基于先进制造模式的作业成本管理信息系统的分析与设计
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摘要
自从20世纪80年代以来的新技术革命和市场竞争，使得企业的制造环境发生了巨大的变化。在新的制造环境下，直接人工在产品成本中所占比重大幅度下降，制造费用的比重剧增并多样化，使得制造费用采用单一标准进行分配所提供的成本信息越来越不能满足企业管理层的需要。因此作业成本法应运而生，它的出现解决了由于制造费用采用单一分配标准而导致的成本信息失真的问题。
作业成本法以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和分配来计算产品成本。“产品消耗作业，作业消耗资源”是作业成本法的基本思路。作业成本法将企业的生产经营看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，由此形成企业的作业链。以作业中心为成本库汇集费用，然后按引起费用发生的多种成本动因将其分配到产品中去。
作业成本法对所有作业活动进行追踪动态的反映。作业成本法将作业分为“增值作业”和“不增值作业”。企业通过对作业进行动态分析，促进企业改进产品的设计，消除不增值作业，提高作业完成的效率和质量水平，减少资源消耗，使整个企业效率更高，竞争力更强。这就是作业成本法中的作业管理内容。
然而在我国，作业成本法尚处于理论探讨向实际应用过渡的阶段，缺乏作业成本法如何在我国先进制造企业应用的总结研究，更没有从信息系统的角度提供有益的结论。
本论文以社会经济环境的变化为依托，从传统成本计算方法的不适应现有制造环境入手，首先论述了作业成本法产生的历史背景，对作业成本法的基本概念及其一般核算程序的进行阐述。
其次，对影响开发作业成本管理信息系统的因素进行了详细的分析，讨论了其对成本管理系统开发的影响。并给出了作业成本系统的逻辑模型、与其它系统的数据联系，并试着给出了作业成本管理系统的数据库设计。
最后，结合云南省大型企业云南铜业集团的案例，讨论了铜业集团应用作业成本法的可行性。
The technology revolution beginning and intense market competition from the eighties of the 20th century have been making the manufacturing environment change constantly. Under current manufacturing environment, the product direct labor cost has decreased sharply in relation to the total cost, and the overhead cost makes up most of the cost of product; therefore the product cost information calculate from only one allocation rate becomes more and more inaccurate and incapable of meeting the needs of management. To solve the problem, Activity-Based Costing came into being; the advent of ABC has become a good solution of cost information distortion resulting from sole allocation rate.
Activity is the focus in the activity-based costing. It can compute product costing by determining activity's costing and assign its cost to products. The basic idea of activity based costing is that products consume activities and activities consume resources. By ABC's point of view, the produce process is thought as a series of activity sets designing for consumers' needs. And then the activity sets form a activity chain. At first, resource expenses are summed up to activity cost pools. Secondly, multi-drivers sum up resource expenses to products.
Activity based costing processes dynamic reflection by tracing all activities. ABC classifies activities as "value-added" and "non-value-added" activities. Through dynamically analyzing activities, enterprise can improve product design, eliminate non-value-added activities, and enhance activity efficiency and reduce resource spending. It can make enterprise's efficiency and competence more strong. This is activity-based management content.
Firstly, this paper expounds the generating background of ABC through analyzing the inadaptability of traditional cost accounting methods to the variations in social environment. Then the fundamental concept of ABC and its ordinary accounting procedure are explained. Secondly, combining with the actual situation of our country, the thesis analyses the possibility and necessity of using ABC in our enterprises.
Finally, the paper analyses the possibility and necessity of using ABC in our enterprise. And according to the example of YUNNAN COPPER INDUSTRY CO.LTD, a plan for the application of ABC to China advanced manufacturing enterprises is suggested.
