公司治理与独立审计的互动性研究
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摘要
自2001年以来,世界各国不断爆发的上市公司财务丑闻,和受此牵连的会计师事务所破产,引起了全球对公司治理问题的关注和审计质量的担心。在我国,随着资本市场的不断扩大,上市公司的群体队伍不断壮大,其在经济生活中的地位和影响力逐渐增强,作为社会信用体系一部分的会计师事务所所出具的审计报告也担负起越来越重要的社会监督和鉴证责任。同时,我国与世界经济的融合度日益提高,无论公司治理还是审计服务都面临着众多共同的难题,因此,公司治理和独立审计一直是我国和其他国家理论界和实务界研究的重点和热点,人们已经认识到独立审计面临着复杂环境变化,公司治理对独立审计有着重要影响。
目前我们正在经历由2008年从美国开始蔓延的世界性经济危机,虽然此次危机是由金融资产泡沫的破灭引起,但社会普遍对公司高管薪酬的不满和企业风险控制的不利仍然给公司治理问题敲响了警钟。而在如此动荡的市场经济发展格局中,作为中介机构的会计师事务所应如何发挥他在公司治理中的监督和鉴证作用,并且控制好自身所面临的风险,成为我们当前需要深入研究和思考的问题。
在公司治理和审计服务的相关研究中,大多数学者是从被审计单位的公司治理问题展开的,得出了提高审计质量要从加强公司治理水平开始的结论。另一部分学者则从会计师事务所的规模、组织形式、人员结构等方面,研究了其与审计质量的关系和我国注册会计师行业的发展道路。本文以前者的研究思路为主线,辨证地提出了公司治理与独立审计服务之间存在的相互依赖、相互影响的互动关系。首先在两权分离状态下,为解决委托代理问题、降低交易成本和减少信息不对称的公司治理需求产生了独立审计服务；独立审计在公司治理中发挥了契约治理的本质效应,独立审计的存在使公司治理各方的组织行为和预期发生改变。同时独立审计必须基于公司经营、财务、人员及制度方面的基础数据展开工作,在执行过程中不断受到来自公司治理要素的直接或间接影响。在总体上,公司治理水平对独立审计起到基础制约作用,独立审计必须在现有公司治理水平下做出职业判断,在具体影响要素上,本文通过对我国2010年的上市公司数据进行分析,发现管理层和董事会对独立审计的影响较为明显,监事会没有发挥应有治理效用。另外,由于我国提供独立审计服务的会计师事务所80%以上均采用了公司制的组织形式,事务所自身的内部治理问题也在时刻影响着独立审计服务的开展,因此本文在公司治理问题的讨论上,少量涉及了事务所治理对独立审计的影响。
在研究方法上,本文采用规范研究与实证研究相结合,并以规范研究为主的研究方法,对更加广泛的公司治理和独立审计问题进行了研究和探索,试图对公司治理和独立审计服务所涉及到的多层次、多方面的相互影响给出一个更全面的立体透视。论文以独立审计的契约关系为本质线索,从公司治理实践中审计功能异化的实际问题出发,分别对独立审计的公司治理效用和公司治理水平对独立审计的促进进行了分析总结。通过借鉴国外的公司治理经验和独立审计特点,提出被审计单位应以理顺审计聘任权为突破口,改善董事会的专业决策效率,完善内部制度安排,同时增加相关利益者的监督作用,建立相关利益者与董事会和审计师的稳定沟通渠道；为提高独立审计质量,增强独立审计的公司治理功能,会计师事务所也应以二次合并为契机,完善内部治理中的制度及程序建设,落实相应责任与权利的统一,将人力资源管理和事务所文化建设放在重要位置；政府及行业自律组织应严格监管制度,加大惩戒力度,促进健康稳定的资本市场和独立审计市场的建立和发展。
本文分六个部分展开论述：第一章交代了论文的选题动机和意义,介绍了整个论文的写作思路和研究方法,并对论文中关键的概念和范围进行了界定。同时回顾了国内外有关公司治理和独立审计的研究文献,第二章主要总结了公司治理研究的若干基础理论,其中重点介绍了委托代理理论、信息不对称理论、交易成本理论和契约理论。第三章分析了公司治理水平对独立审计的深入影响,分别从本质性的基础制约和表象上的影响媒介两个方面进行研究。第四章从被审计单位的角度出发,研究了独立审计在被审计单位的公司治理中发挥的主要作用机理,分别从契约治理效应和组织行为传递两个方面进行了分析,同时提出了独立审计在公司治理中发挥作用的前提条件是对审计质量的保证和公司治理系统对独立审计效用的认可。第五章在前述章节分析的基础上,从我国实际情况出发,总结了我国公司治理实践中的主要问题,通过对2010年我国部分上市公司的公司治理要素和独立审计意见、审计费用等数据进行分类统计和分析,从实证研究的角度检验了公司治理与独立审计互动关系的规范研究结论。第六章对全文进行了整体性的总结,对论文的关键结论进行全面的梳理,对论文的创新点和不足进行了评述,并对我国未来的公司治理和独立审计发展提出了相应的政策建议。
The continual financial scandals of listed companies around the world after the year2001, and the consequent bankruptcy of the relevant accounting firm draw all companies'attention to the company management and concern about the audit quality. In China, with the establishment of market economy and the expansion of capital market, the number of listed companies increases quickly, and their position and influence in the economic life are gradually increasing. The audit reports issued by an accounting firm, one part of the social credit system, also take an increasingly important social responsibility of supervision and verification. Meanwhile, with China becoming more and more integrated with the international economy, companies encounter many common difficulties either in corporate governance or audit services. As a result, corporate governance and audit services become the key and hot points of research which attract attentions of many theorists and practitioners from China and many other countries. People have realized the complicated environment changes in audit services they are facing, and the important effect that corporate governance has on audit services.
