消费税法立法目的条款的考量与设计
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摘要
立法目的条款是具体法律制度的构建、修改和实施的方向性条款。消费税作为一种特定目的税,更应在立法文本中明确其立法目的,以保证消费税税目调整正当性,弥合消费税法文本与实践的分歧。从内容上看,消费税法立法目的条款的设置,应考量消费税法与环境保护税法、消费税法与增值税法立法目的之间的关系,同时还应厘清根本目的与直接目的的层次。从形式上看,消费税立法目的条款应采用多元分层的递进式模式,并严格遵循立法目的条款形式表达的一般范式。
The legislative purpose-clause is the directional part of the construction,modification and implementation of a specific legal system. As a special purpose tax,consumption tax should clarify its legislative purpose in the legislative text to ensure the correctness of the consumption tax and taxation,and to bridge the differences between the text and practice of the consumption tax law. From the content point of view,the setting of the legislative purpose-clause of the consumption tax law should consider the relationship between the consumption tax law and the environmental protection tax law,the consumption tax law and the legislative purpose of the value-added tax law,and should also clarify the level of the fundamental purpose and the direct purpose. Formally,the objective clause of the consumption tax legislation should adopt a multi-layered progressive model and strictly follow the general paradigm expressed in the form of legislative purposes.
The legislative purpose-clause is the directional part of the construction,modification and implementation of a specific legal system. As a special purpose tax,consumption tax should clarify its legislative purpose in the legislative text to ensure the correctness of the consumption tax and taxation,and to bridge the differences between the text and practice of the consumption tax law. From the content point of view,the setting of the legislative purpose-clause of the consumption tax law should consider the relationship between the consumption tax law and the environmental protection tax law,the consumption tax law and the legislative purpose of the value-added tax law,and should also clarify the level of the fundamental purpose and the direct purpose. Formally,the objective clause of the consumption tax legislation should adopt a multi-layered progressive model and strictly follow the general paradigm expressed in the form of legislative purposes.
引文
[1]周旺生.立法学[M].北京:法律出版社,2009.
[2]刘治斌.立法目的、法院职能与法律适用的方法问题[J].法律科学(西北政法大学学报),2010(2).
[3][日]金子宏.日本税法[M].战宪斌,郑林根,等译.北京:法律出版社,2004.
[4]徐向华.立法学教程[M].上海:上海交通大学出版社,2001.
[5]魏玮.英国如何对待成文法中的立法目的条款[J].法律适用(国家法官学院学报),2002(5).
[6][美]L·富勒.法律的道德性[M].郑戈译,北京:商务印书馆,2005.
[7]刘风景.立法目的条款之法理基础及表述技术[J].法商研究,2013(3).
[8]孙开,金哲.论环境保护视角下消费税改革的再次深化[J].财经问题研究,2013(1).
[9]褚睿刚.环境相关税的法际联动与位阶划分——以领域法学的“环境问题”为中心[J].大连理工大学学报(社会科学版),2018(2).
[10]许建标.我国消费税改革“四大热点”问题辨析[J].税务研究,2018(07).
[11]叶金育.污染产品课税:从消费税到环境税[J].中国政法大学学报,2017(5).
[12]顾德瑞.消费税立法目的检思与税目重构——以比例原则为分析工具[A].湖北省法学会经济法研究会.湖北省法学会经济法研究会2017年年会摘要集[C]. 2017.
[13]曾祥华等.立法过程中的利益平衡[M].北京:知识产权出版社,2010.
[14]胡智强.论我国审计法目的条款之完善——兼及审计法立法宗旨的拓展性分析[J].法律科学(西北政法大学学报),2010(4).
(1)据国家统计局官网数据显示,2013-2017年消费税收入占全部税收收入的占比分别为7.44%、7.47%、8.44%、7.83%、7.08%。
(2)参见江苏省常州市中级人民法院行政判决书,案号为(2017)苏04行终6号。
(1)有学者认为消费税和环境保护税之间存在征税范围重合,可能导致重复征税的问题。参见叶金育.污染产品课税:从消费税到环境税[J].中国政法大学学报,2017(05):101-111+160.褚睿刚.环境相关税的法际联动与位阶划分---以领域法学的“环境问题”为中心[J].大连理工大学学报(社会科学版),2018(02):103-110.