作业成本法以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和分配来计算产品成本。“产品消耗作业，作业消耗资源”是作业成本法的基本思路。作业成本法将企业的生产经营看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，由此形成企业的作业链。以作业中心为成本库汇集费用，然后按引起费用发生的多种成本动因将其分配到产品中去。
作业成本法对所有作业活动进行追踪动态的反映。作业成本法将作业分为“增值作业”和“不增值作业”。企业通过对作业进行动态分析，促进企业改进产品的设计，消除不增值作业，提高作业完成的效率和质量水平，减少资源消耗，使整个企业效率更高，竞争力更强。这就是作业成本法中的作业管理内容。
然而在我国，作业成本法尚处于理论探讨向实际应用过渡的阶段，缺乏作业成本法如何在我国先进制造企业应用的总结研究，更没有从信息系统的角度提供有益的结论。
本论文以社会经济环境的变化为依托，从传统成本计算方法的不适应现有制造环境入手，首先论述了作业成本法产生的历史背景，对作业成本法的基本概念及其一般核算程序的进行阐述。
其次，对影响开发作业成本管理信息系统的因素进行了详细的分析，讨论了其对成本管理系统开发的影响。并给出了作业成本系统的逻辑模型、与其它系统的数据联系，并试着给出了作业成本管理系统的数据库设计。
最后，结合云南省大型企业云南铜业集团的案例，讨论了铜业集团应用作业成本法的可行性。
The technology revolution beginning and intense market competition from the eighties of the 20th century have been making the manufacturing environment change constantly. Under current manufacturing environment, the product direct labor cost has decreased sharply in relation to the total cost, and the overhead cost makes up most of the cost of product; therefore the product cost information calculate from only one allocation rate becomes more and more inaccurate and incapable of meeting the needs of management. To solve the problem, Activity-Based Costing came into being; the advent of ABC has become a good solution of cost information distortion resulting from sole allocation rate.
Activity is the focus in the activity-based costing. It can compute product costing by determining activity's costing and assign its cost to products. The basic idea of activity based costing is that products consume activities and activities consume resources. By ABC's point of view, the produce process is thought as a series of activity sets designing for consumers' needs. And then the activity sets form a activity chain. At first, resource expenses are summed up to activity cost pools. Secondly, multi-drivers sum up resource expenses to products.
Activity based costing processes dynamic reflection by tracing all activities. ABC classifies activities as "value-added" and "non-value-added" activities. Through dynamically analyzing activities, enterprise can improve product design, eliminate non-value-added activities, and enhance activity efficiency and reduce resource spending. It can make enterprise's efficiency and competence more strong. This is activity-based management content.
Firstly, this paper expounds the generating background of ABC through analyzing the inadaptability of traditional cost accounting methods to the variations in social environment. Then the fundamental concept of ABC and its ordinary accounting procedure are explained. Secondly, combining with the actual situation of our country, the thesis analyses the possibility and necessity of using ABC in our enterprises.
