重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理问题及其对策研究
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摘要
乡镇畜牧兽医站是国家设在基层的事业单位，既代表政府动物防疫、执法、监督公益性职能，又面对农村千家万户提供畜禽产前、产中、产后服务，是实施科教兴农战略的重要载体，是农村经济发展的重要支柱。乡镇畜牧兽医站财务管理不是以利润最大化或单位价值最大化为其根本目的。作为农业事业单位，乡镇畜牧兽医站的财务管理的根本目的是为了更有效率地完成事业计划和其他各种事业任务。
本文主要是针对重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理进行研究讨论，通过对其中存在的问题进行分析研究，提出两种可行的解决方案——实行财会集中核算制和建立健全内部控制制度，这两种方案不是相互独立的，而是有机统一的。它们分别从两个不同的方面来解决重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理存在的问题，前者主要解决会计核算问题，后者主要解决内部控制问题。目前，我国还没有正式的关于财会集中核算制的法规，财会集中核算制还只是一种试行方案。在重庆市，财会集中核算制也有部分试点，并取得了一定的成果。内部控制制度仍然是我国法规制度方面的薄弱环节，到目前为止还没有正式的法规制度对内部控制度进行详细的规定。最近，政府出台了关于内部控制方面的文件《会计内部控制基本规范》，但也只是试行文件，还不是成熟的法规。
为加强重庆市农村基层乡镇畜牧兽医站的财务管理，解决财务管理存在的问题，笔者深入重庆市几个典型的乡镇畜牧兽医站，了解财务管理存在的问题，对各种问题进行分类、加工、分析，并提出了相应的对策，为目前重庆市乡镇畜牧兽医站加强财务管理提供参考。本文通过借鉴企业内部控制理论和实践，结合重庆市乡镇畜牧兽医站的实际情况，为乡镇畜牧兽医站建立可行的内部控制制度提供借鉴，同时实施了财会集中核算制。本文主要分为以下几个部分：
一．理论基础
农村乡镇畜牧兽医站是农村事业单位，而非以盈利为目的企业性单位。这样农村乡镇畜牧兽医站的财务管理相对于企业就有其独特的目标、任务和性质。这些独特的目标、任务和性质决定了乡镇畜牧兽医站加强财务管理，解决其中存在的问题，就不同于企业。因此，加强乡镇畜牧兽医站财务管理，需要从其自身出发，充分考虑其独特的目标、任务和性质。
乡镇畜牧兽医站内部控制制度是指乡镇畜牧兽医站为了维持资产的完整，保证事业计划的完成．更好的发挥乡镇畜牧兽医站作为事业单位的作用，确保会计记录的正确性和可靠性，以及对经济活动进行综合的规划，协调和评价而制定的制度。内部控制理论主要包括内部牵制、内部控制和内部控制结构，本文所指的是内部控制结构。在本文中，乡镇畜牧兽医站内部控制的目标应该直接表现为有利于加强财务管理。本文理论基础分为第四部分所设置的内部控制制度提出了理论框架，规
定了乡镇畜牧兽医站建立内部控制制度应主要加强会计控制和管理控制。建立健全
内部控制应该重点进行组织控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、
预算控制和其他控制。
本文所使用的财会集中核算制是建立在专业化理论和分工理论基础上的。专业
化分工能够提高生产熟练程度，节约时间，有利于技术创新。
二．问题及分析
本文在这一部分提出了重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理存在的一些问题，主要
包括资产管理所存在的问题和资金收人和支出上存在的问题。资产管理存在的问
题，在整体上表现为资产闲置严重，存在大量帐外资产、资产使用不当且流失严重。
各种具体形式的资产如现金、应收帐款，固定资产、存货、对外投资等在其财务管
理上都有具体问题存在。本文将资金收支管理上所存在的问题主要列为事业收入、
经营收人和费用支出管理存在的问题。通过分析，笔者认为重庆市乡镇畜牧兽医站
财务管理问题存在的根本原因是会计核算不规范，会计监督不力（会计管理的人权
和事权没有分离，。会计地位不独立，会计监督没有保证），内部控制制度不健全甚
至缺乏，对现有的内部控制制度执行力度不够等。
三．对策之———实行财会集中核算制
财会集中该算制是一种新型的会计核算组织形式和会计人员组织形式，乡镇畜
牧兽医站的会计核算业务和资金结算业务和出纳业务统一山乡镇财政所负责，乡镇
畜牧兽医站只负责日常事业活动。这样以来，会计记录和出纳业务就相分离，解决
了目前财务管理中所存在的由核算带来的会计监督问题。作为一种新型的会计核算
组织形式和会计人员组织形式，财会集中核算制在实际的操作中会遇到一些新的问
题，这就要求乡镇畜牧兽医站在执行财会集中核算制时，要正确处理一些关系，坚
持几个原则性问题，保财会集中核算仍保持各乡镇畜牧兽医站的财务隶属关系不
变，资金使用权不变，支出审批权不变。
四．对策之二——建立健全内部控制制度
建立健全内部控制制度既是本文的重点，也是解决乡镇畜牧兽医站问题的主要
对策，对此本文用了较长的篇幅来描述乡镇畜牧兽医站所要建立的内部控制制度的
内容。这种内部控制是建立在财会集中核算制基础之上的。本部分首先明确提出建
立键全内部控制制度要重点加强资产管理，要
