摘要
尽管发展循环经济已经上升到国家战略的高度,受到了各级政府的高度重视,但循环经济这一新型的经济发展方式并未占据经济的主导,在实施上仍需要政府的大力推动。各级循环经济试点工作虽然涌现出一批典型企业,但不少作为典范的循环经济型企业和生态园区,实际上是享受政府政策支持的示范性、参观性、样本性企业,并不是真正市场意义上的企业。也就是说,如果离开了国家的大力扶持,在市场经济条件下,以经济利益最大化为目的的企业并无发展循环经济的内在动力。事实上,一种新的经济增长方式是否取代旧方式,归根结底取决于这种新的生产方式能否给实施主体带来更高的生产效率和更大的经济效益。循环经济虽然被认为是一种新的经济增长方式,但目前并非经济发展的主流。广大企业之所以缺乏开展循环经济的动力,根本原因就在于没有获取到更高的经济利益,或者说获利极少甚至亏损,“循环”但并不“经济”。诚然,对企业来说,造成这种局面有许多客观因素使然,比如从国家层次上来讲,发展循环经济着重于生态效益和社会效益,而对于微观主体的企业来说,发展循环经济有较强的正外部性,短期内会削弱企业的盈利能力；再比如说国家的扶持力度不够等等。除了客观的因素之外,从企业自身主观因素来说,也和企业未树立与循环经济相适应的成本管理理念、未构建与循环经济相适应的成本管理体系,导致成本控制不力、成本过高有着不容忽视的关系。
经济发展方式由传统线性经济向循环经济的转变给企业造成了巨大的冲击,企业的生产经营环境发生了重大变迁,对传统线性经济下的企业成本管理(简称传统成本管理)提出了一系列新的挑战和要求,传统成本管理模式存在的诸多缺陷已不能适应循环经济的需要。变化的环境需要新的管理模式,经济增长方式的转变推动了成本管理理论和实践的创新,以满足循环经济对成本管理的要求。这就要求我们重新审视循环经济下企业面临的内外部环境因素的变化,重新思考相关的成本管理和实务问题。本文试图将循环经济的理念融入到成本管理中,在反思传统成本管理缺陷的基础上,综合运用规范和实证研究方法,构建一套适应循环经济要求的企业成本管理新模式,以克服企业发展循环经济过程中的成本障碍,推动循环经济的顺利开展。该研究不仅可以深化和拓展成本管理的深度和广度,完善企业成本管理理论,而且能够弥补循环经济在微观研究领域的不足,进一步丰富循环经济理论；同时,加强对基于循环经济的企业成本管理研究,为循环经济型企业的成本管理实践提供指导,以有效地控制成本,提高成本管理水平,增加企业实施循环经济的利益,使企业有利可图,真正实现“循环”又“经济”,激发企业主动开展循环经济的内在动力,有助于企业的竞争力的培育及提升。
本文的主要研究内容有五点：
(1)运用演化经济学原理揭示成本管理的演变机理。以往的研究多侧重于对已有的成本管理理论和实践的历史发展过程作一般性的梳理和总结,没有真正揭示成本管理演变的机理。本文将从演化经济学的原理出发揭示成本管理的演变机理,构建成本管理的动态演化模型。进而根据成本演变的机理,结合循环经济下企业面临的内外部环境的变化,推演出成本管理的未来演化趋势是循环经济视角下的成本管理。
(2)基于循环经济的企业成本管理理论框架的构建。成本管理理论是对成本管理所运用的技术或方法做出理性解释或说明的观念性框架结构,作用是解释、预测和指导成本管理实践活动。因此,构建基于循环经济的成本管理理论对于循环经济下的企业成本管理活动具有重要的指导意义。基于此,本文以相关理论基础为基石,试图搭建一个包括成本及成本管理的概念、目标、理念、时空范围、基本环节等为构成要素的基于循环经济的成本管理理论框架,以更好地指导成本管理实践活动。
(3)基于循环经济的企业成本管理模式的搭建。这是论文的主体,将分别从成本核算、成本控制及成本管理业绩评价三方面构筑循环经济视角下的成本管理模式。在成本核算方面,将以扩展的全生命周期的各环节为依据,对生命周期各阶段的成本核算内容进行详细阐述,重点介绍两大类成本的核算方法,一是生产阶段中基于资源流成本会计的资源有效利用成本和资源损失成本的计算方法,是外部环境成本的计算方法；在成本控制方面,将重点探讨适用于循环经济企业的两种成本控制方法,一是整合的成本控制方法,二是跨企业成本协同控制方法；在成本管理业绩评价方面,针对现行业绩评价体系缺乏战略性及未能贯彻循环经济理念等缺陷,将分别从战略层面及作业层面对循环经济视角下的成本管理业绩评价指标进行重新设计。
(4)结合调研数据及相关统计方法,对基于循环经济的跨企业成本协同控制的影响因素与成本协同效应之间的关系进行实证检验,并根据实证结果提出构建跨企业成本协同控制的工具及运行保障机制。
(5)基于循环经济的企业成本管理保障体系的构建。将分别从两个层面对保障体系进行阐述：一是企业层面要构建良好的成本管理文化和循环经济文化；二是政府层面,将从法律、价格、金融、财税及创造良好的循环经济氛围等方面对保障体系进行阐述。
本文的贡献之处有四点：
(1)运用演化经济学的基本原理,将“创新一选择—扩散”三个核心演化机制应用于成本管理的演化过程,结合学习理论、耗散结构理论等理论,构建了成本管理动态演化过程模型,揭示了成本管理演变的机理。
(2)以循环经济思想为指导,搭建了基于循环经济的企业成本管理理论架构。首先,构筑了全文依据的四个重要理论：可持续发展理论、循环经济理论、战略成本管理理论及组织间成本管理理论。其次,重新界定了基于循环经济的成本及成本管理的概念、成本管理的目标、成本管理对象、核心理念及成本管理的基本环节。理论研究架构的搭建,为基于循环经济的企业成本管理实践活动提供了理论依据。
(3)将循环经济理论和成本管理理论相结合,从成本核算、成本控制及成本管理业绩评价三方面构筑了基于循环经济的企业成本管理模式。分别是：基于扩展的全生命周期的成本核算体系；基于循环经济的整合的成本控制法和跨企业成本协同控制法；基于循环经济的双层次成本管理业绩评价指标体系。
(4)构建了跨企业成本协同控制的四个层次,即企业内部的协同、与供应商的协同、与客户的协同、与利废企业的协同,实证检验了四个层次的成本协同与成本协同效应之间存在显著的正相关关系,为循环经济下实施跨企业成本协同控制提供了理论依据。
