上市公司盈余管理规范化的研究
摘要
盈余管理是管理当局迫于相关利益集团对其盈利预期的压力，在会计准则和会计制度允许的范围内，选择最有利的会计政策或控制应计项目，以寻求有利于己的财务结果。本文在国内外学者对盈余管理大量实证研究的基础上分别从我国法律法规、会计准则和会计制度、证券监管部门、注册会计师职业规范体系、关联方交易、资产重组等角度探讨了如何对上市公司盈余管理现象的规范。
盈余管理主要利用职业判断和规划交易，在可操纵性应计利润上做文章。我国上市公司盈余管理的手段概括起来包括滥用谨慎性原则不规范计提八项资产减值准备、滥用费用的确认和计量、收入的不当确认或虚假确认、关联方交易、资产重组以及会计政策、会计估计变更和会计差错更正等等。盈余管理现象严重地降低了财务报表信息的可靠性，增加了上市公司的发展风险，损害了投资者、债权人与国家的利益。因此，必须有健全有效的公司财务报告的披露机制、执法严明的证券监管体系、质量一流的注册会计师队伍和理性预期的外部决策人士，才能在不同层面上限制盈余管理现象的恶化。
Earnings Management is a behavior conducted by management personnel to maximize some certain benefits that chose accounting policy or control discretionary accruals within the limits of accounting standard and accounting principle in order to change the financial results. The article discusses how to regularize earnings management of Chinese listed company with the separate viewpoints of law; accounting standard; accounting principle; security supervisor committee; professional criteria of Certificated Public Accountants; related party transactions and assets restructuring.
Management personnel use the professional judgment and manipulate transaction to change the discretionary accruals in order to conduct earnings management, including misusing the principle of prudence to make the provision wrongly for impairment loss of eight assets; recognize expenditure of revenue wrongly; changes in accounting policies and accounting estimates and corrections of accounting errors; related party transactions; assets restructuring etc. Earnings management lessens authenticity seriously, increases the development risk of Chinese listed company, and decreases the profits of investors, creditors and the government. So we should take such measures as perfecting accounting information disclosure system, perfecting the security market regulations, optimizing accounting regulations, rationalizing the management structure of listed companies, and increase the independence of Certified Public Accountants.
盈余管理主要利用职业判断和规划交易，在可操纵性应计利润上做文章。我国上市公司盈余管理的手段概括起来包括滥用谨慎性原则不规范计提八项资产减值准备、滥用费用的确认和计量、收入的不当确认或虚假确认、关联方交易、资产重组以及会计政策、会计估计变更和会计差错更正等等。盈余管理现象严重地降低了财务报表信息的可靠性，增加了上市公司的发展风险，损害了投资者、债权人与国家的利益。因此，必须有健全有效的公司财务报告的披露机制、执法严明的证券监管体系、质量一流的注册会计师队伍和理性预期的外部决策人士，才能在不同层面上限制盈余管理现象的恶化。
Earnings Management is a behavior conducted by management personnel to maximize some certain benefits that chose accounting policy or control discretionary accruals within the limits of accounting standard and accounting principle in order to change the financial results. The article discusses how to regularize earnings management of Chinese listed company with the separate viewpoints of law; accounting standard; accounting principle; security supervisor committee; professional criteria of Certificated Public Accountants; related party transactions and assets restructuring.
Management personnel use the professional judgment and manipulate transaction to change the discretionary accruals in order to conduct earnings management, including misusing the principle of prudence to make the provision wrongly for impairment loss of eight assets; recognize expenditure of revenue wrongly; changes in accounting policies and accounting estimates and corrections of accounting errors; related party transactions; assets restructuring etc. Earnings management lessens authenticity seriously, increases the development risk of Chinese listed company, and decreases the profits of investors, creditors and the government. So we should take such measures as perfecting accounting information disclosure system, perfecting the security market regulations, optimizing accounting regulations, rationalizing the management structure of listed companies, and increase the independence of Certified Public Accountants.
