论赋税与宪政的关系
摘要
本文主要讨论中国的赋税问题与宪政发展,为研究如何确立和发展中国的宪政提供新的分析视野。一般而言,宪政包涵两项基本规则,即法治和有限政府。在某种程度上,后者是构成前者的牢固基石,如果政府不受限制,法治就有可能受到严重损害。宪政这一概念源于西方国家。它们的宪政历史清楚地表明,赋税,尤其是直接税,在奠定现代立宪主义与塑造有限政府观念上起着至关重要的作用。就此意义而言,宪政的成功与赋税制度的变革密不可分。
在我国,立宪政体中赋税的意义与作用长久以来被忽视,或至多受到较少注意。域内外相关研究已经阐明,在以赋税收入为主的现代国家,赋税问题不仅与个体的私有财产权相关,而且更为重要的,它与个体的公民和政治权利紧密相连。我国对赋税所具有的宪政意义的忽略,以及历史上和现行实践中不合理的赋税制度,已严重影响到当今立宪政府的发展。如何约束政府的权力滥用和不合法的行为,以保护个体权利和发展经济,对今日的中国而言是一个困难但具有决定性的问题。本文试图通过对历史上为何赋税导向宪政的原因分析,揭示赋税的宪政含义,以此为基础提出与赋税有关的法律制度改革。这些改革或修正完善对于促进中国的立宪政府发展将是重要且可行的措施。纳税人基本权利的宪法阐释将是确立有限政府的基础。
The research is devoted to discussing taxation problems and constitutional development in China. It provides a new view for considering how to establish constitutionalism in China. Generally constitutionalism refers to two maxims, rule of law and limited government. To some extent, the latter forms a solid foundation for the former. Its Meanings are derived from the western nations. Their constitutional history shows that taxation played a key role in creating modern constitutionalism and shaping limited government. Constitutionalism, in this sense, cannot be made separately from taxation reform.
In China, the significance and role of taxation within this constitutional polity, however, have long been ignored or, at best, had little attention paid to them. Studies illustrate that taxation, as the major revenue source for government involves not only individuals’private property rights, but importantly, connects with civil and political rights. At present, this ignorance along with the historical and current unreasonable taxation systems of China has caused serious impediments to making progress towards a constitutional government. How to curb the abuse of governmental powers and illegitimate actions so as to protect individual rights and develop economy is a hard yet decisive problem for China. This research tries to discover reasons why taxation historically led to constitutionalism, and by drawing on these reasons and the constitutional meanings of taxation, it suggests reforms in the legal and related systems to impose taxation. These would be essential and promising steps to foster growth of a constitutional government in China. It offers a constitutional understanding of basic taxpayers’rights on which the development of a limited government relies.
在我国,立宪政体中赋税的意义与作用长久以来被忽视,或至多受到较少注意。域内外相关研究已经阐明,在以赋税收入为主的现代国家,赋税问题不仅与个体的私有财产权相关,而且更为重要的,它与个体的公民和政治权利紧密相连。我国对赋税所具有的宪政意义的忽略,以及历史上和现行实践中不合理的赋税制度,已严重影响到当今立宪政府的发展。如何约束政府的权力滥用和不合法的行为,以保护个体权利和发展经济,对今日的中国而言是一个困难但具有决定性的问题。本文试图通过对历史上为何赋税导向宪政的原因分析,揭示赋税的宪政含义,以此为基础提出与赋税有关的法律制度改革。这些改革或修正完善对于促进中国的立宪政府发展将是重要且可行的措施。纳税人基本权利的宪法阐释将是确立有限政府的基础。
The research is devoted to discussing taxation problems and constitutional development in China. It provides a new view for considering how to establish constitutionalism in China. Generally constitutionalism refers to two maxims, rule of law and limited government. To some extent, the latter forms a solid foundation for the former. Its Meanings are derived from the western nations. Their constitutional history shows that taxation played a key role in creating modern constitutionalism and shaping limited government. Constitutionalism, in this sense, cannot be made separately from taxation reform.
In China, the significance and role of taxation within this constitutional polity, however, have long been ignored or, at best, had little attention paid to them. Studies illustrate that taxation, as the major revenue source for government involves not only individuals’private property rights, but importantly, connects with civil and political rights. At present, this ignorance along with the historical and current unreasonable taxation systems of China has caused serious impediments to making progress towards a constitutional government. How to curb the abuse of governmental powers and illegitimate actions so as to protect individual rights and develop economy is a hard yet decisive problem for China. This research tries to discover reasons why taxation historically led to constitutionalism, and by drawing on these reasons and the constitutional meanings of taxation, it suggests reforms in the legal and related systems to impose taxation. These would be essential and promising steps to foster growth of a constitutional government in China. It offers a constitutional understanding of basic taxpayers’rights on which the development of a limited government relies.
