论《税收征管法》中私法措施的适用兼议构建税务诉讼
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摘要
当前，税收机关进行税收征收管理的法律依据，主要就是《税收征管法》，这是我国实行依法治税的一部综合性法律，是税法中的基本法。这部法律对于保障国家税收、维护纳税人合法权益、促进税收征管科学规范，曾经起到了并正在起着积极的作用，尤其是对民法债权制度等私法制度的借鉴为税收征管法作用的充分发挥提供了广阔的发展前景。税收债权债务关系说的提出，为税法对私法概念的借用，也为税收征管法中私法措施的存在提供了一个强有力的理论支撑，为私法措施的适用指明了方向。目前，税收征管中已借鉴不少私法措施。本文拟从税收征管私法措施的适用入手，围绕加强税收征管、规范征纳行为以保障国家税收及纳税人权益实现而进行探讨，并在此基础上提出建立税务诉讼之构想，试图进一步完善税收征管制度乃至税法体系，以适应市场经济发展需求。
本文共分四章十二节，第一章序言，概述《税收征管法》的演变及主要特点，由此引出私法措施的缘起——税收债务关系说的提出；第二章私法措施，主要就税收担保、税收代位权、税收撤销权这三种私法措施进行阐明；紧接着第三章私法措施的适用，着重就新《税收征管法》中税收担保、税收代位权、税收撤销权等私法措施的适用及其问题进行探讨，这是本文的关键所在；第四章构建税务诉讼，在前文探讨的基础上，主要本着考虑如何解决私法措施适用中的问题，分别从建立税务诉讼的必要性、税务诉讼的作用、税务诉讼的具体设计思路来探讨构建税务诉讼，这是本文的宗旨所在。
税收是对纳税人财产权的否定和剥夺，税法的职能究竟是为征税权力的运作提供法律依据，使其具备合法的外衣，还是为了防范权力的滥用，保证纳税
人牺牲的实质公平，这实际上有关税法学的立场。站在不同的立场上，税法学
可以构筑出不同的理论体系和规范制度，也只有具备鲜明的立场，税法学才能
对实践中各种各样的税收问题提供及时准确的解决方案，税法学应该以自己独
特的研究方法和研究视角来解决税收立法、执法和司法过程中的现实问题。由
此，新世纪中国税法学需要明确自己的立场，那就是确保国家财政收入和经济
的高效运行，同时兼顾纳税人权益的保护，这既是民主法治思想的要求，也是
市场经济的需要。本文正是在这种思想立场的指导下，主张从税收债权债务关
系出发，在研究中注重税法规范的实际运用，推行税收债权债务关系，借鉴私
法理论，设计税法制度，完善税收征管的程序约束，以缩小纳税人的自由空间，
便利税种的开征和税款的征收。
Nowadays, in most cases, revenue collection and administration is carried out according to the law "collection and administration law of revenue", a general law used to manage revenue in our country , the basic law in revenue laws , The law plays an active part in ensuring national revenue, guaranteeing taxpayer's rights and interests, normalizing revenue collection and administration, and especially opens up prospects of further development for making full use of "collection and administration law of revenue" by referring to system of private law, such as system of creditor's right in civil law. The emergence of the theory about the relation between revenue creditor's rights and revenue debt, provides powerful theory support for referring to the concept of private law for revenue law, for the existence of private law measures in "collection and administration law of revenue", and gives application of private law measures a clear direction. Now, several private law measures in the revenue collectio
n and administration have already been used for reference from civil law already. The paper intends to set about application of several private law measures in the revenue collection and administration, and around enhancing the revenue collection and administration, normalizing behavior of levying taxes and paying taxes, then guaranteeing the national revenue and taxpayer's rights to realize but to proceeding study. On this foundation, the author further brings up design about establishing the tax administration litigation, tries to consummate the revenue
collection and administration and the tax law system farther so as to make it adapt to the market economy development.
The paper contains four chapters and twelve sections, chapter 1 preface, provides an overview of the history of "collection and administration law of revenue" and its major characters firstly, then elicits origin of private law measures- the emergence of the theory about the relation between revenue creditor's rights and revenue debt. Chapter 2, representation of several private law measures, primarily elucidates three private law measures, including revenue guarantee, substituting revenue for creditor's right, and revenue repeal right. Then, chapter 3, application of several private law measures, is focused on the application and problem of private law measures such as revenue guarantee, substituting revenue for creditor's right, and revenue repeal right in the new "collection and administration law of revenue", That is the key in the paper. On the basis of chapters above, chapter 4, settling the problems for private law measures-to conceive the tax administration litigation, is primarily concerned with how to resolve the problems in application of private law, and presents several viewpoints on conceiving the tax administration litigation from the necessity of constructing tax administration litigation, the function of tax administration litigation, and the design of tax administration litigation, that's the major aim of the paper.
