司内部控制信息披露的详细程度与政府监管的力度密切相关；最后探讨了一个有效的内部控制信息披露管制的形成过程。
其次，对内部控制信息披露管制的现状分析。一方面对我国内部控制信息披露管制政策的发展历程进行梳理，在此基础上，总结我国内部控制信息披露管制的特征，发现我国内部控制信息披露管制制度存在的问题；另一方面对我国内部控制信息披露管制实践中的困境进行了剖析，发现管制主体、管制内容等方面有待改进，这些为我国内部控制信息披露管制框架体系构建提供了线索。
再次，运用信息熵模型计算的内部控制信息披露质量指数对2007-2011年五年间境内外同时上市公司的内部控制信息披露质量进行了检验。检验结果发现，在内部控制信息披露质量一级指标特征中，可比性质量特征指数较低，在内部控制信息披露质量二级指标特征中，重要性质量特征指数和真实性质量特征指数均较低，这说明我国内部控制规范的遵循性程度较低，缺乏内部控制缺陷认定标准，同时说明上市公司的内部治理结构还不健全。该研究结论为本文设计内部控制信息披露管制框架体系和优化管制制度提供了实证依据。
第四，对市场经济发达国家和地区的内部控制信息披露管制政策进行了比较研究。尤其是对萨班斯法案颁布以后的变化进行探讨，并对其特点加以评析。通过对这些国家上市公司内部控制信息披露管制制度的比较分析，得出对我国内部控制信息披露管制的几点启示，这些将为构建我国内部控制信息披露管制体系和优化我国内部控制信息披露管制制度提供帮助。
第五，我国内部控制信息披露管制框架体系的构建及政策建议。在前面对内部控制信息披露管制进行理论分析和实践分析的基础上，结合我国的外部环境，构建了我国内部控制信息披露管制框架体系，接着对内部控制信息披露管制框架体系的构成要素进行了详细阐述，最后提出优化我国内部控制信息披露管制制度的政策建议。
本文在借鉴前人研究成果基础上，旨在对内部控制信息披露管制问题进行系统研究，并力争有所创新。本研究的主要贡献在于：第一，提出了内部控制信息披露管制目标的层次观。内部控制信息披露管制目标结构体系包括三个层次：终极目标、中间目标和具体目标。终极目标是保护利益相关者的利益、保障市场公平；中间目标是“避免市场失灵”和“避免政府失灵”；具体目标是保证内部控制信息披露质量符合相应的标准。三个目标相互联系、互为补充、依次递进，形成了一个完整的有机体系。第二，在管制主体设计方面，考虑到我国管制模式的实际，提出设立一个上市公司内部控制管制委员会，负责协调督导现有内部控制信息披露管制主体中各职能部门的职责，建立政府各监管职能部门的沟通协调合作机制。第三，构建了基于利益相关者权益保护的内部控制信息披露质量指标评价体系。内部控制信息披露管制的目标就是消除内部控制信息披露的外部性，保护每个利益相关者的权益，满足利益相关者权益保护目标的高质量内部控制信息应当具有以下三个基本质量特征：充分披露、公允性和可比性。在此基础上，本文构建了包括3个一级指标和7个二级指标以及22个三级指标的内部控制信息披露质量指数评价体系。第四，构建了我国内部控制信息披露管制框架体系。在对内部控制信息披露管制进行理论分析和实践分析的基础上，根据中国国情，借鉴国外尤其是美国内部控制信息披露管制的经验，提出了构建我国内部控制信息披露管制框架体系的设想。这一框架体系包括内部控制信息披露管制目标、管制主体、管制客体、管制内容和管制手段等基本要素。
The United States Enron, WorldCom, Xerox，Singapore Branch Corporation ofCAO(China Aviation Oil) and a series of financial fraud cases have exposed since the21st century, From these events we discover easily that the corporation internal controlweakness is the important affecting factor of corporation fraud. Such fraud events led tothe capital market distrusts the listed company accounting information quality, hit theconfidence of the investors, creditors and other stakeholders of the capital marketseriously, and affect the healthy development of capital markets. Based on this, AmericanCongress enacted the Sarbanes-Oxley Act (Briefly referred to Sarbanes Act) in July2002,which strengthens the internal control and information disclosure regulation, requiresmanagement to evaluate the effectiveness of internal control and report, and the auditor toattest the internal control report. Since then, the other countries of the world haveincreased the detailed requirements of internal control information disclosure in therevised and promulgated capital markets regulations. In June of2008and April of2010,China's Ministry of Finance with other five ministries promulgated “The EnterprisesInternal Control Basic Norms” and “The Enterprise Internal Control SupportingGuidelines”. Which requires the board of directors of the listed company should makedisclosure of the self assessment report of the effectiveness of the internal control and theinternal control audit report of the certified public accountants. After that the internalcontrol information disclosure in our country has entered the stage from voluntarydisclosure to mandatory disclosure. Internal control information as a kind of importantnon-financial information affects the stakeholders’ judgment and decision makingdirectly. Therefore, the internal control information disclosure regulation research hasbecome the common topic of the government regulators, the theoretic and practicalrealms, the study about this subject not only has important theoretical value, but alsohas important practical significance.
Based on analyzing domestic and overseas research literature of internal controlinformation disclosure regulation, this paper makes research mainly on the following aspects through using normative research methods, such as deductive, inductive,comparative analysis, citation and empirical research methods, such as statistical analysisetc.