Animal husbandry and veterinary station of villages and towns is not only an important agricultural institution, but an key position in rural economy. The real aim of its financial management is not for profit maximization but to finish some plans and tasks more efficiently.
The author analysises financial management problems of animal husbandry and veterinary station of villages and veterinary station of villages and towns in Chongqing, then provides two kinds of countermeasures: centralized accounting and internal control system. The former resolves the problems from accounting, and the latter resolves those from internal control system.
This paper is composed of four parts as follows:
Part I : Basis of the Theory
Animal husbandry and veterinary station of villages and towns is not an enterprise but an agricultural institution whose financial management has special aim, task, and character. Centralized Accounting System is a new kind of management system of accountant .The Internal Control Theory concludes Internal Check. Internal Control and Internal Control Structure. The paper mainly discusses internal control structure.
Part II: Problems and Analyses
The problems resulted from asset management and extra-budgetary funds are main problems. The mam reason is that accounting and internal controls are not standard. The* reasons result in risk supervision.
Part III: The First Countermeasure: Centralized Accounting System
Centralized Accounting System is. a new kind of management system of accountant, strengthens accounting supervision, affecting the following internal control system. Centralized accounting system is a new accounting form which need deal with some
relations and adhere to some principles.
Part IV: The Second Countermeasure: Internal Control System
Internal Control System the base of strengthening financial management, is the major project in this paper. Asset internal control is the focal point of internal controls, at the same time, the other items of financial management need corresponding internal controls.
Part V: Internal Control System Integrating with Centralized Accounting System
Centralized Accounting System affects on Internal Control System. In order to put Internal Control System into effect, Animal husbandry and veterinary station of villages and towns must make good use of internal and external human resource to strengthen division of responsibility.
