社会保障会计研究
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摘要
本文从社会保障及社会保障会计思想的起源、演变和发展的历程入手研究，分析社会保障会计的现状，借鉴国外社会保障会计发展的经验，针对我国社会保障会计发展过程中存在的现实问题，提出了我国社会保障会计改革的总体思路和具体措施。全文共分五章，十七节。
第一章 社会保障及社会保障会计的发展
社会保障思想的产生可追溯到几千年前的文明古国时期。社会保障的起源以十九世纪八十年代德国颁布的《社会保险法》为标志，该法的颁布和实施，意谓着世界上第一次出现了社会保障制度。经济与社会发展的不平衡性和社会保障基础理论的差异性，导致世界各国的社会保障理论的形成与发展也各具特色。
社会保障会计是伴随着社会保障的产生与发展而逐步形成。在古代，会计制度寓于财税制度之中，谈不上独立的社会保障会计体系。中国古代官厅会计中都设置了会计官员、会计机构、会计账簿负责社会保障钱财的收支核算。国外近代社会保障会计发展迅猛，1889年在德国建立了第一个社会保障会计模式——俾斯麦模式，并发展成为传统型模式，之后又建立了以英国的贝弗里奇模式为基础的福利型模式，还有其他的会计模式，如国家型、公积金型和智利型模式。
第二章 我国现行社会保障会计体系特征与改革
我国现行的社会保障会计体系始于20世纪80年代中期，经历了十多年的不断创新与发展，解决了社会保障体制改革中基金管理的许多历史遗留问题，组建了社会保障基金会计管理机构，建立了社会保障基金会计制度、财务制度，为深化我国经济体制改革，特别是建立现代企业制度，规范社会保障基金会计管理和监督等方面做出了巨大贡献。现行社会保障会计管理体制呈现出以下主要特征：社会保障会计归口管理，并成为单一会计管理主体，改善了会计管理的环境；建立了科学的社会保障会计管理监督体系，确保了社会保障基金的安全；实行了统一的社会保障基金会计制度和财务制度；社会保障基金纳入单独的社会保障基金财政专户，实行收支两条线管理。
由于我国社会保障会计改革的步伐加大，社会保障会计实践已经超前于会计理论的发展，现行社会保障会计体系存在着许多问题，如理论体系中有缺陷，财务会计制度不能适应会计实务的发展，社会保障覆盖面小，基金缺口大，财政资金管理
体制约束了社会保障基金的运营。
针对我地社会保障会计的现状和存在的问题，仪照找囚社会保障体制改革的总
体人某，ffJ／｛功这些p U l的方壮／J：
1．理清社会保障会计层次的思路，明确社会俐漳会汁主体，建立社会保隙会
i！、f；了息与［；标flit论，合理制不t［：会保附会i！、政策，改作社会保障会计的环境，充稗
我囚社会保；漳会计理论体系。
2．现顺社会保障会己管现体系罗 祖羽修乙规行社会保腺财务会正制度雷 合工
构建会计机构，选拔和培养优秀会计从业人员，强化社会保障会i！－管理。
3．以权责发生制、收付实现制作为会计确认的基础，采用“六要素论”，按会
计主体披露会计信息，构建全新的社会保障会计核算体系。
4．仆征社会保障税，严把社会保障基金收艾关，加大社会保l路基金运营力jK，
试行社会保障基金民营化管理，加强社会保障财务管理工作。
第三章 我国社会保障会计理论体系的构建与完善
社会保障会计理论体系由概念性理论、假设性理论和实用性理论构成，我国社
会保障会计理论体系的构建与完善，必须从以上三个方面着手。
正确处理好社会保障会计中三个基本关系是构建和完善我国社会保障会计理
论体系的光决条件，包括会计理论、法规、制度和会计工作之间的关系，会计法、
会计讹则与社会保障会计之间的关系，概念性现沦、假设性现论和实川性理沦之问
的关系。
概念性理论体系是社会保障会计学科建立的根本保障，也是社会保障会计区别
于A他会i！分支的基本点，。必须要科学地界定社会保障会计的定义，根据社会保障
植金本身囚有的特点，合理制定会计政策，加强对会i！－环境的研究，重视社会人文
环境、经济环境、法律环境、技术环境和管理环境对社会保障会计的影响。
假设性理论是社会保障会计建立的基本前提，作者认为，必须确立社会保障会
汁主体地位，划清社会保障会计主体核算范围，确定社会保障会计目标，健全社会
保障会i！－信息基础理论。
实用性理论是社会保障会计实际工作的行为准则，作者认为，应着重于构建社
会保障会计管理理论，规范社会保障会计信息披露的行为。
第四章 我国社会保障会计核算体系的设想
社会保障会计核算是会计管理的核。0工作，是对社会保障基金经营管理的全过
程记录和反映。对我国社会保障会计会计核算体系的构想包括：
二
1．重构会汁账户和会计科目表。社会保障会汁账户是对社会保障会计主体会
＿计要素具体内容所作的科学分类，本文按资产、负愤、净资财、收入、费川和利润
等六要素设置了一套会计账户和会计科＊农。新?