引文
(1)Paul Rosenfield, What Drives Earnings Management? Journal of Accountancy October 2000
(2)Healy (1985) "The effect of bonus schemes on accounting decisions"
(3)Katherine Schipper (1987) "Commentary on earnings management"
(4)Healy&Wahlen (1999) "A review of the earnings management literature and its implication for standard setting"
(5)Dechow &Skinner(2000) "Earnings management: Reconciling the views of accounting academics"
(6)《中国上市公司存在六大问题》 中国经济时报
(7)《滥用会计原则，盈余管理变操纵》 2003．1．19，经济日报
(8)《安然事件标志着盈余管理游戏的终结》G版纳特斯图尔特三世2002．3
(9)《分析：公司业绩如何才能更真实》2001．4，英能网摘自新华社，www.i-power.com
(10)朱红军、储明宏，《公司盈余管理的手段及其识别》，《上市公司》2000年第七期
(11)李爽，中国注册会计师协会副秘书长，《加入WTO对中国注册会计师行业的机遇与挑战》
(12)夏立军、杨海滨，《注册会计师对上市公司盈余管理的反映》
(13)张虹，《对盈余管理和利润操纵的思考与分析》，《上海会计》，2003．2
(14)宋夏云，《国有上市公司盈余管理的行为模式研究》，《审计理论与实践》2003．4
(15)简立君，《我国上市公司盈余管理手段》，《财会研究》，2003．1
(16)邓凤姣，邓凤兰，《盈余管理基本涵义的再探讨》，《财会通讯》，、2003．1
(17)张建刚，《论企业盈余管理行为》，《江西财大报》
(18)秦冬梅，《浅析我国上市公司盈余管理手段》，2002．6，江苏财经信息网
(19)黄湘源，《上市公司年报会计问题之六怪》，《资本市场杂志》，2002．8
(20)《虚假财务报告成因分析》，《中国注册会计师》
(21)田莉，《你衡量了什么，才能得到什么》
(22)刘晓，《上市公司盈余管理分析》，《经济管理》，2001年第23期。
(23)朱武祥，《通用电气：积极的利润管理者》，《上市公司》，2001年第二期
(24)洪樱芬，《财务困难公司盈余管理之实证研究》
(25)陈致平，《中美上市公司盈余管理比较研究》，2003．5
(26)林泽强，《论上市公司的盈余管理》，2003．5
(27)王风华，《上市公司资产减值准备与不适当盈余管理》，2003．4
(28)张红，《我国独立审计规范问题研究——来自安然事件的教训与启迪》，2002．5
(29)徐玲，《会计信息与制度效率：安然与银广厦的比较与启示》
(30)高峰，《上市公司盈余管理研究：中美比较的视角》，2002．6
(31)王鲁兵，《我国证券市场会计信息披露法律规范研究》，2003．4
(32)李娜、李玉荣，《盈余管理识别九法》，《辽宁财税》，2003．6
(33)刘南君，《关于上市公司会计信息失真与盈余管理的思考》，《会计之友》，2002．12
(34)魏明海，《盈余管理基本理论及其研究述评》，《会计研究》，2000．9
(35)陈致平，《中美上市公司盈余管理的比较研究》，2003．5
(36)林泽强，《论上市公司的盈余管理》，2003．5
(37)王凤华，《上市公司资产减指准备与不适当盈余管理》，2003．4
(38)张红，《我国独立审计规范问题研究——来自安然事件的教训与启迪》，2002．5
(39)徐玲，《会计信息与制度效率：安然与银广厦的比较与启示》，2003．5
(40)高峰，《上市公司盈余管理研究：中美比较的视角》，2002．6
(41)王鲁兵，《我国证券市场会计信息披露法律规范研究》，2003．4
(42)蒋义宏，《会计信息失真的现状成因与对策研究——上市公司利润操纵实证研究》，中国财政经济出版社，2002年7月出版
(43)《会计》，财政部注册会计师考试委员会办公室编，中国财政经济出版社，2003年4月出版
(44)《审计》，财政部注册会计师考试委员会办公室编，中国财政经济出版社，2003年4月出版
(45)《会计监管专题》(2002)，中国会计学会编，中国财政经济出版社，2003年6月出版
(46)魏明海、谭劲松、林舒著，《盈利管理研究》，中国财政经济出版社，2000年1月出版
(47)陆建桥，《中国亏损上市公司盈余管理实证研究》，1998
(48)陆字建，《我国A股上市公司基于配股权的盈余管理研究》，2002
(49)陈龙水，《我国上市公司股票增发过程中的盈余管理研究》，2002
(50)曾秋根，《我国上市公司控制权与盈余管理动机研究》，2002
(51)肖虹，《中国上市公司控股股东关联交易盈余管理研究》，2000
(52)耿建新、肖泽忠、续芹，《报表收益与现金流量数据之间关系的实证分析》
(53)李明主编，《新旧企业会计制度对比分析》，中国财政经济出版社，2002年9月出版
(54)《企业会计准则》(2002)，中国财政经济出版社，2002年7月出版
(55)熊莉，《盈余管理与会计准则建设研究》，西南财经大学，2003
(56)章童，《我国上市公司盈余管理现象及相关问题研究》，2002