(2)据国家统计局官网数据显示,2013-2017年增值税收入占全部税收收入的占比分别为26.07%、25.89%、24.90%、31.23%、39.05%。
(3)2016-9-30《财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知》(财税[2016]103号)规定,“为了引导合理消费,经国务院批准,现将化妆品消费税政策调整有关事项通知如下:一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税,将‘化妆品’税目名称更名为‘高档化妆品’。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。”
(1)如2014-11-28《财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税的通知》(财税[2014]94号)规定:“为促进环境治理和节能减排,经国务院批准,现将提高成品油消费税问题通知如下:……”;2016-11-30《财政部、国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》(财税[2016]129号):“为了引导合理消费,促进节能减排,经国务院批准,对超豪华小汽车加征消费税。”;2016-11-30《财政部、国家税务总局关于调整小汽车进口环节消费税的通知》(财关税[2016]63号):“为了引导合理消费,调节收入分配,促进节能减排,经国务院批准,对小汽车进口环节消费税进行调整”等。
(2)如2013-12-12《财政部、国家税务总局关于对废矿物油再生油品免征消费税的通知》(财税[2013]105号)规定:“为促进资源综合利用和环境保护,经国务院批准,自2013年11月1日至2018年10月31日,对以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税”等。
(3)如1995-10-05《财政部、国家税务总局关于对经济特区内销售的消费税应税产品征收消费税的通知》(财税字(1995)90号)规定:“为了维护国家税收政策的统一性和促进地区间的公平竞争,经研究决定,对你省(市)内的企业生产的消费税应税产品,在省(市)内市场销售的,应按照国家税务总局国税明传电(1993)078号文件的规定,照章征收消费税。”;2008-02-02《财政部、国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知》(财税[2008]19号)规定:“为促进以石脑油为原料的国产乙烯和芳烃类产品与进口同类产品的公平竞争,经国务院批准,现将石脑油等部分成品油消费税政策调整如下……”;2008-02-25《财政部、国家税务总局关于调整成品油进口环节消费税的通知》(财关税[2008]12号)规定:“为进一步完善消费税政策,促进税收统一、公平,经国务院批准,对部分成品油消费税政策进行调整”等。
(4)如2009-05-26《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)明确规定:“为了适当增加财政收入,完善烟产品消费税制度,经国务院批准,现将调整烟产品消费税政策问题通知如下:……”。
(5)如2011-06-15《财政部、国家税务总局关于明确废弃动植物油生产纯生物柴油免征消费税适用范围的通知》(财税[2011]46号)明确规定:“为方便税收征管……”等。
(1)目前我国消费税的税目主要有15类,分别是:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油(汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油)、汽车轮胎、摩托车、小汽车(乘用车及中轻型商用客车)、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。部分税目下设立若干子税目,如成品油作为消费税的主要应税商品之一,其税目项下还包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油等在内的七个子税目。
[2]刘治斌.立法目的、法院职能与法律适用的方法问题[J].法律科学(西北政法大学学报),2010(2).
[3][日]金子宏.日本税法[M].战宪斌,郑林根,等译.北京:法律出版社,2004.
[4]徐向华.立法学教程[M].上海:上海交通大学出版社,2001.
[5]魏玮.英国如何对待成文法中的立法目的条款[J].法律适用(国家法官学院学报),2002(5).
[6][美]L·富勒.法律的道德性[M].郑戈译,北京:商务印书馆,2005.
[7]刘风景.立法目的条款之法理基础及表述技术[J].法商研究,2013(3).
[8]孙开,金哲.论环境保护视角下消费税改革的再次深化[J].财经问题研究,2013(1).
[9]褚睿刚.环境相关税的法际联动与位阶划分——以领域法学的“环境问题”为中心[J].大连理工大学学报(社会科学版),2018(2).
[10]许建标.我国消费税改革“四大热点”问题辨析[J].税务研究,2018(07).