At present, we are coming through the world economic crisis spreaded from the United State in2008. Although this crisis results from the burst of financial asset bubble, the universal dissatisfaction with the company's executive compensation and the adverse of risk control for enterprises still issue companies a wake-up call on corporate governance. In such a turbulent market economy development pattern, the role the accounting firm played as intermediary agency in supervising and verifying company management, and its self control of risks become the problems needed to be explored and studies thoroughly at the moment.
In the relevant research of corporate governance and audit services, most researchers did research on corporate governance of auditees, and concluded that companies should focus on corporate governance to improve audit quality. While others did research on the size, forms of organization, personnel structure, etc, of the accounting firm and their connection to audit quality, so as to explore the development pattern of China's CPA industry. Taking the former research method as the main thread, this paper put forward a dialectic relationship between corporate governance and audit services, that is, not only corporate governance has great influence on audit quality, but also audit services accelerate corporate governance. By analyzing relevant data of listed companies in2010, this paper discovers a direct influence of the company administrative and board of directors on independent audit, and the failure of the board of supervisors to provide effective supervision. In China, more than80%accounting firms providing independent audit services currently adopts limited liability company form of organization, so the internal management problem of an accounting firm corporate also affects the development of independent audit. In terms of the scope of audit services, due to the increase of the current internal audit outsourcing and the increasingly close relationship between internal and external audit, it not only includes Independent Audit authorized by previous research, but also contains company Internal Audit which is gradually being enhanced.
As for the research methods, this paper combines normative research and empirical study, with the normative research method being dominant to have a deep study and exploration of corporate governance and audit services, attempting to give a more comprehensive three-dimensional perspective on multi-level, multi-faceted interaction between corporate governance and audit services. This paper mainly focuses on the supply-demand relationship of audit services. Starting from the practical problems of function alienation of audit in corporate governance, the author clarifies the mutural relationship and interaction between the need of audit services and the subject who needs the audit services(related to the auditee) By learning the experience of corporate governance from abroad and development principal of audit market, the author proposes that auditee should focus on conducting audit engagement rights, to improve the internal institution arrangements, and increasing effective demand for independent audit. Accounting firm should take the advantage of second consolidation to complete its internal management and audit procedure, carry out the implementation of the relevant duty and right. Government and industry self-regulatory organizations should enforce strict monitoring system, severely punish those who violate the disciplines, and promote the establishment and development of a healthy and stable capital market and audit services market.
There are six chapters in this paper. The first chapter is about the purpose and the significance of the topic. The author explains the writing thread and research methods, and defines the key points and its research scope. In the second chapter, the author summarizes the basic theories on the study of corporate governance, and subtotals the research findings of relationship between the present corporate governance and audit services, meanwhile, the author summarizes the relationship between corporate governance and independent audit, corporate governance and internal audit, accounting firm, audit quality and independent market structure. In chapter three, the author studies the interaction between the accounting firm's internal governance and supply of audit services, proposes suggestions of standardizing organizational structure, unifying business management standards, and developing international-oriented talents and core enterprise culture. In chapter four, the author studies the interaction between corporate governance and audit need of auditee, proposes to improve the audit internal environment, clean the relationship of audit services, and strengthen the audit findings and other measures and suggestions. In chapter five, the author classifies and analyses the related data about corporate governance and development of firm for several years, uses the method of empirical study to verify the above result, and refines the concrete implementation of those measures proposed. In the last chapter, the author summarizes the whole content of this paper, conducts the key conclusions in the round, comments on the creation and weakness of this paper, and gives some suggestions on the development of corporate governance and audit services in China in the future.