本文主要是针对重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理进行研究讨论，通过对其中存在的问题进行分析研究，提出两种可行的解决方案——实行财会集中核算制和建立健全内部控制制度，这两种方案不是相互独立的，而是有机统一的。它们分别从两个不同的方面来解决重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理存在的问题，前者主要解决会计核算问题，后者主要解决内部控制问题。目前，我国还没有正式的关于财会集中核算制的法规，财会集中核算制还只是一种试行方案。在重庆市，财会集中核算制也有部分试点，并取得了一定的成果。内部控制制度仍然是我国法规制度方面的薄弱环节，到目前为止还没有正式的法规制度对内部控制度进行详细的规定。最近，政府出台了关于内部控制方面的文件《会计内部控制基本规范》，但也只是试行文件，还不是成熟的法规。
为加强重庆市农村基层乡镇畜牧兽医站的财务管理，解决财务管理存在的问题，笔者深入重庆市几个典型的乡镇畜牧兽医站，了解财务管理存在的问题，对各种问题进行分类、加工、分析，并提出了相应的对策，为目前重庆市乡镇畜牧兽医站加强财务管理提供参考。本文通过借鉴企业内部控制理论和实践，结合重庆市乡镇畜牧兽医站的实际情况，为乡镇畜牧兽医站建立可行的内部控制制度提供借鉴，同时实施了财会集中核算制。本文主要分为以下几个部分：
一．理论基础
农村乡镇畜牧兽医站是农村事业单位，而非以盈利为目的企业性单位。这样农村乡镇畜牧兽医站的财务管理相对于企业就有其独特的目标、任务和性质。这些独特的目标、任务和性质决定了乡镇畜牧兽医站加强财务管理，解决其中存在的问题，就不同于企业。因此，加强乡镇畜牧兽医站财务管理，需要从其自身出发，充分考虑其独特的目标、任务和性质。
乡镇畜牧兽医站内部控制制度是指乡镇畜牧兽医站为了维持资产的完整，保证事业计划的完成．更好的发挥乡镇畜牧兽医站作为事业单位的作用，确保会计记录的正确性和可靠性，以及对经济活动进行综合的规划，协调和评价而制定的制度。内部控制理论主要包括内部牵制、内部控制和内部控制结构，本文所指的是内部控制结构。在本文中，乡镇畜牧兽医站内部控制的目标应该直接表现为有利于加强财务管理。本文理论基础分为第四部分所设置的内部控制制度提出了理论框架，规
定了乡镇畜牧兽医站建立内部控制制度应主要加强会计控制和管理控制。建立健全
内部控制应该重点进行组织控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、
预算控制和其他控制。
本文所使用的财会集中核算制是建立在专业化理论和分工理论基础上的。专业
化分工能够提高生产熟练程度，节约时间，有利于技术创新。
二．问题及分析
本文在这一部分提出了重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理存在的一些问题，主要
包括资产管理所存在的问题和资金收人和支出上存在的问题。资产管理存在的问
题，在整体上表现为资产闲置严重，存在大量帐外资产、资产使用不当且流失严重。
各种具体形式的资产如现金、应收帐款，固定资产、存货、对外投资等在其财务管
理上都有具体问题存在。本文将资金收支管理上所存在的问题主要列为事业收入、
经营收人和费用支出管理存在的问题。通过分析，笔者认为重庆市乡镇畜牧兽医站
财务管理问题存在的根本原因是会计核算不规范，会计监督不力（会计管理的人权
和事权没有分离，。会计地位不独立，会计监督没有保证），内部控制制度不健全甚
至缺乏，对现有的内部控制制度执行力度不够等。
三．对策之———实行财会集中核算制
财会集中该算制是一种新型的会计核算组织形式和会计人员组织形式，乡镇畜
牧兽医站的会计核算业务和资金结算业务和出纳业务统一山乡镇财政所负责，乡镇
畜牧兽医站只负责日常事业活动。这样以来，会计记录和出纳业务就相分离，解决
了目前财务管理中所存在的由核算带来的会计监督问题。作为一种新型的会计核算
组织形式和会计人员组织形式，财会集中核算制在实际的操作中会遇到一些新的问
题，这就要求乡镇畜牧兽医站在执行财会集中核算制时，要正确处理一些关系，坚
持几个原则性问题，保财会集中核算仍保持各乡镇畜牧兽医站的财务隶属关系不
变，资金使用权不变，支出审批权不变。
四．对策之二——建立健全内部控制制度
建立健全内部控制制度既是本文的重点，也是解决乡镇畜牧兽医站问题的主要
对策，对此本文用了较长的篇幅来描述乡镇畜牧兽医站所要建立的内部控制制度的
内容。这种内部控制是建立在财会集中核算制基础之上的。本部分首先明确提出建
立键全内部控制制度要重点加强资产管理，要
Animal husbandry and veterinary station of villages and towns is not only an important agricultural institution, but an key position in rural economy. The real aim of its financial management is not for profit maximization but to finish some plans and tasks more efficiently.
The author analysises financial management problems of animal husbandry and veterinary station of villages and veterinary station of villages and towns in Chongqing, then provides two kinds of countermeasures: centralized accounting and internal control system. The former resolves the problems from accounting, and the latter resolves those from internal control system.