Finally, the paper analyses the possibility and necessity of using ABC in our enterprise. And according to the example of YUNNAN COPPER INDUSTRY CO.LTD, a plan for the application of ABC to China advanced manufacturing enterprises is suggested.
引文
[1] Robert S.kaplan An thong A. Atkinson. 《Advanced Management Accounting》 Prentice Hall Inc. 1998
[2] Peter B.B.tumey. 《Activity Based Costing: The Performance Breakthrough》.Cost Technology. Inc. 1991
[3] Robert E.Markland Shawnee K.Vickery ET al. 《Operations Management》。东北财经大学出版社。1998.4
[4] Henry Clucas.Jr. 《Information Technology for Managemen》机械工业出版社。1999.1
[5] Stephen Haag Mauve Cummings Dawkins. 《Management Information Systems for the Information Age》 . 1998.7
[6] Norman Gaither. 《Production and Operations Management》.东北财经大学出版社．1998.4
[7] Terry Hill. 《Operations Management》. 中国人民大学出版社．1997.10
[8] Duane Davis. 《Business Research for Decision Making》 .东北财经大学出版社．1998.4
[9] Sidney J.Baxndale coma. Activity-Based Cost for a Hospice.Strategic Finance.No.9.2000-64
[10] 杨肖鸳．敏捷制造．云南科技出版社．1997．8
[11] 全面预算管理理论与实践 邹韶禄 陈晓红 编著
[12] Gray M．Cokins．《作业成本管理》．辽宁人民出版社．2000．1
[13] 刘仲英．《管理信息系统分析与设计》．中国物资出版社．1993
[14] 陈文伟．《智能决策技术》．电子工业出版社．1998
[16] 萨师煊．《数据库系统概论》．高等教育出版社．1991
[17] 张爱珠．企业战略成本管理新模式—作业成本管理．对外经贸财会．2003．3
[18] 林钢．作业成本法的应用．财务与会计．2000．1
[19] 欧佩玉．作业分析法及其在我国先进制造企业的应用．会计研究．2000．2
[20] 陈国权．批量客户化生产方式的基本概念与事实方法．系统工程理论与实践．2000．1
[23] 李勇．制造型企业财务诊断系统设计与实现．计算机工程与应用．2000．7
[24] 王平心．作业成本计算、作业管理极其在我国应用的现实性．会计研究．99．8
[25] 王平心．ABC核算体系的业务处理程序设计．财务与会计．99．5
[26] 刘长宏．作业成本软件的实现方案．会计电算化．99．5
[27] 陈胜群．试析作业成本分析的方法基础．广西会计．98．2
[28] 陈玉珍．作业成本计算法出探．河北财会，98．6
[29] 何勋伟．作业成本会计系统的开发．会计研究．98．3
[30] 于富生．引入作业成本观念 改变成本计算方法．会计研究．98．4
[31] 赵立三．关于成本动因问题的理论探讨．会计研究．98．6
[32] 潘西嘉．作业基础成本制度发展概述．上海会计．98．6
[33] 郭君．论传统成本管理的局限性．四川工业学校校报．98．1
[34] 崔巍．对作业成本法的再认识．财会研究．97．2
[35] 陈胜群．匣清作业成本管理的几个相关范畴．财会研究．97．2
[36] 黄玉华．作业成本计算法简介．黑龙江财会．97．4
[37] 韩卫涛．成本管理会计的新趋势—作业管理．四川会计．97．6
[38] 张志凤．浅议车间(部门)作业成本法．工业会计．96．6
[39] 李中．成本管理新方法：ABC法简介．管理工程师．96．1
[40] 刘涛．作业成本会计与传统历史成本会计的区别．广西会计．96．2
[41] 冯正权．现代制造环境与作业成本法．上海会计．96．7
[42] 高万青．成本会计的ABC法DABC法．四川会计．96．2
[43] 胡玉明．作业管理：成本管理新思维．四川会计．96．2
[44] 张熙华．作业成本法在中国的应用前景初探．四川会计．96．11
[45] 贺雪华．西方成本会计的最新发展—作业成本法．特区财会．96．8
[46] 焦跃华．作业成本制研究．中南财经大学学报．96．4
[47] 张鸣．作业成本法应用及前景探析．会计研究．97．7
[48] 柯琼．作业成本计算法与传统成本计算法的计算比较．工业会计．97．10
[49] 冉秋红．试论作业基础的责任成本制度．四川会计．97．11
[50] 袁天荣．作业成本计算原理．广西会计．96．3
[51] 李秉祥．作业管理会计的生长点一作业会计．工业会计．98．3
[52] 李唯新．作业会计简介．黑龙江财会．98．4
[53] 戴新民．作业成本会计简介．上海会计．7．2
[54] 余绪缨．以ABM为核心的新管理体系的基本框架．当代财经．94．4
[55] 王光远．对ABC相关研究的回顾及其动因分析．当代财经．94．6
[56] 胡玉明．作业管理的基本特点及其在管理上的重大突破．当代财经．94．11
[57] 汪一凡．作业成本系统设计的几个问题．当代财经．94．10
[58] 程仕军．适时生产系统是当代管理上的重大突破．当代财经．94．11
[59] 赵燕．浅谈及时制造系统及其对成本管理的影响．上海会计．96．5
[60] 肖泽忠．运用ABC改善企业管理．会计研究．96．5
[61] 张禹．我国运用ABC法的思考．会计研究．97．8
[62] 陈建明 张仲义．信息系统开发的并行工程方法．系统上程理论与实践
[63] 王旗林．生产作业计划模糊调整专家系统．系统工程．2000．6
[64] 乔琳．复杂企业决策支持环境下数据仓库体系结构演化．计算机工程与应用2000．5
[65] 罗杰．G施罗德．《作业管理》北京大学出版社2000．1
[66] 唐．R．汉森．《管理会计》．北京大学出版社2000．1
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