The author starts to research through the origin, variation, development process oi the social security and the social security accounting, analyzes current condition of the social security accounting, uses development experience for reference from the social security accounting in abroad, aims directly at the current problems in the management course of the social security accounting in China, raises a total plan and some specific steps. The thesis has five chapters, seventeen sections.
Chapter One: Development of the social security and social security accounting.
The social security thought rose from the Civilized Ancient Times thousands years ago. The social security origin 1880's in Germany , when Social Insure Law promulgated . It is a symbol to the birth of the first social security system all over the world. Unbalancing from development of economics and social, differences from social security foundation theories, result in vary characteristics, during the variation and development course of every countries' social security theories.
The social security accounting varied and developed with the process of the social security. In ancient times, there was not an independent system of the social security accounting, which existed in the system of finance. In China, there were accounting officials, organizations, and accounting books in the Government Accounting System., which did works of receive-pay examination and calculation about wealth of social security. The social security accounting developed quickly in modern times in abroad, Germany set up the first model of the social security accounting, called Pisman model, which was changed into the traditional style, lately it was the welfare style based on the famous Beverige model in England, and then, another styles such as state style, deposit style, and Chile style.
Chapter Two: Characteristics and reforming of the current system of the social security accounting of China.
Our current system of the social security accounting was set up in the midterm of 1980's, with the bringing new ideas and development about more than ten years, has solved many begueath problems from management of fund, during the reforming course of the social security system, constructed the accounting management organizations for the social security fund, set up systems for accounting treatment and financial management, given a great deal of deepening the reforming of China's economics system, and norm management and supervise of the social security fund. There are main characteristics about the current management system of the social security accounting, there are that management turned to one way and formed a single accounting entity, improved management environment of the accounting, set up an supervise system for accounting management, insured the safety of the social security fund.
The social security accounting practice goes ahead of the social security accounting development, because of the fast steps to the reforming of our social security accounting. There are much shortcoming in the current system. There are defects in the theory system. Financial management system is unsuitable to development of accounting events. The financial fund management system has restrained the management of the social security fund.
Aim at the problems and situation, along with the total reforming plan of our social security accounting system, the author suggest some methods to solve those problems.
1 .We must administer the ideas of the social security accounting orders, definite the conception of the social security accounting entity, set up the social security accounting information theory, institute the policies of the social security accounting, improve the environment of the social security accounting and the accounting theory system.
2.We must administer the management system of the social security accounting, rebuild financial and accounting system, set up the organizations, choose and cultivate accountant, strengthen management of the social security accounting.