引文
① Schumpeter, Joseph A., “The Crisis of the Tax State”, in Richard Swedberg (ed), The Economics and Sociology of Capitalism (Princeton, New Jersey: Princeton University Press, 1991).He pioneered the study of “fiscal sociology” in the early 20th century and developed the argument that taxation was central to state-building.
② North, Douglas, Institutions, Institutional Change, and Economic Performance (New York: Cambridge University Press, 1990).
③ Buchanan, James M., Constitutional Economics (Oxford: The Institute of Economic Affairs, 1991), pp. 103-107.
① Cullen, Richard and Tor Krever, Taxation and Democracy in Hong Kong, submitted for a research grant under the Civil Exchange, Democracy 2004 project.
② Holmes, Stephen and Sunstein, Cass R., The Cost of Rights: Why Liberty Depends on Taxes (New York: W.W. Norton & Company, Inc., 1999), p204.
③ 高培勇:《市场经济体制与公共财政框架》,见高培勇主编:《公共财政:经济学界如是说》,经济科学出版社 2000 年版,第 1-18 页。
④ 庞凤喜:《论“公共财政”与纳税人权利》,见上注书第 439 页。
① 参见 Karl Larenz,第 2、3 页。
② 同上注,第 355-356 页。
③ 同上注,第 81-87 页。
① 参见欧阳康:《社会认识论:人类社会自我认识之谜的哲学探索》,云南人民出版社 2002 年版,第 188 页。
② 钱穆:《中国历史研究法》,素书楼文教基金会 2001 年版;梁启超:《中国历史研究法》,香港三联书店有限公司 2000 年版。
① See Grossfeld, Bernhard, Macht und Ohnmacht der Rechtsvergleichung, Chinese [比较法的力量与弱点],孙世彦、姚建宗译,清华大学出版社 2002 年版,第 65-66 页。
② 有关比较方法的讨论,详见李其瑞:《法学研究与方法论》,山东人民出版社 2005 年版,第 246-255页。
③ 参见[美]大卫. D. 弗里德曼:《经济学语境下的法律规则》,杨欣欣译,法律出版社 2004 年版,第 1 页。
④ 参见李其瑞:《法学研究与方法论》,山东人民出版社 2005 年版,第 262-266 页。
① See Huang, Ray, Taxation and Governmental Finance in Sixteenth-Century Ming China (London: Cambridge University Press, 1974), pp 1-2.
② See Huang, p 189.
① 参见郑学檬主编:《中国赋役制度史》,上海人民出版社 2000 年版,第 590-592 页。
② 参见周育民:《晚清财政与社会变迁》,上海人民出版社 2000 年版,第 8 页。
③ 参见王志端主编:《中国赋税史》,中国财政经济出版社 1998 年版,第 184-185 页。
④ 参见周育民:《晚清财政与社会变迁》,上海人民出版社 2000 年版,第 164-169 页,245-249页;王志端,第 200-203 页。
① 参见马寅初:《财政学与中国财政——理论与现实》(上),商务印书馆 2001 年版,第 186-195页;吴兆莘:《中国税制史》,台湾商务印书馆股份有限公司 1965 年版,第 311-313 页。
② 参见郑学檬主编:《中国赋役制度史》,上海人民出版社 2000 年版,第 732-736 页。
① 抗战前,民族资本工业非常脆弱,提高统税税率会进一步加剧其资金周转上的困难。统税按质分级,因国内工业生产的成品质量不及外资企业,所以税负重于外资企业。抗战后,尽管国货与外国货税率相等,但在中国大量倾销的外国货生产成本低于国货,两者价格相去甚远,所以实际税额悬殊颇大。无论哪种情况,当时的统税或货物税都不利于培植和发展中国的民族资本工业。参见王志端主编:《中国赋税史》,中国财政经济出版社 1998 年版,第 235-244 页。
② 如 1942 年为当年税收的 40%。参见王志端,第 245 页。
③ 参见马寅初:《财政学与中国财政——理论与现实》(下),商务印书馆 2001 年版,第 438 页。
① 参见刘佐:《中国税制概览》,经济科学出版社 2005 年版,第 1-2 页。
① See Li Jinyan, Taxation in the People’s Republic of China (New York: Praeger, 1991), p 10.