First of all, this paper analyses the supply and demand of internal controlinformation disclosure regulation. In the analysis of the demand of the internal controlinformation disclosure regulation, mainly analyses the demand characteristics of theinvestors, creditors, auditors, enterprise management authorities and the government andother stakeholders; In the supply of internal control information disclosure regulationanalysis, it founds that the supply of our country’s internal control information disclosureregulation shows the characteristics of dominated by government; Internal controlinformation disclosure regulation process is essentially the game process between listedcompany and the government, then analyzes the game balance between listed companyand the government, and discovers that the detailed level of internal control informationdisclosure of listed company is closely related to the government regulation; Finallydiscusses the formation process of an effective internal control information disclosureregulation.
Secondly, this paper analyses the current situation of internal control informationdisclosure regulation. On the one hand, it combs the development course of our country’sinternal control information disclosure regulation policies, on this basis, it sums up thecharacteristics of internal control information disclosure regulation in our country andfounds the problems; On the other hand it analyses the predicament of the internal controlinformation disclosure regulation in practice, and founds that the regulation subject,content and other aspects should be improved, all of these can provides help to constructthe internal control information disclosure regulation system in our country.
Once again, This paper tests the quality of internal control information disclosure oflisted companies that list at home and abroad at the same time in the five years from2007to2011using the internal control information disclosure quality index which is calculatedwith information entropy model. Test results found that characteristics of comparablequality index is low among the level indicators characteristics of internal controlinformation disclosure quality, the importance quality characteristics index andauthenticity quality characteristics index are both low among the internal control information disclosure quality secondary indicators characteristics. Results shows thatinternal control standard compliance level is low, the lack of criteria for recognition ofthe internal control defects and the internal governance structure of listed companies isdefective. The research conclusion provides an empirical basis for this paper to design theinternal control information disclosure regulatory framework system and to optimize theregulation institution.
Fourthly, this paper carries on the comparative study of the internal controlinformation disclosure regulation policies of the market economy developed countriesand regions. Especially to discuss the changes after the Sarbanes-Oxley Act promulgatedand evaluate and analyse the characteristics. Based on the comparative analysis ofinternal control information disclosure regulation system of listed companies in the maincountries, this paper concludes several enlightenment about the internal controlinformation disclosure regulation to our country, which will be heipful to construct andoptimize China's internal control information disclosure regulation system.
Fifthly, this paper constructs the internal control information disclosure regulatoryframework system and supplies the policy recommendations in our country. On the basisof theoretical analysis and practical analysis of internal control information disclosureregulation in the front, it constructs the internal control information disclosure regulationframework system in our country according to external environment of our country, thenstates the elements of internal control information disclosure regulatory frameworksystem in detail, and finally puts forward some policy recommendations to optimize theinternal control information disclosure regulation system of our country.
Based on reference to predecessors' research results, this paper aims to makeresearch on internal control information disclosure regulation systematically, and strivesto innovate. The main contributions of this study involve four aspects below: firstly, putforward the view of the objective level of internal control information disclosureregulation. Internal control information disclosure regulation target structural systemincludes three levels: ultimate objective, intermediate objective and specific objective.Ultimate objective is to protect the stakeholders’ interests, ensuring fair market;Intermediate objective is "to avoid market failure" and "to avoid government failure";Specific objective is to ensure the quality of internal control information disclosure in accordance with the corresponding standards. Three objectives connect with each other,complement each other, and layer-layer progressive, have formed a complete organicsystem. Secondly, in terms of regulation subject design, considering the actual regulationmode in our country, this paper puts forward to set up an internal control regulationcommittee of the listed company, which takes charge to coordinate and supervise theduties of the various functional departments among the existing internal controlinformation disclosure regulation subject, and to establish the coordination andcooperation mechanism among the communication of various government regulatoryfunctions departments. Thirdly, this paper builds the internal control informationdisclosure quality index evaluation system based on the protection of the stakeholders’rights and interests. Internal control information disclosure regulation objective is toeliminate the externality of the internal control information disclosure, and to protect therights and interests of each stakeholder, High quality of internal control information tomeet stakeholders' rights and interests protection objective should have the followingthree basic characteristics: full disclosure, fair and comparable. On this basis, This paperconstructs internal control information disclosure quality index evaluation systemincluding3level indicators and7secondary indicators and22tertiary indicators.Fourthly, this paper builds internal control information disclosure regulation frameworksystem in our country. On the basis of theoretical analysis and practical analysis ofinternal control information disclosure regulation, according to China's nationalconditions, drawing lessons from foreign particularly American experience of internalcontrol information disclosure regulation, This paper puts forward the construction ofinternal control information disclosure regulatory framework in our country. Thisframework includes the internal control information disclosure regulation objective,regulation subject, regulation object, regulation content and regulation means and otherbasic elements.
引文
①转引自杨玉凤．上市公司内部控制信息披露研究：[博士学位论文]．徐州：中国矿业大学，2009：5。
②刘韩子．内部控制信息披露质量的实证研究——来自我国制造业上市公司数据分析：[硕士学位论文]．成都：西南财经大学，2009：3。
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①该管制主体架构图借鉴了綦好东，李杰（2008）设计的会计管制与公司治理协同改进机制构架图，綦好东，李杰．会计管制与公司治理协同改进的机制研究．经济管理，2008（2）：15。
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