防范我国企业会计信息舞弊的综合对策研究
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摘要
当前会计信息舞弊是我国会计领域的一大顽症，其风气之盛，牵涉面之广，已到了令人震惊的地步，企业会计信息质量的高低影响着投资人、债权人及社会公众的利益，直接关系着整个国家的经济的健康发展。如何有效防治这一不良经济现象，一直是会计界研究与探讨的重点。
本文在吸收、借鉴前人研究的基础上全面系统地分析了会计信息舞弊的有关理论，综合利用会计学、经济学、管理学、法理学等学科的理论和成本——效益分析法、系统因素分析法、实证法等研究方法，深入地探讨了会计信息舞弊的定义、基本理论，叙述了我国目前会计信息舞弊的现象和表现形式，对会计信息舞弊的成因从产权因素、公司治理结构因素、内外部监督因素、法制因素、会计准则与会计制度因素、会计人员自身因素等六个方面进行了系统地剖析，从建立现代企业产权制度、完善公司治理结构、建立内部会计控制体系、加大外部监督的力度、健全法制建设加强法律的监控力度、完善会计准则与会计制度、提高会计人员业务素质加强职业道德建设等方面提出了综合治理会计信息舞弊的对策，构筑了一个综合治理的框架。
本文的创新点在于：
1、回顾并梳理了国内外有关会计信息舞弊问题的研究文献及研究成果，并进行吸收、借鉴，使会计信息舞弊问题的分散、个别研究上升为系统、专门研究。
2、利用多种学科理论分析解决带有普遍性的社会问题。本文从经济学中“有限理性经济人”出发，运用成本——效益分析的经济决策模式研究舞弊行为人的舞弊动机，运用系统因素分析方法对舞弊的成因进行了归纳。
3、从七个方面提出了会计信息舞弊的综合治理框架。本文认为，企业会计信息舞弊的防范是一个系统工程，要求具有更加积极、复杂的跨学科、跨部门的合作预防、控制及惩治措施，单单依靠社会规范体系中某一部分的改进发展，是不可能对会计信息舞弊的防范和控制起到明显的推动作用的。
It has been being always a persistent ailment that the full-filled fake information's in accountant domino. Whose quality plays a very important role in well-ordered development of a country and the profit of creditors, in vectors and even publics. Obviously it has been always a problem that is being discussed and researched.
Based on the foundation of the pre-researched results, this thesis analyses the problem from different angles including accountancy ,economy ,management homology and so on . And by using different methods of illustrations, the author definite the form of making fake methods. The author also give us a format of rule of property right, including building an internal accountant monitoring system and rules, consummating a management system, basing the external monitoring system, perfecting a legal system, bettering accountancy system and rules, improving the quality of accountants especially in the ethic of occupation.
Creative points of view of this thesis.
1. Reviewing the pre-researched results of seniors, meanwhile updating researching process to an academic process.
2. Resolving universalism problem by using multi methods from different subjects especially beginning with the in economy, analyzing the motive of fake information.
3. A format of seven methods of resolving was made against making fake information. Author believes that it is a large project in order to keep the problem away. And not only it needs multi subjects and multi departments ,but also it depends on the social well-ordered society and legal system.