目前我们正在经历由2008年从美国开始蔓延的世界性经济危机,虽然此次危机是由金融资产泡沫的破灭引起,但社会普遍对公司高管薪酬的不满和企业风险控制的不利仍然给公司治理问题敲响了警钟。而在如此动荡的市场经济发展格局中,作为中介机构的会计师事务所应如何发挥他在公司治理中的监督和鉴证作用,并且控制好自身所面临的风险,成为我们当前需要深入研究和思考的问题。
在公司治理和审计服务的相关研究中,大多数学者是从被审计单位的公司治理问题展开的,得出了提高审计质量要从加强公司治理水平开始的结论。另一部分学者则从会计师事务所的规模、组织形式、人员结构等方面,研究了其与审计质量的关系和我国注册会计师行业的发展道路。本文以前者的研究思路为主线,辨证地提出了公司治理与独立审计服务之间存在的相互依赖、相互影响的互动关系。首先在两权分离状态下,为解决委托代理问题、降低交易成本和减少信息不对称的公司治理需求产生了独立审计服务；独立审计在公司治理中发挥了契约治理的本质效应,独立审计的存在使公司治理各方的组织行为和预期发生改变。同时独立审计必须基于公司经营、财务、人员及制度方面的基础数据展开工作,在执行过程中不断受到来自公司治理要素的直接或间接影响。在总体上,公司治理水平对独立审计起到基础制约作用,独立审计必须在现有公司治理水平下做出职业判断,在具体影响要素上,本文通过对我国2010年的上市公司数据进行分析,发现管理层和董事会对独立审计的影响较为明显,监事会没有发挥应有治理效用。另外,由于我国提供独立审计服务的会计师事务所80%以上均采用了公司制的组织形式,事务所自身的内部治理问题也在时刻影响着独立审计服务的开展,因此本文在公司治理问题的讨论上,少量涉及了事务所治理对独立审计的影响。
在研究方法上,本文采用规范研究与实证研究相结合,并以规范研究为主的研究方法,对更加广泛的公司治理和独立审计问题进行了研究和探索,试图对公司治理和独立审计服务所涉及到的多层次、多方面的相互影响给出一个更全面的立体透视。论文以独立审计的契约关系为本质线索,从公司治理实践中审计功能异化的实际问题出发,分别对独立审计的公司治理效用和公司治理水平对独立审计的促进进行了分析总结。通过借鉴国外的公司治理经验和独立审计特点,提出被审计单位应以理顺审计聘任权为突破口,改善董事会的专业决策效率,完善内部制度安排,同时增加相关利益者的监督作用,建立相关利益者与董事会和审计师的稳定沟通渠道；为提高独立审计质量,增强独立审计的公司治理功能,会计师事务所也应以二次合并为契机,完善内部治理中的制度及程序建设,落实相应责任与权利的统一,将人力资源管理和事务所文化建设放在重要位置；政府及行业自律组织应严格监管制度,加大惩戒力度,促进健康稳定的资本市场和独立审计市场的建立和发展。
本文分六个部分展开论述：第一章交代了论文的选题动机和意义,介绍了整个论文的写作思路和研究方法,并对论文中关键的概念和范围进行了界定。同时回顾了国内外有关公司治理和独立审计的研究文献,第二章主要总结了公司治理研究的若干基础理论,其中重点介绍了委托代理理论、信息不对称理论、交易成本理论和契约理论。第三章分析了公司治理水平对独立审计的深入影响,分别从本质性的基础制约和表象上的影响媒介两个方面进行研究。第四章从被审计单位的角度出发,研究了独立审计在被审计单位的公司治理中发挥的主要作用机理,分别从契约治理效应和组织行为传递两个方面进行了分析,同时提出了独立审计在公司治理中发挥作用的前提条件是对审计质量的保证和公司治理系统对独立审计效用的认可。第五章在前述章节分析的基础上,从我国实际情况出发,总结了我国公司治理实践中的主要问题,通过对2010年我国部分上市公司的公司治理要素和独立审计意见、审计费用等数据进行分类统计和分析,从实证研究的角度检验了公司治理与独立审计互动关系的规范研究结论。第六章对全文进行了整体性的总结,对论文的关键结论进行全面的梳理,对论文的创新点和不足进行了评述,并对我国未来的公司治理和独立审计发展提出了相应的政策建议。
The continual financial scandals of listed companies around the world after the year2001, and the consequent bankruptcy of the relevant accounting firm draw all companies'attention to the company management and concern about the audit quality. In China, with the establishment of market economy and the expansion of capital market, the number of listed companies increases quickly, and their position and influence in the economic life are gradually increasing. The audit reports issued by an accounting firm, one part of the social credit system, also take an increasingly important social responsibility of supervision and verification. Meanwhile, with China becoming more and more integrated with the international economy, companies encounter many common difficulties either in corporate governance or audit services. As a result, corporate governance and audit services become the key and hot points of research which attract attentions of many theorists and practitioners from China and many other countries. People have realized the complicated environment changes in audit services they are facing, and the important effect that corporate governance has on audit services.