Revenue collection is a way to deprive taxpayers of their property. The function of revenue law, whether providing law basis for the operation of the power of levying tax to make it legal or preventing the power from abusing so as to ensure the factual fair for taxpayers who make sacrifice, in fact, is in the position of revenue law. Moreover, in different positions, revenue law can construct different theories and regulations, and only having definite viewpoints can revenue law provide right resolution in time for all kinds of revenue problems in practice. In general, revenue law should resolve problems in reality in the process of lawmaking , executing and judicature on revenue by its own special research methods and research views. Therefore, in the new century, China revenue law need make its own position clear, that is, to ensure national revenue and efficient operation of the economy, and
meanwhile guarantee taxpayer's rights and interests. This is not only the demand of democracy, but also the demand
本文共分四章十二节，第一章序言，概述《税收征管法》的演变及主要特点，由此引出私法措施的缘起——税收债务关系说的提出；第二章私法措施，主要就税收担保、税收代位权、税收撤销权这三种私法措施进行阐明；紧接着第三章私法措施的适用，着重就新《税收征管法》中税收担保、税收代位权、税收撤销权等私法措施的适用及其问题进行探讨，这是本文的关键所在；第四章构建税务诉讼，在前文探讨的基础上，主要本着考虑如何解决私法措施适用中的问题，分别从建立税务诉讼的必要性、税务诉讼的作用、税务诉讼的具体设计思路来探讨构建税务诉讼，这是本文的宗旨所在。
税收是对纳税人财产权的否定和剥夺，税法的职能究竟是为征税权力的运作提供法律依据，使其具备合法的外衣，还是为了防范权力的滥用，保证纳税
人牺牲的实质公平，这实际上有关税法学的立场。站在不同的立场上，税法学
可以构筑出不同的理论体系和规范制度，也只有具备鲜明的立场，税法学才能
对实践中各种各样的税收问题提供及时准确的解决方案，税法学应该以自己独
特的研究方法和研究视角来解决税收立法、执法和司法过程中的现实问题。由
此，新世纪中国税法学需要明确自己的立场，那就是确保国家财政收入和经济
的高效运行，同时兼顾纳税人权益的保护，这既是民主法治思想的要求，也是
市场经济的需要。本文正是在这种思想立场的指导下，主张从税收债权债务关
系出发，在研究中注重税法规范的实际运用，推行税收债权债务关系，借鉴私
法理论，设计税法制度，完善税收征管的程序约束，以缩小纳税人的自由空间，
便利税种的开征和税款的征收。
Nowadays, in most cases, revenue collection and administration is carried out according to the law "collection and administration law of revenue", a general law used to manage revenue in our country , the basic law in revenue laws , The law plays an active part in ensuring national revenue, guaranteeing taxpayer's rights and interests, normalizing revenue collection and administration, and especially opens up prospects of further development for making full use of "collection and administration law of revenue" by referring to system of private law, such as system of creditor's right in civil law. The emergence of the theory about the relation between revenue creditor's rights and revenue debt, provides powerful theory support for referring to the concept of private law for revenue law, for the existence of private law measures in "collection and administration law of revenue", and gives application of private law measures a clear direction. Now, several private law measures in the revenue collectio
n and administration have already been used for reference from civil law already. The paper intends to set about application of several private law measures in the revenue collection and administration, and around enhancing the revenue collection and administration, normalizing behavior of levying taxes and paying taxes, then guaranteeing the national revenue and taxpayer's rights to realize but to proceeding study. On this foundation, the author further brings up design about establishing the tax administration litigation, tries to consummate the revenue
collection and administration and the tax law system farther so as to make it adapt to the market economy development.
The paper contains four chapters and twelve sections, chapter 1 preface, provides an overview of the history of "collection and administration law of revenue" and its major characters firstly, then elicits origin of private law measures- the emergence of the theory about the relation between revenue creditor's rights and revenue debt. Chapter 2, representation of several private law measures, primarily elucidates three private law measures, including revenue guarantee, substituting revenue for creditor's right, and revenue repeal right. Then, chapter 3, application of several private law measures, is focused on the application and problem of private law measures such as revenue guarantee, substituting revenue for creditor's right, and revenue repeal right in the new "collection and administration law of revenue", That is the key in the paper. On the basis of chapters above, chapter 4, settling the problems for private law measures-to conceive the tax administration litigation, is primarily concerned with how to resolve the problems in application of private law, and presents several viewpoints on conceiving the tax administration litigation from the necessity of constructing tax administration litigation, the function of tax administration litigation, and the design of tax administration litigation, that's the major aim of the paper.