3.We m
第一章 社会保障及社会保障会计的发展
社会保障思想的产生可追溯到几千年前的文明古国时期。社会保障的起源以十九世纪八十年代德国颁布的《社会保险法》为标志，该法的颁布和实施，意谓着世界上第一次出现了社会保障制度。经济与社会发展的不平衡性和社会保障基础理论的差异性，导致世界各国的社会保障理论的形成与发展也各具特色。
社会保障会计是伴随着社会保障的产生与发展而逐步形成。在古代，会计制度寓于财税制度之中，谈不上独立的社会保障会计体系。中国古代官厅会计中都设置了会计官员、会计机构、会计账簿负责社会保障钱财的收支核算。国外近代社会保障会计发展迅猛，1889年在德国建立了第一个社会保障会计模式——俾斯麦模式，并发展成为传统型模式，之后又建立了以英国的贝弗里奇模式为基础的福利型模式，还有其他的会计模式，如国家型、公积金型和智利型模式。
第二章 我国现行社会保障会计体系特征与改革
我国现行的社会保障会计体系始于20世纪80年代中期，经历了十多年的不断创新与发展，解决了社会保障体制改革中基金管理的许多历史遗留问题，组建了社会保障基金会计管理机构，建立了社会保障基金会计制度、财务制度，为深化我国经济体制改革，特别是建立现代企业制度，规范社会保障基金会计管理和监督等方面做出了巨大贡献。现行社会保障会计管理体制呈现出以下主要特征：社会保障会计归口管理，并成为单一会计管理主体，改善了会计管理的环境；建立了科学的社会保障会计管理监督体系，确保了社会保障基金的安全；实行了统一的社会保障基金会计制度和财务制度；社会保障基金纳入单独的社会保障基金财政专户，实行收支两条线管理。
由于我国社会保障会计改革的步伐加大，社会保障会计实践已经超前于会计理论的发展，现行社会保障会计体系存在着许多问题，如理论体系中有缺陷，财务会计制度不能适应会计实务的发展，社会保障覆盖面小，基金缺口大，财政资金管理
体制约束了社会保障基金的运营。
针对我地社会保障会计的现状和存在的问题，仪照找囚社会保障体制改革的总
体人某，ffJ／｛功这些p U l的方壮／J：
1．理清社会保障会计层次的思路，明确社会俐漳会汁主体，建立社会保隙会
i！、f；了息与［；标flit论，合理制不t［：会保附会i！、政策，改作社会保障会计的环境，充稗
我囚社会保；漳会计理论体系。
2．现顺社会保障会己管现体系罗 祖羽修乙规行社会保腺财务会正制度雷 合工
构建会计机构，选拔和培养优秀会计从业人员，强化社会保障会i！－管理。
3．以权责发生制、收付实现制作为会计确认的基础，采用“六要素论”，按会
计主体披露会计信息，构建全新的社会保障会计核算体系。
4．仆征社会保障税，严把社会保障基金收艾关，加大社会保l路基金运营力jK，
试行社会保障基金民营化管理，加强社会保障财务管理工作。
第三章 我国社会保障会计理论体系的构建与完善
社会保障会计理论体系由概念性理论、假设性理论和实用性理论构成，我国社
会保障会计理论体系的构建与完善，必须从以上三个方面着手。
正确处理好社会保障会计中三个基本关系是构建和完善我国社会保障会计理
论体系的光决条件，包括会计理论、法规、制度和会计工作之间的关系，会计法、
会计讹则与社会保障会计之间的关系，概念性现沦、假设性现论和实川性理沦之问
的关系。
概念性理论体系是社会保障会计学科建立的根本保障，也是社会保障会计区别
于A他会i！分支的基本点，。必须要科学地界定社会保障会计的定义，根据社会保障
植金本身囚有的特点，合理制定会计政策，加强对会i！－环境的研究，重视社会人文
环境、经济环境、法律环境、技术环境和管理环境对社会保障会计的影响。
假设性理论是社会保障会计建立的基本前提，作者认为，必须确立社会保障会
汁主体地位，划清社会保障会计主体核算范围，确定社会保障会计目标，健全社会
保障会i！－信息基础理论。
实用性理论是社会保障会计实际工作的行为准则，作者认为，应着重于构建社
会保障会计管理理论，规范社会保障会计信息披露的行为。
第四章 我国社会保障会计核算体系的设想
社会保障会计核算是会计管理的核。0工作，是对社会保障基金经营管理的全过
程记录和反映。对我国社会保障会计会计核算体系的构想包括：
二
1．重构会汁账户和会计科目表。社会保障会汁账户是对社会保障会计主体会
＿计要素具体内容所作的科学分类，本文按资产、负愤、净资财、收入、费川和利润
等六要素设置了一套会计账户和会计科＊农。新?
