两税合并对外商投资企业的成本影响分析
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摘要
企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式,在现代税制体系中占居着重要地位。为适应我国对外开放和经济体制改革的需要,我国长期实行了内外有别的两种企业所得税制:一套是《中华人民共和国企业所得税暂行条例》,适用于除外商投资企业和外国企业之外的中国境内企业;另一套是《外商投资企业和外国企业所得税法》,适用于外商投资企业和外国企业。
从改革开放20多年的实践来看,在改革开放的初期对外国投资者来中国的投资制定单独的企业所得税制度,对于我国吸引外资、引进先进技术、增加就业、加强对外国投资者的监督起到了很大的作用。但同时,随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善,内外有别的企业所得税制所带来的税法不统一、税负不公平、税制不规范、政策不严密、不符合国际惯例等方面的弊端日益显现出来。
本文的从外商投资企业成本的角度考虑,在系统比较分析原有外资企业优惠税收制度与现行的企业所得税制度的基础上,对《中华人民共和国企业所得税法》对外商投资企业的成本影响,进行了投资成本分析、生产成本分析、运营成本分析几方面的分析,并以此对外商投资企业如何进行成本规划,提出了相应的对策。通过本文的研究,无论是在理论层面对“两税合并”与外商投资研究领域的扩展,还是在实践上指导外商投资企业调整企业成本,并进一步促进我国外商投资企业的发展,都具有重要的意义。
Income tax is an important form of allocating earnings between country and enterprises, and it forms a primary area in the contemporary taxing mechanism.To fulfill opening to the outside and transforming needs,we have two different income tax systems for long:one is the "Temporary Rule for Enterprise Income Tax in PRC'" and the other is "Income Tax Law for Foreign Invested and Foreign Enterprises",separately regulating domestic and overseas enterprises.
To see from the of 20 years' actual practice,in the beginning of transform,the special income tax for foreign investors has done a good work in attracting foreign capital,advanced technology,increasing employment and enforcing the investigation for foreign investors.But at the same time,with establishing and improvement of socialistic marketing mechanism,the short comings of two almost discriminate tax systems also appear more obviously,such as disunion of the income tax laws,the unjustness of income tax burden,and the difference from the international conventions,etc.
The paper start from the cost analysis point of foreign invested enterprises,on the basis of comparing old tax system with the new published one,discusses about the investing cost, producing cost,operating cost,with corresponding tax countermeasures supposed.The research in the paper means a lot to either theoretical and practical application of "two income tax laws' combination".
从改革开放20多年的实践来看,在改革开放的初期对外国投资者来中国的投资制定单独的企业所得税制度,对于我国吸引外资、引进先进技术、增加就业、加强对外国投资者的监督起到了很大的作用。但同时,随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善,内外有别的企业所得税制所带来的税法不统一、税负不公平、税制不规范、政策不严密、不符合国际惯例等方面的弊端日益显现出来。
本文的从外商投资企业成本的角度考虑,在系统比较分析原有外资企业优惠税收制度与现行的企业所得税制度的基础上,对《中华人民共和国企业所得税法》对外商投资企业的成本影响,进行了投资成本分析、生产成本分析、运营成本分析几方面的分析,并以此对外商投资企业如何进行成本规划,提出了相应的对策。通过本文的研究,无论是在理论层面对“两税合并”与外商投资研究领域的扩展,还是在实践上指导外商投资企业调整企业成本,并进一步促进我国外商投资企业的发展,都具有重要的意义。
Income tax is an important form of allocating earnings between country and enterprises, and it forms a primary area in the contemporary taxing mechanism.To fulfill opening to the outside and transforming needs,we have two different income tax systems for long:one is the "Temporary Rule for Enterprise Income Tax in PRC'" and the other is "Income Tax Law for Foreign Invested and Foreign Enterprises",separately regulating domestic and overseas enterprises.
To see from the of 20 years' actual practice,in the beginning of transform,the special income tax for foreign investors has done a good work in attracting foreign capital,advanced technology,increasing employment and enforcing the investigation for foreign investors.But at the same time,with establishing and improvement of socialistic marketing mechanism,the short comings of two almost discriminate tax systems also appear more obviously,such as disunion of the income tax laws,the unjustness of income tax burden,and the difference from the international conventions,etc.
The paper start from the cost analysis point of foreign invested enterprises,on the basis of comparing old tax system with the new published one,discusses about the investing cost, producing cost,operating cost,with corresponding tax countermeasures supposed.The research in the paper means a lot to either theoretical and practical application of "two income tax laws' combination".
引文
[1]按照税法的功能作用的不同,可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指确定税种立法,具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》就属于税收实体法。
[2]中国3个时期、5次重大的税制改革分别是在1950年、1958年、1973年、1984年、1994年。2006年1月1日起废止农业税、2008年1月1日开始施行内外资企业两法合并。
[1]Jame Mirrless,Willian Vickey,What is an "optimal"tax system.Tax policy in the real world Cambridge University Press 1999.詹姆斯莫里斯,威廉伟其,在现实世界税收政策中什么是“最佳”的税制,剑桥大学出版社1999年。
[2]A.Sen,Tools and Techniques of Income Tax Planning,Estate Planning,May 1996.阿·森,所得税规划工具和技巧,房地产规划,1996年5月。
[3]Arthur Andersen.Tax guide To Europe.Prentic Hall,1996阿瑟安德森,欧洲税务指南,佩得厅,1996年。
[4]MiehaelR.diamond,JulieL.william.美国公司运作模式与税务筹划.北京.中信出版社.2003.