本文在吸收、借鉴前人研究的基础上全面系统地分析了会计信息舞弊的有关理论，综合利用会计学、经济学、管理学、法理学等学科的理论和成本——效益分析法、系统因素分析法、实证法等研究方法，深入地探讨了会计信息舞弊的定义、基本理论，叙述了我国目前会计信息舞弊的现象和表现形式，对会计信息舞弊的成因从产权因素、公司治理结构因素、内外部监督因素、法制因素、会计准则与会计制度因素、会计人员自身因素等六个方面进行了系统地剖析，从建立现代企业产权制度、完善公司治理结构、建立内部会计控制体系、加大外部监督的力度、健全法制建设加强法律的监控力度、完善会计准则与会计制度、提高会计人员业务素质加强职业道德建设等方面提出了综合治理会计信息舞弊的对策，构筑了一个综合治理的框架。
本文的创新点在于：
1、回顾并梳理了国内外有关会计信息舞弊问题的研究文献及研究成果，并进行吸收、借鉴，使会计信息舞弊问题的分散、个别研究上升为系统、专门研究。
2、利用多种学科理论分析解决带有普遍性的社会问题。本文从经济学中“有限理性经济人”出发，运用成本——效益分析的经济决策模式研究舞弊行为人的舞弊动机，运用系统因素分析方法对舞弊的成因进行了归纳。
3、从七个方面提出了会计信息舞弊的综合治理框架。本文认为，企业会计信息舞弊的防范是一个系统工程，要求具有更加积极、复杂的跨学科、跨部门的合作预防、控制及惩治措施，单单依靠社会规范体系中某一部分的改进发展，是不可能对会计信息舞弊的防范和控制起到明显的推动作用的。
It has been being always a persistent ailment that the full-filled fake information's in accountant domino. Whose quality plays a very important role in well-ordered development of a country and the profit of creditors, in vectors and even publics. Obviously it has been always a problem that is being discussed and researched.
Based on the foundation of the pre-researched results, this thesis analyses the problem from different angles including accountancy ,economy ,management homology and so on . And by using different methods of illustrations, the author definite the form of making fake methods. The author also give us a format of rule of property right, including building an internal accountant monitoring system and rules, consummating a management system, basing the external monitoring system, perfecting a legal system, bettering accountancy system and rules, improving the quality of accountants especially in the ethic of occupation.
Creative points of view of this thesis.
1. Reviewing the pre-researched results of seniors, meanwhile updating researching process to an academic process.
2. Resolving universalism problem by using multi methods from different subjects especially beginning with the in economy, analyzing the motive of fake information.
3. A format of seven methods of resolving was made against making fake information. Author believes that it is a large project in order to keep the problem away. And not only it needs multi subjects and multi departments ,but also it depends on the social well-ordered society and legal system.
引文
[1]葛家澍．美国安然事件的经济背景分析．会计研究，2003(1)
[2]閻达五，李勇．找准治理会计信息失真的切入点．财务与会计．2002(5)
[3]葛家澍，黄世忠．反映经济真实是会计的基本职能．会计研究，1999(12)
[4]葛家澍，林志军．现代西方会计理论．厦门大学出版社，2001-1版