The new economic development pattern, circular economy, has not become dominated in Chinese economy and still needed government's promotion in practice though it has rose to the level of national strategy and has been highly valued by governments of all levels. A group of typical enterprises, such as some circular economy enterprises models and eco-parks, emerged in circular economy pilots at all levels. However, they are pilot demonstration enterprises with policy support and far from those in true market competition. That is to say, in the circumstance of pursuing maximum economic benefits, these enterprises haven't internal motivations to develop circular economy without the strong support of national policy. The key for a new economic growth pattern wether to replace an old one is whether the new pattern could bring higher productivity and greater economic benefits. Accepted as a new pattern, Circular economy is not the mainstream economic development. The reason is the lack of motivation for most enterprises to develop circular economy. The key is that they can't get greater economic benefits, circulation is true, but no benefits. Honestly, there are many objective factors contributing to this situation. For example, the government focuses on the ecological and social benefits while enterprises as microcosmic bodies will get less profitability in the short run if they do so. What's more, there are not enough supports from our government. There are also some subjective factors. Enterprises haven't established an appropriate cost management idea or practice system corresponding to circular economy, resulting in the lack of cost control or a higher cost.
The transformation of economic developing pattern from linear economy to circular economy has a great impact on enterprises. The environment of production and management has changed a lot, which leads to a series of challenges and demands to the cost management of the enterprises of linear economy (the traditional cost management in brief). The defects in traditional cost management go against the needs of circular economy. A new management pattern is needed in the dynamic environment, and the transformation of economic growth patterns promotes innovation of cost management theory and practice in order to satisfy the demands of circular economy. Thus we must reexamine the changes of internal and external environmental factors and rethink the relative problems of cost management and practices. This thesis is trying to integrate the idea of circular economy into cost management, and establish a new cost management pattern suitable to circular economy, which is based on the standard, empirical research methods and the study of defects of traditional cost management, so as to overcome the cost obstacles in the process of circular economy development and to keep it running smoothly. Not only can the study deepen and widen cost management and perfect its theory, it will also make up for the deficiency in the study of circular economy in microeconomics and further enrich the theory. Meanwhile, the study of cost management based on circular economy could provide guidance for the cost management practices of relative enterprises, control cost effectively, improve cost management, increase circular management benefits, strike the balance between circulation and benefits, stimulate the enterprises'motivation to develop circular economy, foster and promote their competitiveness.