[11]叶金育.污染产品课税:从消费税到环境税[J].中国政法大学学报,2017(5).
[12]顾德瑞.消费税立法目的检思与税目重构——以比例原则为分析工具[A].湖北省法学会经济法研究会.湖北省法学会经济法研究会2017年年会摘要集[C]. 2017.
[13]曾祥华等.立法过程中的利益平衡[M].北京:知识产权出版社,2010.
[14]胡智强.论我国审计法目的条款之完善——兼及审计法立法宗旨的拓展性分析[J].法律科学(西北政法大学学报),2010(4).
(1)据国家统计局官网数据显示,2013-2017年消费税收入占全部税收收入的占比分别为7.44%、7.47%、8.44%、7.83%、7.08%。
(2)参见江苏省常州市中级人民法院行政判决书,案号为(2017)苏04行终6号。
(1)有学者认为消费税和环境保护税之间存在征税范围重合,可能导致重复征税的问题。参见叶金育.污染产品课税:从消费税到环境税[J].中国政法大学学报,2017(05):101-111+160.褚睿刚.环境相关税的法际联动与位阶划分---以领域法学的“环境问题”为中心[J].大连理工大学学报(社会科学版),2018(02):103-110.
(2)据国家统计局官网数据显示,2013-2017年增值税收入占全部税收收入的占比分别为26.07%、25.89%、24.90%、31.23%、39.05%。
(3)2016-9-30《财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知》(财税[2016]103号)规定,“为了引导合理消费,经国务院批准,现将化妆品消费税政策调整有关事项通知如下:一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税,将‘化妆品’税目名称更名为‘高档化妆品’。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。”
(1)如2014-11-28《财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税的通知》(财税[2014]94号)规定:“为促进环境治理和节能减排,经国务院批准,现将提高成品油消费税问题通知如下:……”;2016-11-30《财政部、国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》(财税[2016]129号):“为了引导合理消费,促进节能减排,经国务院批准,对超豪华小汽车加征消费税。”;2016-11-30《财政部、国家税务总局关于调整小汽车进口环节消费税的通知》(财关税[2016]63号):“为了引导合理消费,调节收入分配,促进节能减排,经国务院批准,对小汽车进口环节消费税进行调整”等。
(2)如2013-12-12《财政部、国家税务总局关于对废矿物油再生油品免征消费税的通知》(财税[2013]105号)规定:“为促进资源综合利用和环境保护,经国务院批准,自2013年11月1日至2018年10月31日,对以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税”等。
(3)如1995-10-05《财政部、国家税务总局关于对经济特区内销售的消费税应税产品征收消费税的通知》(财税字(1995)90号)规定:“为了维护国家税收政策的统一性和促进地区间的公平竞争,经研究决定,对你省(市)内的企业生产的消费税应税产品,在省(市)内市场销售的,应按照国家税务总局国税明传电(1993)078号文件的规定,照章征收消费税。”;2008-02-02《财政部、国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知》(财税[2008]19号)规定:“为促进以石脑油为原料的国产乙烯和芳烃类产品与进口同类产品的公平竞争,经国务院批准,现将石脑油等部分成品油消费税政策调整如下……”;2008-02-25《财政部、国家税务总局关于调整成品油进口环节消费税的通知》(财关税[2008]12号)规定:“为进一步完善消费税政策,促进税收统一、公平,经国务院批准,对部分成品油消费税政策进行调整”等。
(4)如2009-05-26《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)明确规定:“为了适当增加财政收入,完善烟产品消费税制度,经国务院批准,现将调整烟产品消费税政策问题通知如下:……”。
(5)如2011-06-15《财政部、国家税务总局关于明确废弃动植物油生产纯生物柴油免征消费税适用范围的通知》(财税[2011]46号)明确规定:“为方便税收征管……”等。
(1)目前我国消费税的税目主要有15类,分别是:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油(汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油)、汽车轮胎、摩托车、小汽车(乘用车及中轻型商用客车)、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。部分税目下设立若干子税目,如成品油作为消费税的主要应税商品之一,其税目项下还包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油等在内的七个子税目。