Revenue collection is a way to deprive taxpayers of their property. The function of revenue law, whether providing law basis for the operation of the power of levying tax to make it legal or preventing the power from abusing so as to ensure the factual fair for taxpayers who make sacrifice, in fact, is in the position of revenue law. Moreover, in different positions, revenue law can construct different theories and regulations, and only having definite viewpoints can revenue law provide right resolution in time for all kinds of revenue problems in practice. In general, revenue law should resolve problems in reality in the process of lawmaking , executing and judicature on revenue by its own special research methods and research views. Therefore, in the new century, China revenue law need make its own position clear, that is, to ensure national revenue and efficient operation of the economy, and
meanwhile guarantee taxpayer's rights and interests. This is not only the demand of democracy, but also the demand
引文
[1] 《税法专题研究》刘剑文著，北京大学出版社2002年版。
[2] 《经济法论丛》第3卷 徐杰主编，法律出版社出版。
[3] 《税法学原论》(第4版)[日]北野弘久著 陈刚、杨建广等译，中国检察出版社出版。
[4] 《日本税法原理》金子宏著，刘多田等译，中国财政经济出版社1989年版。
[5] 《中国税法概论》(第3版)，刘隆亨著，北京大学出版社1995年版。
[6] 《论税法的基本原则》徐孟州著，载《经济法学评论》史际春主编，中国人民大学出版社2000年版。
[7] 《中国税收法制论》许善达著，中国税务出版社1997年版。
[8] 《财富分割利器----税法的困惑与挑战》张守文著，广州出版社2000年版。
[9] 《税收基本法研究》涂龙力、王鸿貌主编，东北财经大学出版社1998年版。
[10] 《国际税收学》葛惟喜主编，中国财政经济出版社1994年版。
[11] 《经济法基础理论》(第3版)，漆多俊著，武汉大学出版社2000年版。
[12] 《税收：法律关系新论》刘剑文、李刚著，载《法学研究》1999年第4期。
[13] 《税收：优先权研究》熊伟著，载《珞珈法学论坛》(第二卷)，武汉大学出版社2002年版。
[14] 《日本地方税法中的民法适用及启示》杨小强著，载《中央政法管理干部学院学报》1998年第4期；《论税法与私法的联系》杨小强著，载《法学评论》1999年第6期；《论税法对民法债权保障制度的移用》杨小强著，载《中外法学》1998年第2期；《论税法上的他人责任》杨小强著，载《法商研究》2000年第2期。
[15] 《债法总论》史尚宽著，中国政法大学出版社2000年版。
[16] 《债法总论》张广兴著，法律出版社1997年版。
[17] 《民法债权》王家福主编，法律出版社1991年版。
[18] 《民商法论丛》(第一卷)梁慧星主编，法律出版社1994年版。
[19] 《合同法新论》三利民、崔建远著，中国政法大学出版社1996年版。
[20] 《合同法教程》孔祥俊著，中国人民公安大学出版社1999年版。
[21] 《担保法通论》陈木寒主编，武汉大学出版社1998年版。
[22] 《中国物权法草案建议稿及说明》王利明主编，中国法制出版社2001年版。
[23] 《公法与私法》美浓部达吉著，黄冯明译，台湾商务印书馆1974年版。
[24] 《当代美国税收理论与实践》孙仁江编著，中国财政经济出版社1987年版。