② 有研究数据统计,1950 年财政收入中国家所有的占 33.4%,集体所有的占 0.3%,私人所有的占30.2%,个人缴纳的占 34.5%;而到 1956 年,国家所有的占 73.5%,集体所有的占 15.7%,私人所有的占 2.2%,个人缴纳的占 2.1%。参见刘佐:《中国税制概览》,经济科学出版社 2005 年版,第 8 页。
③ 郭建中:《中国大陆税收制度 1950-1994》,五南图书出版有限公司 1996 年版,第 17 页。
④ See Wang Chuanlun, “Some Notes on Tax Reforms in China”, (1984) 97 China Quarterly 53-67;刘佐,第 2-3 页。
① 布坎南:《财产权是自由的保护神》,翟小波译 http://www.1921.cn/new/zggc/2005008/503.htm。
① 参见钱穆:《中国历史研究法》,素书楼文教基金会 2001 年版,第 31 页。
① 参见刘亚敏、许甲刚:《中国科举考试产生与持续发展的原因谈论》,载《武汉大学学报(人文科学版)》2005 年第 6 期,第 795-799 页。
① See Huang, Ray, Taxation and Governmental Finance in Sixteenth-Century Ming China (London: Cambridge University Press, 1974), p 2.
② 参见周其仁:《产权与制度变迁:中国改革的经验研究》,北京大学出版社 2004 年版,第 26页。
① 王泽伟、范楚平:《秦汉郡县制对我国政治制度文明建设的启示》,载《理论探索》2004 年第 4期,第 97-98 页。
② 参见王亚南:《中国官僚政治研究》,中国社会科学出版社 1981 年版,第 57 页。
① See Tullock, Gordon, The Politics of Bureaucracy (Washington, D.C.: Public Affairs Press, 1965), p 167.
② 参见裴峰:《行政改革视野中的官僚制与新公共管理》,载《上海交通大学学报(哲学社会科学版)》2004 年第 2 期,第 23-26 页。
① 参见邹浩:《读书笔记——关于封建社会》,载《视角》中文版 2006 年第 3 期,第 125-131 页。
② 参见钱穆:《中国历史研究法》,素书楼文教基金会 2001 年版,第 20 页。
① 参见黄仁宇:《资本主义与二十一世纪》,生活·读书·新知三联书店 1997 年版,第 39-92 页。
② See Ross, Michael L., “Does Taxation Lead to Representation?” (2004)34 B. J. Pol. S. 229-249.
① 参见钱乘旦、许浩明:《英国通史》,上海科学出版社 2002 年版,第 70 页。
② 参见[日]美浓部达吉:《宪法学原理》,欧宗祐, 何作霖译,商务印书馆 1927 年版,第 204-205页。
③ The article X of the Petition of Right stated that “no man hereafter be compelled to make or yield any gift, loan, benevolence, tax, or such like charge, without common consent by act of parliament; and that none be called to make answer, or take such oath, or to give attendance, or be confined, or otherwise molested or disquieted concerning the same or for refusal thereof….”. See the “Petition of Right 1628” in Liberty Library of Constitutional Classics, available at http://www.constitution.org/eng/petright.htm.
① 参见[美]詹姆斯. W. 汤普逊:《中世纪晚期欧洲经济社会史》,徐家玲等译,商务印书馆 1992年版,第 29-34 页;See “Philip IV of France” in Wikipedia, available at http://en.wikipedia.org/wiki/Philip_IV_of_France; “Philip IV: Surnamed Le Bel (the Fair)” in Catholic Encyclopedia, available at http://www.newadvent.org/cathen/12004a.htm.
② 参见周刚志:《论公共财政与宪政国家》,北京大学出版社 2005 年版,第 75 页。
③ See “Louis XIV of France” in Wikipedia, available at http://en.wikipedia.org/wiki/Louis_XIV_of_France#Conclusion; 陈刚:“宪法化的税法学与纳税者基本权”,载[日]北野弘久:《税法学原论》,中国检察出版社 2001 年版,第 15 页。
① See Atack, Jeremy and Passell, Peter, A New Economic View of American History: From Colonial Times to 1940 (New York: Norton, 2nd edn, 1994).
② See North, Douglass C., Institutions, Institutional Change, and Economic Performance (Cambridge: Cambridge University Press, 1990), pp 120-122.
