我国政府会计负债确认基础改革研究
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摘要
自上个世纪七十年代末期以来,随着世界经济活动的日趋复杂化,许多国家陆续出现了债务负担,财政支出压力以及财政风险增大等一系列问题。为解决这些问题,在欧美国家中掀起了一场名为“新公共管理”的运动,这场运动也促使这些欧美国家对其政府会计进行改革。在世界经济环境不断恶化的情况下,一些亚非拉国家也开始向欧美发达国家学习,尝试进行政府会计改革,而且改革的重点都是如何在政府会计确认基础中引入权责发生制。我国的政府会计体系继承的是以前苏联的政府会计模式,在计量负债方面存在严重的问题,并且这些问题的根源都出在以收付实现制为核心的会计基础上。虽然我国的财政部门对政府会计的确认基础进行过多次修正,加入了一些权责发生制的元素,但是这些措施仍然不能完全解决实际存在的问题。
2009年希腊爆发国家主权债务危机,该事件给世界上众多国家,尤其给发展中国家敲响了警钟。笔者站在会计的立场上对该事件进行了深入的分析,并提出了基于国家负债风险管理视角的政府会计负债确认基础改革的论点。在理论层面详细论述了政府会计负债信息披露与国家负债风险管理之间的内在联系后,得出了两个结论：政府会计负债信息的有效性是国家负债风险管理顺利进行的必要条件和国家负债风险管理对政府负债信息的需求是促进政府会计负债确认基础进行改革的主要因素。由于政府会计改革涉及范围较广,内容较多,本文主要从与国家负债风险管理关联度最高的负债确认基础改革入手,对收付实现制和权责发生制两种会计基础在负债信息的确认和核算方面进行比较分析,并认为收付实现制在很大程度上无法满足国家负债风险管理对负债信息的需求,而权责发生制能够有效弥补该缺陷。但是由于我国的一些实际国情以及在运用权责发生制对或有负债的核算和披露方面仍存在一定问题,从而影响或有负债信息的可靠性,所以我国政府会计负债确认基础改革只能是一个渐进式的改革。最后,在借鉴了国外发达国家在政府会计权责发生制改革的成功经验后,根据我国所面临的实际情况,提出了自己对于我国政府会计负债确认基础改革的思路和一些具体的措施。
Since the last century since the late seventies, with the increasingly complex world of economic activity, has been found in many countries the debt burden, fiscal expenditure increased risk of pressure and a series of financial problems. To solve these problems, Europe and the United States called off a "new public management" movement that also contributed to these European countries to reform their government accounting. In the world economic environment deteriorating situation, some countries in Asia, Africa countries in Europe and America began to learn, try to make government accounting reform, and how the focus of reform is the introduction of Government Accounting recognized accrual basis. China's government accounting system inherited the former Soviet Union model of government accounting, the measurement of liabilities, there are serious problems and root causes of these problems are out of the cash basis of accounting based on the core. Although China's financial sector to confirm the basis of government accounting been revised several times, adding some elements of accrual accounting, but these measures are still not completely solve practical problems.
Greece, in 2009 the outbreak of the debt crisis of national sovereignty, the event to the world in many countries, particularly developing countries sounded the alarm. I stood in the position of accounting for the incident in-depth analysis, and proposed risk management perspective based on the national debt obligation and the basis of government accounting reform arguments. Discussed in detail at the theoretical level of government liabilities, disclosure of accounting with the national debt the intrinsic link between risk management, come to two conclusions: the effectiveness of government accounting information is the national debt liability risk management and the necessary conditions for the smooth conduct of national debt Risk management information needs of government debt is the basis for the obligation of government accounting reform the main factors. As a wide-ranging reform of government accounting, more content, this paper from the risk management associated with the national debt obligation and the basis of the highest start of reform, on the cash basis and accrual basis of accounting in the balance of two confirmation messages and accounting aspects of comparative analysis, and that the cash basis to a large extent can not meet the national debt risk management information needs of liability, and accrual to effectively remedy the defects. However, because some of the practical situation in China and in the use of accrual accounting for contingent liabilities and the disclosure of certain problems still exist, thus affecting the reliability of information or a liability, so the basis of the obligation of government accounting reform can only be a gradual reform. Finally, drawing on the foreign developed countries, accrual accounting in the government's successful experience in reform, according to the actual situation facing our country, our government put forward its own accounting liabilities are recognized for the basis of reform ideas and some concrete measures.