[5]閻达五，李勇．也谈美国会计造假事件．会计研究，2002(9)
[6]吴联生．上市公司会计报告研究．东北财经大学出版社，2001年版
[7][日]青木昌彦，[美]钱颖一．转轨经济中的公司治理结构：内部人控制和银行的作用．中国经济出版社，1995年版
[8]华金秋．美国COSO舞弊财务报告的最新研究及其对我国的启示．外国经济与管理，2001(3)
[9]杨瑞龙主编．国有企业治理结构创新的经济学分析。中国人民大学出版社，2001年版
[10]程新生．我国公司治理监控模式选择．审计与经济研究，2002(17)
[11]陈汉文主笔．证券市场与会计监督．中国财政经济出版社，2001年2月版
[12]陈汉文，林志毅，严晖．公司治理结构与会计信息质量，会计研究，1999(5)
[13]陈晓剑等．贵公司的董事会合理吗?．中外管理，1999(10)
[14]段亚林．论大股东股权滥用及实例．经济管理出版社，2001年版
[15]何浚．上市公司治理结构的实证分析．经济研究，1998(5)
[16]黄世忠．上市公司会计信息质量面临的挑战与思考．会计研究，2001(5)
[17]黄世忠，陈建明．美国财务舞弊症研究．会计研究，2002(10)
[18]黄余海，王贤英．股东大会浓缩精华．上市公司，1998(9)
[19]李东明，邓世强．上市公司董事会结构、职能的实证研究．上市公司，1999(10)
[20]李若山，郭牧．企业舞弊与反舞弊的国际理论探析．外国经济与管理，1999(1)
[21]李若山．企业舞弊与反舞弊的国际理论探析．外国经济与管理，1999(4)
[22]刘峰．制度安排与会计信息质量．会计研究，2001(7)
[23]乔旭东．会计信息的产权经济学分析．上海会计，2001(7)
[24][日]青木昌彦．对内部人控制的控制：转轨经济中公司治理的若干问题．改革，1994(6)
[25]王彬．上市公司与其大股东关系研究．证券市场导报，1998(1)
[26]吴联生．企业会计信息违法性失真的责任合约安排．经济研究，2001(2)
[27]吴联生．会计域秩序与会计信息规则性失真．经济研究，2002(4)
[28]魏成元．“经济人”假定：制度选择与安排．经济评论，2001(4)
[29]吴建有．论我国董事会制度对虚假财务报告的监督．审计研究，2001(4)
[30]俞文钊等．经济心理学．东北财经大学出版社，2000年版
[31]朱国泓．上市公司财务报告舞弊的二元治理：激励优化与会计控制强化管理世界，2001(4)
[32]张雷．企业会计信息失真的宏观经济环境分析．经济问题探索，2000(6)
[33]中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告(第三号)
[34]安徽省会计学会课题组．关于会计信息质量问题的调查研究．会计研究，1999(4)
[35]程新生．论公司治理与会计控制．会计研究，2003(2)
[36]陈传明．‘内部人控制’成因的管理学思考．中国工业经济，1997(11)
[37]陈信元，叶鹏飞，薛建峰．我国会计信息环境的初步分析．会计研究，2000(8)
[38]蔡计准．美国会计监管和透明度法案对我们的启示．财务与会计，2002(9)
[39]杜兴强．会计信息的产权问题研究．会计研究，1998(7)
[40]杜兴强．国有企业会计信息产权的畸形性及其解读．会计研究，2003(2)
[41]邓伟强．对虚假财务报告的防范对策．中国注册会计师，2002(12)
[42]FASB．论改进企业报告．陈毓贵译．中国财政经济出版社，1997年版
[43]飞草．中国独立审计侵权责任之法理分析．注册会计师视野网站，2001-11-28
[44]冯萌，李若山等．从安然事件看美国法务会计的诉讼支持．会计研究，2003(1)
[45]冯巧根．会计控制的委托代理分析．会计研究，2000(11)
[46]G·杰克·波罗格纳，罗伯特·J·林德奎斯特著．张玉译．美加两国查处舞弊技巧与案例．中国审计出版社，1999-5版
[47]国家会计学院《会计诚信教育》课题组．‘不做假账’与会计诚信的现实思考．会计研究，2003(1)
[48]黄世忠．会计造假泛滥制度缺陷使然：对部分上市公司会计造假现象思考．上海证券报，2001-9-27
[49]胡基．证券法之虚假陈述制度研究．民商法论丛(第12卷)法律出版社，1999年版
[50]蒋义宏，魏刚．中国上市公司会计与财务问题研究．东北财经大学出版社，2001年版
[51]加里·S·贝克尔著．王业宇，陈琪译．人类行为的经济分析．上海人民出版社，1993年版
[52]蒋义宏．证券市场会计问题实证研究．经大学出版社，1998年版
[53]蒋义宏．会计信息失真的现状、成因与对策．中国财政经济出版社，2002年版
[54]李若山等．五大做假账的手段．21世纪经济报道，2002-2-18第3版
[55]李若山等．对当前我国企业舞弊问题的实证调查．审计研究，2002(2)
[56]刘伟．公司(企业)法人产权与治理结构．改革，1994(4)
[57]林凌，董红．公司治理结构与经营绩效——来自81家高科技上市公司的实证分析．经济学消
息报，2000年总第395—398期
[58]刘燕．会计法．北京大学出版社，2001年2月版
[59]李爽等．会计信息失真的现状、成因与对策研究．经济科学出版社，2002年版
[60]李志明．会计专业道德问题．载陈工孟等主编．当前中国会计与财务问题政策与实务．世界图书出版社，1999年10月版