At present, we are coming through the world economic crisis spreaded from the United State in2008. Although this crisis results from the burst of financial asset bubble, the universal dissatisfaction with the company's executive compensation and the adverse of risk control for enterprises still issue companies a wake-up call on corporate governance. In such a turbulent market economy development pattern, the role the accounting firm played as intermediary agency in supervising and verifying company management, and its self control of risks become the problems needed to be explored and studies thoroughly at the moment.
In the relevant research of corporate governance and audit services, most researchers did research on corporate governance of auditees, and concluded that companies should focus on corporate governance to improve audit quality. While others did research on the size, forms of organization, personnel structure, etc, of the accounting firm and their connection to audit quality, so as to explore the development pattern of China's CPA industry. Taking the former research method as the main thread, this paper put forward a dialectic relationship between corporate governance and audit services, that is, not only corporate governance has great influence on audit quality, but also audit services accelerate corporate governance. By analyzing relevant data of listed companies in2010, this paper discovers a direct influence of the company administrative and board of directors on independent audit, and the failure of the board of supervisors to provide effective supervision. In China, more than80%accounting firms providing independent audit services currently adopts limited liability company form of organization, so the internal management problem of an accounting firm corporate also affects the development of independent audit. In terms of the scope of audit services, due to the increase of the current internal audit outsourcing and the increasingly close relationship between internal and external audit, it not only includes Independent Audit authorized by previous research, but also contains company Internal Audit which is gradually being enhanced.
As for the research methods, this paper combines normative research and empirical study, with the normative research method being dominant to have a deep study and exploration of corporate governance and audit services, attempting to give a more comprehensive three-dimensional perspective on multi-level, multi-faceted interaction between corporate governance and audit services. This paper mainly focuses on the supply-demand relationship of audit services. Starting from the practical problems of function alienation of audit in corporate governance, the author clarifies the mutural relationship and interaction between the need of audit services and the subject who needs the audit services(related to the auditee) By learning the experience of corporate governance from abroad and development principal of audit market, the author proposes that auditee should focus on conducting audit engagement rights, to improve the internal institution arrangements, and increasing effective demand for independent audit. Accounting firm should take the advantage of second consolidation to complete its internal management and audit procedure, carry out the implementation of the relevant duty and right. Government and industry self-regulatory organizations should enforce strict monitoring system, severely punish those who violate the disciplines, and promote the establishment and development of a healthy and stable capital market and audit services market.
There are six chapters in this paper. The first chapter is about the purpose and the significance of the topic. The author explains the writing thread and research methods, and defines the key points and its research scope. In the second chapter, the author summarizes the basic theories on the study of corporate governance, and subtotals the research findings of relationship between the present corporate governance and audit services, meanwhile, the author summarizes the relationship between corporate governance and independent audit, corporate governance and internal audit, accounting firm, audit quality and independent market structure. In chapter three, the author studies the interaction between the accounting firm's internal governance and supply of audit services, proposes suggestions of standardizing organizational structure, unifying business management standards, and developing international-oriented talents and core enterprise culture. In chapter four, the author studies the interaction between corporate governance and audit need of auditee, proposes to improve the audit internal environment, clean the relationship of audit services, and strengthen the audit findings and other measures and suggestions. In chapter five, the author classifies and analyses the related data about corporate governance and development of firm for several years, uses the method of empirical study to verify the above result, and refines the concrete implementation of those measures proposed. In the last chapter, the author summarizes the whole content of this paper, conducts the key conclusions in the round, comments on the creation and weakness of this paper, and gives some suggestions on the development of corporate governance and audit services in China in the future.
引文
①林钟高、章铁生,《公司治理与公司会计》第404页,经济管理出版社,2003年
①[美]桑德(Sunder, S.)著,方红星等译,《会计与控制理论》,东北财经大学出版社,2000年
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①郭道扬《会计史研究》第二卷中国财政经济出版社2004
①张涛 吴联生审计师变更与审计质量：一个理论分析《审计研究》2010、2
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①罗伯特·霍奇金森,公司治理的发展及其对会计师事务所的影响,《中国注册会计师》,2006(8)
①摘自王兵陈惠珍百家会计师事务所排名变迁的初步分析《中国注册会计师》2010/3
②王凯事务所合并调查显示：三种因素促成五种特点显现《中国注册会计师》2009/11
③王凯事务所合并调查显示：三种因素促成五种特点显现《中国注册会计师》2009/11
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