2009年希腊爆发国家主权债务危机,该事件给世界上众多国家,尤其给发展中国家敲响了警钟。笔者站在会计的立场上对该事件进行了深入的分析,并提出了基于国家负债风险管理视角的政府会计负债确认基础改革的论点。在理论层面详细论述了政府会计负债信息披露与国家负债风险管理之间的内在联系后,得出了两个结论：政府会计负债信息的有效性是国家负债风险管理顺利进行的必要条件和国家负债风险管理对政府负债信息的需求是促进政府会计负债确认基础进行改革的主要因素。由于政府会计改革涉及范围较广,内容较多,本文主要从与国家负债风险管理关联度最高的负债确认基础改革入手,对收付实现制和权责发生制两种会计基础在负债信息的确认和核算方面进行比较分析,并认为收付实现制在很大程度上无法满足国家负债风险管理对负债信息的需求,而权责发生制能够有效弥补该缺陷。但是由于我国的一些实际国情以及在运用权责发生制对或有负债的核算和披露方面仍存在一定问题,从而影响或有负债信息的可靠性,所以我国政府会计负债确认基础改革只能是一个渐进式的改革。最后,在借鉴了国外发达国家在政府会计权责发生制改革的成功经验后,根据我国所面临的实际情况,提出了自己对于我国政府会计负债确认基础改革的思路和一些具体的措施。
Since the last century since the late seventies, with the increasingly complex world of economic activity, has been found in many countries the debt burden, fiscal expenditure increased risk of pressure and a series of financial problems. To solve these problems, Europe and the United States called off a "new public management" movement that also contributed to these European countries to reform their government accounting. In the world economic environment deteriorating situation, some countries in Asia, Africa countries in Europe and America began to learn, try to make government accounting reform, and how the focus of reform is the introduction of Government Accounting recognized accrual basis. China's government accounting system inherited the former Soviet Union model of government accounting, the measurement of liabilities, there are serious problems and root causes of these problems are out of the cash basis of accounting based on the core. Although China's financial sector to confirm the basis of government accounting been revised several times, adding some elements of accrual accounting, but these measures are still not completely solve practical problems.
Greece, in 2009 the outbreak of the debt crisis of national sovereignty, the event to the world in many countries, particularly developing countries sounded the alarm. I stood in the position of accounting for the incident in-depth analysis, and proposed risk management perspective based on the national debt obligation and the basis of government accounting reform arguments. Discussed in detail at the theoretical level of government liabilities, disclosure of accounting with the national debt the intrinsic link between risk management, come to two conclusions: the effectiveness of government accounting information is the national debt liability risk management and the necessary conditions for the smooth conduct of national debt Risk management information needs of government debt is the basis for the obligation of government accounting reform the main factors. As a wide-ranging reform of government accounting, more content, this paper from the risk management associated with the national debt obligation and the basis of the highest start of reform, on the cash basis and accrual basis of accounting in the balance of two confirmation messages and accounting aspects of comparative analysis, and that the cash basis to a large extent can not meet the national debt risk management information needs of liability, and accrual to effectively remedy the defects. However, because some of the practical situation in China and in the use of accrual accounting for contingent liabilities and the disclosure of certain problems still exist, thus affecting the reliability of information or a liability, so the basis of the obligation of government accounting reform can only be a gradual reform. Finally, drawing on the foreign developed countries, accrual accounting in the government's successful experience in reform, according to the actual situation facing our country, our government put forward its own accounting liabilities are recognized for the basis of reform ideas and some concrete measures.