The author starts to research through the origin, variation, development process oi the social security and the social security accounting, analyzes current condition of the social security accounting, uses development experience for reference from the social security accounting in abroad, aims directly at the current problems in the management course of the social security accounting in China, raises a total plan and some specific steps. The thesis has five chapters, seventeen sections.
Chapter One: Development of the social security and social security accounting.
The social security thought rose from the Civilized Ancient Times thousands years ago. The social security origin 1880's in Germany , when Social Insure Law promulgated . It is a symbol to the birth of the first social security system all over the world. Unbalancing from development of economics and social, differences from social security foundation theories, result in vary characteristics, during the variation and development course of every countries' social security theories.
The social security accounting varied and developed with the process of the social security. In ancient times, there was not an independent system of the social security accounting, which existed in the system of finance. In China, there were accounting officials, organizations, and accounting books in the Government Accounting System., which did works of receive-pay examination and calculation about wealth of social security. The social security accounting developed quickly in modern times in abroad, Germany set up the first model of the social security accounting, called Pisman model, which was changed into the traditional style, lately it was the welfare style based on the famous Beverige model in England, and then, another styles such as state style, deposit style, and Chile style.
Chapter Two: Characteristics and reforming of the current system of the social security accounting of China.
Our current system of the social security accounting was set up in the midterm of 1980's, with the bringing new ideas and development about more than ten years, has solved many begueath problems from management of fund, during the reforming course of the social security system, constructed the accounting management organizations for the social security fund, set up systems for accounting treatment and financial management, given a great deal of deepening the reforming of China's economics system, and norm management and supervise of the social security fund. There are main characteristics about the current management system of the social security accounting, there are that management turned to one way and formed a single accounting entity, improved management environment of the accounting, set up an supervise system for accounting management, insured the safety of the social security fund.
The social security accounting practice goes ahead of the social security accounting development, because of the fast steps to the reforming of our social security accounting. There are much shortcoming in the current system. There are defects in the theory system. Financial management system is unsuitable to development of accounting events. The financial fund management system has restrained the management of the social security fund.
Aim at the problems and situation, along with the total reforming plan of our social security accounting system, the author suggest some methods to solve those problems.
1 .We must administer the ideas of the social security accounting orders, definite the conception of the social security accounting entity, set up the social security accounting information theory, institute the policies of the social security accounting, improve the environment of the social security accounting and the accounting theory system.
2.We must administer the management system of the social security accounting, rebuild financial and accounting system, set up the organizations, choose and cultivate accountant, strengthen management of the social security accounting.