This paper is composed of four parts as follows:
Part I : Basis of the Theory
Animal husbandry and veterinary station of villages and towns is not an enterprise but an agricultural institution whose financial management has special aim, task, and character. Centralized Accounting System is a new kind of management system of accountant .The Internal Control Theory concludes Internal Check. Internal Control and Internal Control Structure. The paper mainly discusses internal control structure.
Part II: Problems and Analyses
The problems resulted from asset management and extra-budgetary funds are main problems. The mam reason is that accounting and internal controls are not standard. The* reasons result in risk supervision.
Part III: The First Countermeasure: Centralized Accounting System
Centralized Accounting System is. a new kind of management system of accountant, strengthens accounting supervision, affecting the following internal control system. Centralized accounting system is a new accounting form which need deal with some
relations and adhere to some principles.
Part IV: The Second Countermeasure: Internal Control System
Internal Control System the base of strengthening financial management, is the major project in this paper. Asset internal control is the focal point of internal controls, at the same time, the other items of financial management need corresponding internal controls.
Part V: Internal Control System Integrating with Centralized Accounting System
Centralized Accounting System affects on Internal Control System. In order to put Internal Control System into effect, Animal husbandry and veterinary station of villages and towns must make good use of internal and external human resource to strengthen division of responsibility.
引文
1．(美)詹姆斯·范霍恩，郭浩(译)，《现代企业财务管理》第十版，经济科学出版社，1998年
2．贺德华，《事业单位财务会计》，西南师范大学出版社，1998年
3．2001年注册会计师考试中注协指定教材《审计》，经济科学出版社，2001年
4．2001年注册会计师考试中注协指定教材《财务成本管理》，经济科学出版社，2001年
5．项怀诚，《中国经济大词典(财政卷)》，中国经济出版社，1993年
6．陈景艳，／刘国良，《国有资产管理必读》，社会科学文献出版社，1997年
7．朱荣恩／徐建新，《现代企业内部控制制度》，中国审计出版社，1996年
8．阎金锷／陈关亭，《内部控制评价运用》，中国人民大学出版社，1998年7月
9．《Montgomery's Anditing)》Ed.10，中国商业出版社，1989年
10．彤馗友，《财会集中核算制》，中国财政经济出版社，2001年
11．董玉冰，“强化财务监督 促进财会工作规范化”，《中国农业会计》，1999年第三期
12．姚远景，“对农业事业单位财务管理有关问题的探讨”，《中国农业会计》，1999年第二期