[5]刘佐,中国涉外税收概览,中国民主法制出版社,2006.
[6]刘尚希.企业税收筹划理论与实务.成都.西南交通大学出版社.2004,12.
[7]孙刚.关于我国实行税式支出预算管理的初步研究[EB/01],http://www.pwcs568.com/MY/Article_Show.asp?ArticlelD=1722,2005-9-19
[8]杨崇春.新企业所得税法的几大特点及其对我国经济发展的影响,集团经济研究,2007-13.
[9]魏飞龙.“两税合一”对中国经济发展的影响分析[J].财经视点,2007.7:142.
[10]刘剑文.统一企业所得税法的必要性改革趋势及其影响[J].法学杂志,2007.1:68-74.
[11]张彦英.新旧企业所得税申报表对比及例解[J].工作研究.2006(9):25-26.
[12]桑百川.新旧企业所得税税收优惠政策比较[J].涉外税务.2007:41-43.
[13]李雪萍.新企业所得税重点变化剖析[J].中国管理信息化.2007(10):81-83.
[14]于颖.新企业所得税法八大制度创新[J].涉外税务.2007:28-34.
[15]杨文生,陈华.基于公平的两税合并问题研究[J].技术经济与管理研究.2007(2):91-93.
[16]曾馨珞,曾凡珂.新企业所得税法解析[J].财经论坛.2007(8):128-129.
[17]刘毅彬:《新<企业所得税法>主要特点解析》,《交通财会》,2007
[18]周凤杰.两税合并对企业的影响[J].财政税收,2007,(4):32-32.
[19]中华人民共和国企业所得税法http://www.chinatax.gov.cn,(2007-03-16).
[20]中华人民共和国企业所得税法实施条例http://www.chinatax.gov.cn
[21]安体富、王海勇,论内外两套企业所得税制的合并,税务研究,2005年第03期
[22]王逸,资本弱化:国际避税与反避税的新焦点,涉外税务,1999年第12期
[23]胡勇辉,外资企业转让定价避税与反避税问题探讨,税务研究,2004年第04期
[24]金人庆.关于《中华人民共和国企业所得税法(草案)》的说明http://news.xinhuanet.com,(2007-03-08).
[25]朱青,国际税收2版,中国人民大学出版社,2004.
[26]王红茹杨志清周守华等,反避税能否击倒亏损不倒翁,中国经济周刊,2005
[27]岑科,”两税合并”在博弈中推进,中国企业家,2005年第06期
[28]林恩焕,两税合并税制初探,湖南财经高等专科学校学报,1999年第02期
[29]李军,两税合并有助于产业变革,民营经济报,2007年
[30]周运芹,论企业所得税的“两税合并”,科技信息,2007年第24期
[31]陈松国,浅析税务改革对企业税务筹划的影响,科技信息,2007年第21期
[32]梁晓聪,所得税两税合并对外商投资企业的影响,科技资讯,2007年第11期
[33]矫胜法王民官,两税合并:以公平的名义,招商周刊,2007年第11期
[34]范晓燕 朱敏 刘珊,博弈论视角下的“两税合并”改革,合作经济与科技,2007年第11期
[35]徐幸,“两税合并”对浙江利用外资影响不大,浙江经济,2007年第11期
[36]汤耀国,新税法的合与转,瞭望,2007年第10期
[37]张灿灿,两税合并对外资企业的影响分析,中国水运,2007年第09期
[38]施萱,“两税合并”对内外资企业影响的比较分析,中国管理信息化,2007年第09期
[39]程婧,浅谈“两税合并”,现代商业2007年第08期
[2]中国3个时期、5次重大的税制改革分别是在1950年、1958年、1973年、1984年、1994年。2006年1月1日起废止农业税、2008年1月1日开始施行内外资企业两法合并。
[1]Jame Mirrless,Willian Vickey,What is an "optimal"tax system.Tax policy in the real world Cambridge University Press 1999.詹姆斯莫里斯,威廉伟其,在现实世界税收政策中什么是“最佳”的税制,剑桥大学出版社1999年。
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[10]刘剑文.统一企业所得税法的必要性改革趋势及其影响[J].法学杂志,2007.1:68-74.
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[12]桑百川.新旧企业所得税税收优惠政策比较[J].涉外税务.2007:41-43.
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[14]于颖.新企业所得税法八大制度创新[J].涉外税务.2007:28-34.
[15]杨文生,陈华.基于公平的两税合并问题研究[J].技术经济与管理研究.2007(2):91-93.
[16]曾馨珞,曾凡珂.新企业所得税法解析[J].财经论坛.2007(8):128-129.
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[18]周凤杰.两税合并对企业的影响[J].财政税收,2007,(4):32-32.
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[28]林恩焕,两税合并税制初探,湖南财经高等专科学校学报,1999年第02期
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[34]范晓燕 朱敏 刘珊,博弈论视角下的“两税合并”改革,合作经济与科技,2007年第11期
[35]徐幸,“两税合并”对浙江利用外资影响不大,浙江经济,2007年第11期
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[38]施萱,“两税合并”对内外资企业影响的比较分析,中国管理信息化,2007年第09期
[39]程婧,浅谈“两税合并”,现代商业2007年第08期