3.We m
引文
一、法规政策类
1、政务院：《中华人民共和国劳动保险条例》1951年
2、国务院：《关于工人退休退职的暂行办法》1978年
3、国务院：《关于安置老弱病残干部的暂行办法》1978年
4、国务院：《关于企业职工养老保险制度改革的通知》1991年6月
5、七届人大常委会：《中华人民共和国国民经济和社会发展十年规划和第八个五年计划纲要》1991年
6、国际会计准则委员会：《国际会计准则》 中国财经出版社，1992年8月
7、十四届三中全会：《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》1993年
8、劳动部：《关于基本养老金计发办法改革试点工作的通知》 1993年10月
9、八届人大常委会：主席令第28号《中华人民共和国劳动法》 1994年7月
10、国务院：国发[1995]6号《关于深化企业职工基本养老保险制度改革的通知》 1995年3月
11、八届人大常委会：《中华人民共和国共和国国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》1996年3月
12、财政部：财会字[1996]19号《会计基础工作规范》 1996年6月17日
13、人大常委会：主席令第73号《中华人民共和国老年人权益保障法》 1996年8月
14、国务院：国发[1997]26号《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》1997年7月
15、国务院：国发[1997]29号《关于在全国建立城市居民最低生活保障制度的通知》1997年9月
16、财政部、国家档案局：财会字[1998]32号《会计档案管理办法》 1998年8月21日
17、国务院：国发[1998]44号《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》 1998年12月
18、国务院：《社会保险费征缴暂行条例》 1999年1月
19、国务院：《失业保险条例》 1999年1月
20、人大常委会：《中华人民共和国会计法》 1999年10月31日
21、财政部：《企业会计准则1999》 经济科学出版社 1999年3月
22、财政部、劳动和社会保障部：财社字[1999]60号《社会保险基金财务制度》1999年6月
23、国务院：国务院令第287号《企业财务会计报告条例》 2000年6月21日
24、财政部：财会字[2000]25号《企业会计制度》 2000年月12月
25、国务院：国发[2000]42号《完善城镇社会保障体系试点方案》2000年12月
26、劳动和社会保障部：劳社部发[2001]6号《关于印发2001年劳动保障事业发展计划的通知》 2001年3月
27、财政部：《企业会计准则—中期财务报告》 2001年11月
28、财政部：《企业会计准则—固定资产》 2001年11月
29、财政部：《企业会计准则—存货》 2001年11月
30、财政部、劳动和社会保障部：《全国社会保障基金投资管理暂行办法》 2001年12月13日
二、中文参考文献书目类
31、北京社会保险干部培训中心：《养老保险的组织与管理》 P112—130中国劳动出版社，1992年
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35、审计署社会保险审计司：《社会保障财经审计文件选编》 中国审计出版社1999年3月
36、财政部、劳动和社会保障部：《社会保险基金财务会计制度讲解》 中国财政经济出版社 1999年7月
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42、王莘耕等：《中国历代经济思想今鉴》 江西高校出版社 2000年8月
43、史探径：世界社会保障立法的起源与发展 《外国法译评》1999年2月
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45、李伯勇：纵论社会保险改革 《中国社会保险》 1995年6月
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47、赵立人、李憬渝：《各国经济福利制度》 四川人民出版社 1986年7月
48、厉以宁等：《西方福利经济学述评》 商务印书馆 1984年6月
49、楼淑鸣：庇古的福利经济学及其发展 《中国社会保险》 1995年10月
50、李秋临：罗斯福新政与社会保险 《中国社会保险》 1995年5月
51、邓大松等：《中国社会保障若干重大问题研究》P109—111、P408—458 海天出版社 2000年12月
52、孙晖：欧洲国家社会保障主要观点综述 《经济研究参考》 1995年11月10日
53、郭道扬：《会计发展史纲》 P223—245 中央广播电视大学出版社 1984年6月
54、郭道扬：《会计史教程》(第一卷) P230—280 中国财政经济出版社 1999年4月
55、成圣树、侯文铿：《会计审计大辞典》 中国财政经济出版社 1991年1月
56、宋晓梧：关于社会保障制度改革的几个综合性问题 《经济经纬》 1993年3月
57、杨纪琬、余秉坚：《中国现代会计手册》 中国财政经济出版社 1988年1月
58、葛家澍、余绪缨、侯文铿、陈荣凯：《会计大典》(第一卷) P172—189 中国财政经济出版社1998年4月
59、葛家澍、林志军：《西方财务会计理论》 厦门大学出版社 1990年7月
60、葛家澍、唐予华：关于会计定义的探讨 《会计研究》 1983年5月