引文
1Hana Polackova Brixi.1998. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Stability, The World Bank
2黄英.2004.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨.重庆大学学报
3刘光忠.2002.改进我国预算会计制度的思考.会计研究,1：23-26
4郑建新.2003.中国预算制度改革研究.第1版.北京：中国财政经济出版社：175-176
5王雍君.2002.公共预算管理.第1版.北京：经济科学出版社,28-29
6邢俊英.2006.政府负债风险控制：影响政府会计改革的重要因素.会计研究,9：27-28
8B·J·理德.约翰·W·斯韦恩.朱萍、蒋洪译.2002.公共财政管理.第2版.北京：中国财政经济出版社,16
9上海财经大学公共政策研究中心.2003.2003年中国财政发展报告.上海：上海财经大学出版社,151
10刘玉廷.2004.我国政府会计改革的若干问题.会计研究,9：44-45
11王雍君.2004.政府预算会计问题研究.第1版.北京：经济科学出版社,39-41
12杨时展.2007.杨时展论文集.第1版.北京：企业管理出版社,152-153
13路军伟.李建发.2006.政府会计改革的公共受托责任视角解析.会计研究,12：34-35
14王雍君.2004.政府预算会计问题研究.第1版.北京：经济科学出版社,58-59
19詹静涛.2004.深入研究我国政府会计管理与改革问题.预算管理与会计,10：10-12
[1]财政部会计司公共部门会计准则考察团.2006.瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴.会计研究,9：17-19
[2]财政部会计司考察团.2004.英、法非营利组织和政府会计准则考察报告会计研究,11：39-42
[3]陈立齐.李建发.2003.国际政府会计准则及其发展评述.会计研究,9：10-12
[4]陈胜群.陈工孟.高宁.2002.政府会计基础比较研究.会计研究,5：36-38
[5]陈世军.吴宏伟.2008.关于提高政府会计信息披露质量的思考.商业会计,18：25-26
[6]陈志斌.2003.公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计.会计研究,6：39-40
[7]程晓佳.2004.财政透明度与政府会计改革.会计研究,9：28-29
[8]非营利组织会计问题研究课题组.2001.美国的政府会计规范及其借鉴.会计研究,4：30-31
[9]黄英.2004.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨.重庆大学学报
[10]李建发.2001.论改进我国政府会计与财务报告.会计研究,6：26-27
[11]刘光忠.2002.改进我国预算会计制度的思考.会计研究,1：23-26
[12]刘尚希.2005.增强政府抗击财政风险能力的对策.经济研究参考,15：10-13
[13]刘玉廷.2004.我国政府会计改革的若干问题.会计研究,9：44-45
[14]陆建桥.2004.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题.会计研究,7：25-26
[15]路军伟.李建发.2006.政府会计改革的公共受托责任视角解析.会计研究,12：34-35
[16]马明明.淡华珍.2010.希腊债务危机及对我国政府会计改进的启示.产业与科技论坛,1：22-24
[17]宋衍蘅.2002.西方国家政府会计的比较及其借鉴.会计研究,9：25-27
[18]王晨明.2007.关于中国政府会计改革模式选择的研究.中国总会计师,4：37-38
[19]肖鹏.2010.基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨.会计研究,6：33-35
[20]邢俊英.2004.改革政府会计制度防范财政负债风险.会计研究,4：34-36
[21]邢俊英.2004.化解财政风险的举措.辽宁财税,4：20-21
[22]邢俊英.2004.论财政负债风险及其影响因素.中央财经大学学报
[23]邢俊英.2007.论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用.中央财经大学学报
[24]邢俊英.2006.政府负债风险控制：影响政府会计改革的重要因素.会计研究,9：27-28
[25]徐志英.2010.论权责发生制在我国政府会计改革中的作用.企业家天下,1：31-33
[26]叶龙.冯兆大.2006.我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探.会计研究,9：10-11
[27]詹静涛.2004.深入研究我国政府会计管理与改革问题.预算管理与会计,10：10-12
[28]赵兰芳.2005.论案例研究方法在会计领域的应用.会计研究,10：33-34
[29]张国兴.2008.关于构建我国政府会计体系问题的研究.会计研究,3：16-18
[30]张琦.2009.经济危机催生政府会计权责发生制改革.中南财经政法大学学报