(57)孙茂竹、黄金香，《盈余管理上市公司的双刃剑》，2002
(2)Healy (1985) "The effect of bonus schemes on accounting decisions"
(3)Katherine Schipper (1987) "Commentary on earnings management"
(4)Healy&Wahlen (1999) "A review of the earnings management literature and its implication for standard setting"
(5)Dechow &Skinner(2000) "Earnings management: Reconciling the views of accounting academics"
(6)《中国上市公司存在六大问题》 中国经济时报
(7)《滥用会计原则，盈余管理变操纵》 2003．1．19，经济日报
(8)《安然事件标志着盈余管理游戏的终结》G版纳特斯图尔特三世2002．3
(9)《分析：公司业绩如何才能更真实》2001．4，英能网摘自新华社，www.i-power.com
(10)朱红军、储明宏，《公司盈余管理的手段及其识别》，《上市公司》2000年第七期
(11)李爽，中国注册会计师协会副秘书长，《加入WTO对中国注册会计师行业的机遇与挑战》
(12)夏立军、杨海滨，《注册会计师对上市公司盈余管理的反映》
(13)张虹，《对盈余管理和利润操纵的思考与分析》，《上海会计》，2003．2
(14)宋夏云，《国有上市公司盈余管理的行为模式研究》，《审计理论与实践》2003．4
(15)简立君，《我国上市公司盈余管理手段》，《财会研究》，2003．1
(16)邓凤姣，邓凤兰，《盈余管理基本涵义的再探讨》，《财会通讯》，、2003．1
(17)张建刚，《论企业盈余管理行为》，《江西财大报》
(18)秦冬梅，《浅析我国上市公司盈余管理手段》，2002．6，江苏财经信息网
(19)黄湘源，《上市公司年报会计问题之六怪》，《资本市场杂志》，2002．8
(20)《虚假财务报告成因分析》，《中国注册会计师》
(21)田莉，《你衡量了什么，才能得到什么》
(22)刘晓，《上市公司盈余管理分析》，《经济管理》，2001年第23期。
(23)朱武祥，《通用电气：积极的利润管理者》，《上市公司》，2001年第二期
(24)洪樱芬，《财务困难公司盈余管理之实证研究》
(25)陈致平，《中美上市公司盈余管理比较研究》，2003．5
(26)林泽强，《论上市公司的盈余管理》，2003．5
(27)王风华，《上市公司资产减值准备与不适当盈余管理》，2003．4
(28)张红，《我国独立审计规范问题研究——来自安然事件的教训与启迪》，2002．5
(29)徐玲，《会计信息与制度效率：安然与银广厦的比较与启示》
(30)高峰，《上市公司盈余管理研究：中美比较的视角》，2002．6
(31)王鲁兵，《我国证券市场会计信息披露法律规范研究》，2003．4
(32)李娜、李玉荣，《盈余管理识别九法》，《辽宁财税》，2003．6
(33)刘南君，《关于上市公司会计信息失真与盈余管理的思考》，《会计之友》，2002．12
(34)魏明海，《盈余管理基本理论及其研究述评》，《会计研究》，2000．9
(35)陈致平，《中美上市公司盈余管理的比较研究》，2003．5
(36)林泽强，《论上市公司的盈余管理》，2003．5
(37)王凤华，《上市公司资产减指准备与不适当盈余管理》，2003．4
(38)张红，《我国独立审计规范问题研究——来自安然事件的教训与启迪》，2002．5
(39)徐玲，《会计信息与制度效率：安然与银广厦的比较与启示》，2003．5
(40)高峰，《上市公司盈余管理研究：中美比较的视角》，2002．6
(41)王鲁兵，《我国证券市场会计信息披露法律规范研究》，2003．4
(42)蒋义宏，《会计信息失真的现状成因与对策研究——上市公司利润操纵实证研究》，中国财政经济出版社，2002年7月出版
(43)《会计》，财政部注册会计师考试委员会办公室编，中国财政经济出版社，2003年4月出版
(44)《审计》，财政部注册会计师考试委员会办公室编，中国财政经济出版社，2003年4月出版
(45)《会计监管专题》(2002)，中国会计学会编，中国财政经济出版社，2003年6月出版
(46)魏明海、谭劲松、林舒著，《盈利管理研究》，中国财政经济出版社，2000年1月出版
(47)陆建桥，《中国亏损上市公司盈余管理实证研究》，1998
(48)陆字建，《我国A股上市公司基于配股权的盈余管理研究》，2002
(49)陈龙水，《我国上市公司股票增发过程中的盈余管理研究》，2002
(50)曾秋根，《我国上市公司控制权与盈余管理动机研究》，2002
(51)肖虹，《中国上市公司控股股东关联交易盈余管理研究》，2000
(52)耿建新、肖泽忠、续芹，《报表收益与现金流量数据之间关系的实证分析》
(53)李明主编，《新旧企业会计制度对比分析》，中国财政经济出版社，2002年9月出版
(54)《企业会计准则》(2002)，中国财政经济出版社，2002年7月出版
(55)熊莉，《盈余管理与会计准则建设研究》，西南财经大学，2003
(56)章童，《我国上市公司盈余管理现象及相关问题研究》，2002
(57)孙茂竹、黄金香，《盈余管理上市公司的双刃剑》，2002