There are five main research contents in the thesis.
First,it explores the evolution mechanism of cost management by using the principle of evolution economics.Previous studies have focused on making general summaries about the development process of cost management theory and practice,they didn't really reveal the mechanism of cost management evolution.The thesis will reveal it by using evolution economics and establish dynamic evolution model of cost management,and deduces that the future evolutional trend is cost management based on circular economy under the changes of internal and external environment which the enterprises are facing.
Second,Construction of theoretical framework of cost management.The theory of cost management is the conceptual framework used to explain the techniques or methods of cost management,the role of which is to explain,predict and guide the practice of cost management.Therefore,it has important significance to construct the theory of cost management based on circular economy for cost management practice.On this basis,it trys to build a theoretical framework of cost management which includes the concept,target,core ideology,time and space,and basic links of cost management based on circular economy.
Third, establishment on pattern of cost management based on circular economy,this is the main parts of the thesis.It will build the pattern of cost management on the perspective of cost accounting,cost control and performance evaluation of cost management. On the aspect of cost accounting,it will elaborate the methods of cost accounting on each stage of the life cycle,focus on two kinds of costs, one of which is the calculational method of effective utiizational cost and loss cost of resource consumption on the productional stage,the other of which is the calculational method of external environmental costs; On the aspect of cost control,it will focus on two methods of cost control for circular economy enterprise,One is the intergrated method of cost control,the other is the method of inter-enterprise cost cooperative control;On the aspect of cost management performance evalution,In view of the lacks about current performance evaluation system,and failed to implement the concept of circular economy,it will redesign the methods of cost management performance evaluation from the point of strategy and operation.
Forth,it will empirically test the relation between the infuluencing factors of inter-enterprise cost cooperative control and cost synergy. Then, it will put forward to the tools and safeguard mechanism of inter-enterprise cost cooperative control according to the empirical results.
Fifth,Construction of security system about cost management based on circular economy.it will introduce the security system from two aspects:One is to build favorable culture of cost management and cycle economy on the enterprise level,the other is on the government level,discussing the security system from legal,price,financial,tax and to construction of a sound atmosphere for circular economy.
There are four contributions.
First,the thesis will apply the three core evolution mechanisms,"innovation-option-spread", into cost management based on the fundamental principles of evolutionary economics, reveal the revolutionary mechanism and establish a dynamic evolution model of cost management on the learning theories, dissipative structure theories, etc.
Second,it will rethink the defects of traditional cost management in linear economy, and establish a theory research framework of cost management based on circular economy theory. First, it elaborates four theories:sustainable development; circular economy; strategic cost management; and inter-organizational cost management, which are the theoretical basis of this thesis. Then fundamental cost management theories based on circular economy are established, including the concept of cost and cost management, the target, time and space, core ideology, and basic link of cost management, which provides the theoretical foundation for enterprise cost management based on circular economy.
Third,it will establish a cost management system on the combination of circular economy theory and cost management theory. They are the cost accounting subsystem based on extensional full life circle; the cost control subsystem based on circular system with a focus on the application of integrated cost control method and cross-enterprise cost cooperative control in enterprises of circular economy; the performance evaluation subsystem of cost management based on circular economy; and a strategic performance evaluation system of cost management based on the five-dimensional balanced score card and a performance evaluation index system of activity cost based on the value flow analysis.
Forth,It tests that the correlation between cost synergy and the four factors of inter-enterprise cost cooperative control which nclude nternal coordination,coordination with suppliers,customers and the enterprise of waste utilization is outstanding positive,thus to provide theoretical basis for the practice of inter-enterprise cost cooperative control based on circular economy.
引文
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① 如果企业采用的是现行的成本核算方法,因废弃物等副产品的成本已计入产成品中,当产品销售后此成本就会得到补偿,这样总成本C中不含第一类成本；如果采用的是资源流成本核算方法,此类成本就是负制品的成本,总成本C就应包含此类成本。
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① 关于资源流成本会计的原理已在第4章中做出了阐述。
② 表格在设计时参考了“湛晔林.以价值流分析为基础建立企业循环经济评价指标体系[J].科技情报开发与经济,2007(35)：122-124”。作者进行了删改。
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