61、葛家澍、吴水澎：《会计基本理论问题探索》P8、P11、P14、P64 立信图书用品社 1991年3月
62、陈今池：《现代会计理论》 P370—376 立信会计出版社 1998年3月
63、裘宗舜、秦荣生：《中国式的责任会计》 P1—9 经济科学出版社 1991年3月
64、王德升、白肇鲁、阎金锷：《国际会计》(修订版)P1—5，中国审计出版社1996年9月
65、邵宁：《会计法》与现代企业制度建设 中国财经报 2000年6月22日
66、刘永义：《中国社会养老保险研究报告》课题 1987年9月
67、葛蔓：《中国社会保险体系初步研究》课题 1993年1月
68、利特尔顿(美)：《会计理论结构》 林志军译 中国商业出版社 1989年
69、查特菲尔德(美)：《会计思想史》 文硕译 中国商业出版社 1989年
70、山崎泰产彦(日)：日本的社会保障制度 1993年
71、贝谷神(日)：养老金制度 1993年
72、库兹涅茨(美)：《各国的经济增长：总产值和生产结构》 彭构建等译 P20 商务印书馆 1999年12月
73、多米尼克·卡瑟利：《挑战风险》 朱泱等译 P11 商务印书馆 1997年12月
74、郭亚雄：德中两国养老金会计比较 《财会通讯》杂志社 1994年11月
75、王平、郭亚雄：我国养老金财务理论体系的构造 《当代财经》杂志社1995年6月
76、郭亚雄：论养老基金投资运营的必然性和可能性 《当代财经》杂志社1996年2月
77、郭亚雄：雇主的养老金会计(译文) 《经济译文》杂志社，1996年3月
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79、成圣树、郭亚雄：关于财务报表的历史演变《财会月刊》杂志社 1998年1、2月
80、詹伟哉、郭亚雄：福利国家社会保障财务模式对我国改革的启迪 《江西财经大学学报》杂志社 2000年8月
81、詹伟哉、郭亚雄：社会保障财务及其改革 载于《中国社会保障若干重大问题研究》海天出版社 2000年12月
82、郭亚雄：论财务会计报告中的几个理论问题 《当代财经》杂志社 2001年1月
83、郭亚雄、李昆：社保会计管理体系的构造 《金融早报》2001年5月14日
84、郭亚雄、詹伟哉：社会保障会计信息与目标论 《金融早报》2001年8月30日
85、詹伟哉、郭亚雄：构建我国社会保障财务会计体系框架的设想 载于《社会保险问题研究》武汉大学出版社 2001年10日
86、成圣树、郭亚雄：我国社会保障会计理论问题探讨《当代财经》杂志社2001年5月
87、郭亚雄等：社会保障会计信息与目标论 《财务与会计导刊》 2001年11月
88、郭亚雄：我国社会保障会计的现状与改革思路 《当代财经》杂志社 2002年2月
89、郭亚雄：社会保障财务的演变与发展 《江西社会科学》杂志社 2002年4月
三、英文参考文献书目类
90、FASB (美):《Accounting and Reporting by Defined Benefit Pension Plans》载于《GAAP Guide》,College出版社, 1994年
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92、Paul A、Samuelson:《Economics》(Twelfth Edition) McGRAW-HILL Book Company
93、Jayne Godfrey, Allan Hodgson,Scott Holmes:《Accounting Theory》Brisbance Wiley,2000
94、Peter Rowley, Sondra Tarshis:《Pension Schemcs:an industry accounting and auditing guide》.England Accountancy Books 1997
95、William R、Scott:《Financial Accounting Theory》Prentice Hall 1997
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105、FAS87:Employers' Accounting for Pensions FASB 1994
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1、政务院：《中华人民共和国劳动保险条例》1951年
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3、国务院：《关于安置老弱病残干部的暂行办法》1978年
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5、七届人大常委会：《中华人民共和国国民经济和社会发展十年规划和第八个五年计划纲要》1991年
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12、财政部：财会字[1996]19号《会计基础工作规范》 1996年6月17日
13、人大常委会：主席令第73号《中华人民共和国老年人权益保障法》 1996年8月
14、国务院：国发[1997]26号《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》1997年7月
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