13．何洪平，“事业单位财务会计制度在执行中存在的问题”，《中国农业会计》，2000年第九期
14．傅旭初，“浅忻预算外资金管理的现状及其对策”，《中国农业会计》，2000年第二期
15．马建疆，“行政事业单位国有资产管理亟待坚强”，《中国农业会计》，2000年第五期
16．李国盛，“内控制度的现状，成因及对策建议”，《四川会计》，2001年第二期
17．万重，“怎样健全单位内部会计监督制度”，《四川会计》，2001年第四期
18．邱婉蓉，“加强会计内部控制 提高经济效益”，《四川会计》，2001年第六期
19．朱文元，“完善财务内部控制制度的必要性及措施”，《四川会计》，2001年第七期
20．田翠香，“坚强企业内部控制之我见”，《四川会计》，2002年第一期
21．吴大顺等，“行政事业单位会计集中核算存在的问题及对策”，《四川会计》，2002年第二期
22．廖建平，“乡镇单位财务管理存在的问题及其建议”，《广西会计》，2000年第五期
23．杨玉珍，“建立健全内部会计监督制度”，《广西会计》，2000年第十期
24．张泽声，“会计集中核算模式改革的探讨”，《广西会计》，2002年第二期
25．荣梅等，“实施财务集中统一管理 强化会计监督职能”，《财务与会计》，2000年第十二期
26．鲁坚敏，“关于行政事业单位实施会计集中核算的几个问题”，《财务与会计》 2001年第八期
27．尚洪涛，“企业内部控制制度局限性分析”，《财务与会计》，2001年第12期
28．罗小平，“乡镇国有资产管理存在的问题与建议”，《财务通讯》，2000年第二期
29．刘立泳，“关于会计核算制度的几点思考”，《财务通讯》，2000年第十期
30．陈赛珍，“如何建立健全企业内部控制制度”，《财务通讯》，2002年第一期
31．王强，“如何建立应收帐款内部控制制度”，《财务通讯》，2002年第二期
32．吴水澎，“企业内部会计控制目标构造及其分层设计”，《会计研究》，2001年第五期
33．陈铃，“关于我国内部控制规范建设的思考”，《会计研究》，2001年第八期
34．潘秀丽，“对内部控制若干问题的研究”，《会计研究》，2001年第六期
2．贺德华，《事业单位财务会计》，西南师范大学出版社，1998年
3．2001年注册会计师考试中注协指定教材《审计》，经济科学出版社，2001年
4．2001年注册会计师考试中注协指定教材《财务成本管理》，经济科学出版社，2001年
5．项怀诚，《中国经济大词典(财政卷)》，中国经济出版社，1993年
6．陈景艳，／刘国良，《国有资产管理必读》，社会科学文献出版社，1997年
7．朱荣恩／徐建新，《现代企业内部控制制度》，中国审计出版社，1996年
8．阎金锷／陈关亭，《内部控制评价运用》，中国人民大学出版社，1998年7月
9．《Montgomery's Anditing)》Ed.10，中国商业出版社，1989年
10．彤馗友，《财会集中核算制》，中国财政经济出版社，2001年
11．董玉冰，“强化财务监督 促进财会工作规范化”，《中国农业会计》，1999年第三期
12．姚远景，“对农业事业单位财务管理有关问题的探讨”，《中国农业会计》，1999年第二期
13．何洪平，“事业单位财务会计制度在执行中存在的问题”，《中国农业会计》，2000年第九期
14．傅旭初，“浅忻预算外资金管理的现状及其对策”，《中国农业会计》，2000年第二期
15．马建疆，“行政事业单位国有资产管理亟待坚强”，《中国农业会计》，2000年第五期
16．李国盛，“内控制度的现状，成因及对策建议”，《四川会计》，2001年第二期
17．万重，“怎样健全单位内部会计监督制度”，《四川会计》，2001年第四期
18．邱婉蓉，“加强会计内部控制 提高经济效益”，《四川会计》，2001年第六期
19．朱文元，“完善财务内部控制制度的必要性及措施”，《四川会计》，2001年第七期
20．田翠香，“坚强企业内部控制之我见”，《四川会计》，2002年第一期
21．吴大顺等，“行政事业单位会计集中核算存在的问题及对策”，《四川会计》，2002年第二期
22．廖建平，“乡镇单位财务管理存在的问题及其建议”，《广西会计》，2000年第五期
23．杨玉珍，“建立健全内部会计监督制度”，《广西会计》，2000年第十期
24．张泽声，“会计集中核算模式改革的探讨”，《广西会计》，2002年第二期
25．荣梅等，“实施财务集中统一管理 强化会计监督职能”，《财务与会计》，2000年第十二期
26．鲁坚敏，“关于行政事业单位实施会计集中核算的几个问题”，《财务与会计》 2001年第八期
27．尚洪涛，“企业内部控制制度局限性分析”，《财务与会计》，2001年第12期
28．罗小平，“乡镇国有资产管理存在的问题与建议”，《财务通讯》，2000年第二期
29．刘立泳，“关于会计核算制度的几点思考”，《财务通讯》，2000年第十期
30．陈赛珍，“如何建立健全企业内部控制制度”，《财务通讯》，2002年第一期
31．王强，“如何建立应收帐款内部控制制度”，《财务通讯》，2002年第二期
32．吴水澎，“企业内部会计控制目标构造及其分层设计”，《会计研究》，2001年第五期
33．陈铃，“关于我国内部控制规范建设的思考”，《会计研究》，2001年第八期
34．潘秀丽，“对内部控制若干问题的研究”，《会计研究》，2001年第六期