[61]李春景．我国企业公司治理结构的现状与对策．管理世界，2000(8)
[62]刘立郭，杜莹．公司治理与会计信息质量的实证研究．会计研究2003(2)
[63]陆建桥．后安然时代的会计与审计．会计研究，2002(10)
[64]邱学文．上市公司会计信息任度研究．财经论丛，2000(5)
[65]仇俊林，李宇飞．会计环境：主体、环境与心理分析．财务与会计，2000(11)
[66]石连云．上市公司会计信息舞弊的成因及其综合治理．财务与会计，2002(5)
[67]田志龙，杨辉，李玉清．我国股份公司治理结构的一些基本特征研究．管理世界，1998(2)
[68]谭劲松，丘步晖，林静容．提高会计信息质量的经济学思考．会计研究，2000(6)
[69]唐国平，郑海英，会计·企业·市场经济：会计信息失真的广角透视与思考．会计研究，2001(7)
[70]王开田，阚京华．虚假财务报告成因及监管的理性思考．中国注册会计师，2002(10)
[71]王峻岩．我国公司治理结构的主要问题及改进意见．载中国(海南)改革发展研究院编．中国公司治理结构．外文出版社1999年版
[72]吴水澎，陈汉文，邵贤弟．企业内部控制理论的发展及启示．会计研究，2000(5)
[73]王誉霖，赵春光．数字经济对会计职业道德的冲击．财会通讯，25002(6)
[74]肖时庆．上市公司财务报告粉钸法律责任研究．会计研究，2001(3)
[75]谢朝斌．股份公司会计舞弊及其制度防范．会计研究，2000(5)
[76]薛云奎，李连军．独立性——注册会计师职业的灵魂．中国注册会计师，2002(5)
[77]谢德仁．会计信息的真实性与会计规则制定定权合约安排．经济研究，2000(5)
[78]徐碧．上市公司独立董事制度研究．外国经济与管理，2002(1)
[79]谢朝斌．股份公司会计舞弊及其制度防范．会计研究，2000(5)
[80]袁晓勇．企业舞弊对策．北京经济学院出版社，1995-2版
[81]杨成文，吴涛．新《会计法》中有关问题的会计行为学分析．上海会计，2001(5)
[82]张立民，陈小林．虚假财务报告成因分析．中国注册会计师，2002(8)
[83]COSO study released: the CPA Journanl, June 1999,NewYork,Volume69,Issue6.
[84]AICPA, SAS No.82: Consideration of Financial Statement Audit.
[85]Andrew H. Barnett, James E. Brown,et: "The CPA as fraudbuster", Journal of
Accountancy, May 1998.
[86] Beasly, Mark S, Carcello, Jeseph V, Hermanson, Dana R: "COSO's new fraud study: what it means for CPAs", Journal of Accountancy, May, 1999, Volume 187.
[87] Levitt, Arthur: "The Numbers Game", Speech at New York University, September 1998.
[88] Manne, H. G: "Mergers and the Market for corporate control", Journal of Political Economy April, 1965.
[89] Peterson, Thomas H. Gibson: "Fraud discovexry and dictation", Issues in Accounting Education, 1999.2.
[90] Scott, W. R.: Financial Accounting Theory, Prentice-Hall.
[91] Defond M. L and J. Jiambalvo: "Debt Covenant and Manipulation of Accruals", Journal of Accounting and Economics, p 145～176,1994.
[92] CIMA: "Fraud and the management accountant". Management, Accounting, October 1999.
[93] Williamson, O. E.: The Economic Institutions of Capitalism,New York: The Free Press, 1985.
[94] William T. Thornhill: "The Internal Auditor as Forensic Auditor", Internal Auditing, Fall 1995.
[95] Sheifer, Andrei and Robert Visshny: "A survey off corporate governance", Journal of Finance, P737-783, 1997.
[96] Yaron, Brook: "Corporate Governance: A Study Of Director Liability, Firm Performance and Shareholder Wealth", Michigan: UMI, 1999.