[31]张琦.2007.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位.会计研究,12：23-24
[32]张琦.程晓佳.2008.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调：一种适合我国的改革路径.会计研究,11：34-35
[33]B·J·理德.约翰·w·斯韦恩.朱萍、蒋洪译.2002.公共财政管理.第2版.北京：中国财政经济出版社,16
[34]Hana Polackova Brixi.马骏主编,梅鸿译/校.2003.财政风险管理：新理念与国际经验,北京：中国财政经济出版社,97-98
[35]《财政总预算会计制度》,中国财政经济出版社,1997
[36]《行政单位会计制度》,中国财政经济出版社,1998
[37]刘尚希.2004.财政风险及其防范问题研究.第1版.北京：经济科学出版社,25-26
[38]上海财经大学公共政策研究中心.2003.2003年中国财政发展报告.上海：上海财经大学出版社,151
[39]王雍君.2004.政府预算会计问题研究.第1版.北京：经济科学出版社,39-41
[40]王雍君.2002.公共预算管理.第1版.北京：经济科学出版社,28-29
[41]杨时展.2007.杨时展论文集.第1版.北京：企业管理出版社,152-153
[42]郑建新.2003.中国预算制度改革研究.第1版.北京：中国财政经济出版社：175-176
[43]Hana Polackova Brixi. Allen Schick.1998. Government at Risk, The World Bank
[44]Hana Polackova Brixi.1998. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Stability,The World Bank
[45]陈小玲.2005.基于权责发生制的我国政府会计改革研究.西南财经大学.2005年硕士论文
[46]段海州.2005.论权责发生制在我国政府会计中的运用.首都经济贸易大学,2005年硕士论文
[47]胡振华.2008.论中国政府会计确认基础的改进.中国人民大 学.2008年硕士论文
[48]黄晋.2004.我国政府会计改革的几个问题研究.西南财经大学.2004年硕士论文
[49]李征.2004.我国政府会计引入权责发生制的应用研究.西南财经大学.2004年硕士论文
[50]路军伟.2007.基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究.厦门大学.2007年博士论文
[51]姚宝燕.2008.基于绩效治理的权责发生制政府会计改革问题研究.厦门大学.2008年博士论文
[52]于国旺.2008.政府会计改革“绩效悖论”问题成因研究.厦门大学.2008年博士论文
2黄英.2004.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨.重庆大学学报
3刘光忠.2002.改进我国预算会计制度的思考.会计研究,1：23-26
4郑建新.2003.中国预算制度改革研究.第1版.北京：中国财政经济出版社：175-176
5王雍君.2002.公共预算管理.第1版.北京：经济科学出版社,28-29
6邢俊英.2006.政府负债风险控制：影响政府会计改革的重要因素.会计研究,9：27-28
8B·J·理德.约翰·W·斯韦恩.朱萍、蒋洪译.2002.公共财政管理.第2版.北京：中国财政经济出版社,16
9上海财经大学公共政策研究中心.2003.2003年中国财政发展报告.上海：上海财经大学出版社,151
10刘玉廷.2004.我国政府会计改革的若干问题.会计研究,9：44-45
11王雍君.2004.政府预算会计问题研究.第1版.北京：经济科学出版社,39-41
12杨时展.2007.杨时展论文集.第1版.北京：企业管理出版社,152-153
13路军伟.李建发.2006.政府会计改革的公共受托责任视角解析.会计研究,12：34-35
14王雍君.2004.政府预算会计问题研究.第1版.北京：经济科学出版社,58-59
19詹静涛.2004.深入研究我国政府会计管理与改革问题.预算管理与会计,10：10-12
[1]财政部会计司公共部门会计准则考察团.2006.瑞士、意大利的政府会计改革及其借鉴.会计研究,9：17-19
[2]财政部会计司考察团.2004.英、法非营利组织和政府会计准则考察报告会计研究,11：39-42
[3]陈立齐.李建发.2003.国际政府会计准则及其发展评述.会计研究,9：10-12
[4]陈胜群.陈工孟.高宁.2002.政府会计基础比较研究.会计研究,5：36-38
[5]陈世军.吴宏伟.2008.关于提高政府会计信息披露质量的思考.商业会计,18：25-26
[6]陈志斌.2003.公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计.会计研究,6：39-40
[7]程晓佳.2004.财政透明度与政府会计改革.会计研究,9：28-29
[8]非营利组织会计问题研究课题组.2001.美国的政府会计规范及其借鉴.会计研究,4：30-31
[9]黄英.2004.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨.重庆大学学报