[25] 《租税法》颜庆章著，台湾月旦出版社股份有限公司1996年版。
[26] 《论租税债权与优先权》郑玉波著，载《民商法问题研究(一)》，台湾三民书局总经销1984年版。
[27] 《租税优先权研究》刘春堂著，台湾租税研究会1981年版。
[28] 《租税债权之保全与强制执行》许智诚著，台湾联经出版事业公司1986年版。
[29] 《税法总论》，陈清秀著，台湾三民书局1997年版。
[30] 《税收新论》夏清成等著，中国税务出版社1996年版。
[31] 《税捐、工资与抵押权》王泽鉴著，载《民法学说与判例研究(4)》，中国政法大学出版社1998年版。
[32] 《代位权的解释与适用》曹守晔著，载《法律适用》2000年第3期。
[33] 《论代位权诉讼》赵钢、刘学在著，载《法学研究》2000年第1期。
[34] 《税收征收管理法》、《合同法》、《民事诉讼法》、《行政诉讼法》等法律。
[35] 《新税收征收管理法及其实施细则释义》国家税务总局征收管理司编，中国税务出版社出版。
[36] 《中外法学》、《法学评论》、《法学》、《法学家》、《现代法学》、《法学研究》、《法商研究》、《法律适用》、《法制与社会发展》、《税务研究》、《涉外税务》、《中央政法管理干部学院学报》等杂志。
[2] 《经济法论丛》第3卷 徐杰主编，法律出版社出版。
[3] 《税法学原论》(第4版)[日]北野弘久著 陈刚、杨建广等译，中国检察出版社出版。
[4] 《日本税法原理》金子宏著，刘多田等译，中国财政经济出版社1989年版。
[5] 《中国税法概论》(第3版)，刘隆亨著，北京大学出版社1995年版。
[6] 《论税法的基本原则》徐孟州著，载《经济法学评论》史际春主编，中国人民大学出版社2000年版。
[7] 《中国税收法制论》许善达著，中国税务出版社1997年版。
[8] 《财富分割利器----税法的困惑与挑战》张守文著，广州出版社2000年版。
[9] 《税收基本法研究》涂龙力、王鸿貌主编，东北财经大学出版社1998年版。
[10] 《国际税收学》葛惟喜主编，中国财政经济出版社1994年版。
[11] 《经济法基础理论》(第3版)，漆多俊著，武汉大学出版社2000年版。
[12] 《税收：法律关系新论》刘剑文、李刚著，载《法学研究》1999年第4期。
[13] 《税收：优先权研究》熊伟著，载《珞珈法学论坛》(第二卷)，武汉大学出版社2002年版。
[14] 《日本地方税法中的民法适用及启示》杨小强著，载《中央政法管理干部学院学报》1998年第4期；《论税法与私法的联系》杨小强著，载《法学评论》1999年第6期；《论税法对民法债权保障制度的移用》杨小强著，载《中外法学》1998年第2期；《论税法上的他人责任》杨小强著，载《法商研究》2000年第2期。
[15] 《债法总论》史尚宽著，中国政法大学出版社2000年版。
[16] 《债法总论》张广兴著，法律出版社1997年版。
[17] 《民法债权》王家福主编，法律出版社1991年版。
[18] 《民商法论丛》(第一卷)梁慧星主编，法律出版社1994年版。
[19] 《合同法新论》三利民、崔建远著，中国政法大学出版社1996年版。
[20] 《合同法教程》孔祥俊著，中国人民公安大学出版社1999年版。
[21] 《担保法通论》陈木寒主编，武汉大学出版社1998年版。
[22] 《中国物权法草案建议稿及说明》王利明主编，中国法制出版社2001年版。
[23] 《公法与私法》美浓部达吉著，黄冯明译，台湾商务印书馆1974年版。
[24] 《当代美国税收理论与实践》孙仁江编著，中国财政经济出版社1987年版。
[25] 《租税法》颜庆章著，台湾月旦出版社股份有限公司1996年版。
[26] 《论租税债权与优先权》郑玉波著，载《民商法问题研究(一)》，台湾三民书局总经销1984年版。
[27] 《租税优先权研究》刘春堂著，台湾租税研究会1981年版。
[28] 《租税债权之保全与强制执行》许智诚著，台湾联经出版事业公司1986年版。
[29] 《税法总论》，陈清秀著，台湾三民书局1997年版。
[30] 《税收新论》夏清成等著，中国税务出版社1996年版。
[31] 《税捐、工资与抵押权》王泽鉴著，载《民法学说与判例研究(4)》，中国政法大学出版社1998年版。
[32] 《代位权的解释与适用》曹守晔著，载《法律适用》2000年第3期。
[33] 《论代位权诉讼》赵钢、刘学在著，载《法学研究》2000年第1期。
[34] 《税收征收管理法》、《合同法》、《民事诉讼法》、《行政诉讼法》等法律。
[35] 《新税收征收管理法及其实施细则释义》国家税务总局征收管理司编，中国税务出版社出版。
[36] 《中外法学》、《法学评论》、《法学》、《法学家》、《现代法学》、《法学研究》、《法商研究》、《法律适用》、《法制与社会发展》、《税务研究》、《涉外税务》、《中央政法管理干部学院学报》等杂志。