[2]閻达五，李勇．找准治理会计信息失真的切入点．财务与会计．2002(5)
[3]葛家澍，黄世忠．反映经济真实是会计的基本职能．会计研究，1999(12)
[4]葛家澍，林志军．现代西方会计理论．厦门大学出版社，2001-1版
[5]閻达五，李勇．也谈美国会计造假事件．会计研究，2002(9)
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[16]黄世忠．上市公司会计信息质量面临的挑战与思考．会计研究，2001(5)
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[20]李若山，郭牧．企业舞弊与反舞弊的国际理论探析．外国经济与管理，1999(1)
[21]李若山．企业舞弊与反舞弊的国际理论探析．外国经济与管理，1999(4)
[22]刘峰．制度安排与会计信息质量．会计研究，2001(7)
[23]乔旭东．会计信息的产权经济学分析．上海会计，2001(7)
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[26]吴联生．企业会计信息违法性失真的责任合约安排．经济研究，2001(2)
[27]吴联生．会计域秩序与会计信息规则性失真．经济研究，2002(4)
[28]魏成元．“经济人”假定：制度选择与安排．经济评论，2001(4)
[29]吴建有．论我国董事会制度对虚假财务报告的监督．审计研究，2001(4)
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[35]程新生．论公司治理与会计控制．会计研究，2003(2)
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[45]冯巧根．会计控制的委托代理分析．会计研究，2000(11)
[46]G·杰克·波罗格纳，罗伯特·J·林德奎斯特著．张玉译．美加两国查处舞弊技巧与案例．中国审计出版社，1999-5版
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[68]谭劲松，丘步晖，林静容．提高会计信息质量的经济学思考．会计研究，2000(6)
[69]唐国平，郑海英，会计·企业·市场经济：会计信息失真的广角透视与思考．会计研究，2001(7)
[70]王开田，阚京华．虚假财务报告成因及监管的理性思考．中国注册会计师，2002(10)
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[74]肖时庆．上市公司财务报告粉钸法律责任研究．会计研究，2001(3)
[75]谢朝斌．股份公司会计舞弊及其制度防范．会计研究，2000(5)
[76]薛云奎，李连军．独立性——注册会计师职业的灵魂．中国注册会计师，2002(5)
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[78]徐碧．上市公司独立董事制度研究．外国经济与管理，2002(1)
[79]谢朝斌．股份公司会计舞弊及其制度防范．会计研究，2000(5)
[80]袁晓勇．企业舞弊对策．北京经济学院出版社，1995-2版
[81]杨成文，吴涛．新《会计法》中有关问题的会计行为学分析．上海会计，2001(5)
[82]张立民，陈小林．虚假财务报告成因分析．中国注册会计师，2002(8)
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Accountancy, May 1998.
[86] Beasly, Mark S, Carcello, Jeseph V, Hermanson, Dana R: "COSO's new fraud study: what it means for CPAs", Journal of Accountancy, May, 1999, Volume 187.
[87] Levitt, Arthur: "The Numbers Game", Speech at New York University, September 1998.
[88] Manne, H. G: "Mergers and the Market for corporate control", Journal of Political Economy April, 1965.
[89] Peterson, Thomas H. Gibson: "Fraud discovexry and dictation", Issues in Accounting Education, 1999.2.
[90] Scott, W. R.: Financial Accounting Theory, Prentice-Hall.
[91] Defond M. L and J. Jiambalvo: "Debt Covenant and Manipulation of Accruals", Journal of Accounting and Economics, p 145～176,1994.
[92] CIMA: "Fraud and the management accountant". Management, Accounting, October 1999.
[93] Williamson, O. E.: The Economic Institutions of Capitalism,New York: The Free Press, 1985.
[94] William T. Thornhill: "The Internal Auditor as Forensic Auditor", Internal Auditing, Fall 1995.
[95] Sheifer, Andrei and Robert Visshny: "A survey off corporate governance", Journal of Finance, P737-783, 1997.
[96] Yaron, Brook: "Corporate Governance: A Study Of Director Liability, Firm Performance and Shareholder Wealth", Michigan: UMI, 1999.