[10]李建发.2001.论改进我国政府会计与财务报告.会计研究,6：26-27
[11]刘光忠.2002.改进我国预算会计制度的思考.会计研究,1：23-26
[12]刘尚希.2005.增强政府抗击财政风险能力的对策.经济研究参考,15：10-13
[13]刘玉廷.2004.我国政府会计改革的若干问题.会计研究,9：44-45
[14]陆建桥.2004.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题.会计研究,7：25-26
[15]路军伟.李建发.2006.政府会计改革的公共受托责任视角解析.会计研究,12：34-35
[16]马明明.淡华珍.2010.希腊债务危机及对我国政府会计改进的启示.产业与科技论坛,1：22-24
[17]宋衍蘅.2002.西方国家政府会计的比较及其借鉴.会计研究,9：25-27
[18]王晨明.2007.关于中国政府会计改革模式选择的研究.中国总会计师,4：37-38
[19]肖鹏.2010.基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨.会计研究,6：33-35
[20]邢俊英.2004.改革政府会计制度防范财政负债风险.会计研究,4：34-36
[21]邢俊英.2004.化解财政风险的举措.辽宁财税,4：20-21
[22]邢俊英.2004.论财政负债风险及其影响因素.中央财经大学学报
[23]邢俊英.2007.论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用.中央财经大学学报
[24]邢俊英.2006.政府负债风险控制：影响政府会计改革的重要因素.会计研究,9：27-28
[25]徐志英.2010.论权责发生制在我国政府会计改革中的作用.企业家天下,1：31-33
[26]叶龙.冯兆大.2006.我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探.会计研究,9：10-11
[27]詹静涛.2004.深入研究我国政府会计管理与改革问题.预算管理与会计,10：10-12
[28]赵兰芳.2005.论案例研究方法在会计领域的应用.会计研究,10：33-34
[29]张国兴.2008.关于构建我国政府会计体系问题的研究.会计研究,3：16-18
[30]张琦.2009.经济危机催生政府会计权责发生制改革.中南财经政法大学学报
[31]张琦.2007.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位.会计研究,12：23-24
[32]张琦.程晓佳.2008.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调：一种适合我国的改革路径.会计研究,11：34-35
[33]B·J·理德.约翰·w·斯韦恩.朱萍、蒋洪译.2002.公共财政管理.第2版.北京：中国财政经济出版社,16
[34]Hana Polackova Brixi.马骏主编,梅鸿译/校.2003.财政风险管理：新理念与国际经验,北京：中国财政经济出版社,97-98
[35]《财政总预算会计制度》,中国财政经济出版社,1997
[36]《行政单位会计制度》,中国财政经济出版社,1998
[37]刘尚希.2004.财政风险及其防范问题研究.第1版.北京：经济科学出版社,25-26
[38]上海财经大学公共政策研究中心.2003.2003年中国财政发展报告.上海：上海财经大学出版社,151
[39]王雍君.2004.政府预算会计问题研究.第1版.北京：经济科学出版社,39-41
[40]王雍君.2002.公共预算管理.第1版.北京：经济科学出版社,28-29
[41]杨时展.2007.杨时展论文集.第1版.北京：企业管理出版社,152-153
[42]郑建新.2003.中国预算制度改革研究.第1版.北京：中国财政经济出版社：175-176
[43]Hana Polackova Brixi. Allen Schick.1998. Government at Risk, The World Bank
[44]Hana Polackova Brixi.1998. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Stability,The World Bank
[45]陈小玲.2005.基于权责发生制的我国政府会计改革研究.西南财经大学.2005年硕士论文
[46]段海州.2005.论权责发生制在我国政府会计中的运用.首都经济贸易大学,2005年硕士论文
[47]胡振华.2008.论中国政府会计确认基础的改进.中国人民大 学.2008年硕士论文
[48]黄晋.2004.我国政府会计改革的几个问题研究.西南财经大学.2004年硕士论文
[49]李征.2004.我国政府会计引入权责发生制的应用研究.西南财经大学.2004年硕士论文
[50]路军伟.2007.基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究.厦门大学.2007年博士论文
[51]姚宝燕.2008.基于绩效治理的权责发生制政府会计改革问题研究.厦门大学.2008年博士论文
[52]于国旺.2008.政府会计改革“绩效悖论”问题成因研究.厦门大学.2008年博士论文