① 参见贾康、赵全厚:《税费体制的理论分析框架、国家比较研究与中国的税费改革研讨》,见刘溶沧、赵志耘主编:《中国财政理论前沿》第 2 卷,社会科学文献出版社 2001 年版,第 425-426页。
② See Musgrave, Richard A. and Musgrave, Peggy B., Public Finance in Theory and Practice (New York: McGraw-Hill, 1984).
① 参见[日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年第 4 版,第158-167 页。
② 陈刚:《宪法化的税法学与纳税者基本权——代译者序》,载上注书,第 17 页。
① 转引自陈刚:《宪法化的税法学与纳税者基本权——代译者序》,载[日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年第 4 版,第 5 页。
② [日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年第 4 版,第 159页。
③ See Brennan, Geoffrey and Buchanan, James M., The Power to Tax: Analytical Foundations of a Fiscal Constitution (Cambridge: Cambridge University Press, 1980), pp 1-12.
④ See “Few Words on the Nature of Taxation”, in Guide to the Phenomenon of State (Manifesto of the State’s Nature), available at http://www.geocities.com/alexanderosadchey/table-of-content.html.
① 参见刘建文、李刚:《二十世纪末期的中国税法学》,载《中外法学》1999 年第 2 期,第 30-40页。
② 参见刘建文、李刚:《税收法律关系新论》,载《法学研究》1999 年第 4 期,第 92-100 页。以上转引自刘建文:“税收法律关系研究述评”,http://article.chinalawinfo.com/article/user/article_display.asp?ArticleID=26255。
③ 参见杨小强:《论税法与私法的联系》,载《法学评论》1999 年第 6 期,第 35-40 页;杨小强、彭明:《论税法与民法的交集》,载《江西社会科学》1999 年第 8 期,第 112-115 页;杨小强:《日本地方税法中的民法适用及启示》,载《中央政法管理干部学院学报》1998 年第 4 期,第 55-57页。
④ 参见杨小强:《论税法对民法债权保障制度的移用》,载《中外法学》1998 年第 2 期,第 13-14页;程信和、杨小强:《税法上的他人责任》,载《法商研究》2000 年第 2 期,第 72-79 页。
⑤ 参见陈刚:《税的法律思考与纳税者基本权利的保障》,载《现代法学》1995 年第 5 期,第 14-16页。
⑥ 参见涂龙力、王鸿貌主编:《税收基本法研究》,东北财经大学出版社 1998 年版,第 125-151页。
⑦ 如刘建文、熊伟:《WTO 体制下中国税法发展的趋势》,载《中国法学》2002 年第 3 期,第86-95 页。
① See “Principles of Taxation” in Britannica Online available at http://search.eb.com/eb/article-72010.
② See “Principles of Taxation” in MSN Encyclopedia available at http://encarta.msn.com/encyclopedia_761573037_4/Taxation.html.
③ 参见[日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年第 4 版,第64-65 页。
④ 参见[日]金子宏:《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社 1989 年版,第 50-54页。
⑤ 参见张守文:《论税收法定主义》,载《法学研究》第 1996 年第 6 期,第 57-65 页。
① See Buchanan, James M., “The Ethical Limits of Taxation” in Liberty, Market and State: Political Economy in the 1980s (Brighton: wheatsheaf, 1986), p 165.
① See Smith, Adam, An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations, James E. Thorold Rogers (ed.) (Oxford: Clarendon Press, 1869), p 414.
② 参见葛克昌:《税法基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社 2004 年版,第 120 页。
① See Bastable,Charles F., Public Finance (E-book online, 3th edn), Book III Ch I) available at http://www.econlib.org/library/Bastable/bastbPF14.html#Bk.III, Ch.I.
② 参见马寅初:《财政学与中国财政:理论与现实》(上),商务印书馆 2001 年版,第 206-207页。
① 参见马寅初,第 208 页。
② See Mill, John S., Principles of Political Economy with Some of Their Applications to Social Philosophy (London: Longmans, Green, 1922), p 527.
③ See Bastable, Charles F., Public Finance (E-book online, 3th edn), Book III Ch I, available at http://www.econlib.org/library/Bastable/bastbPF14.html#Bk.III, Ch.I.
① 参见[日]北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年版,第 61-80 页;[日]金子宏:《日本税法原理》,刘多田等译,中国财经出版社 1989 年版,第47 页。
② 参见陈清秀:《税捐法定主义》,《当代公法理论》,台湾月旦出版公司 1993 年版,第 589 页。
③ 参见张守文:《论税收法定主义》,载《法学研究》1996 年第 6 期,第 57-65 页;张守文:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年版,第 30 页。
① 参见王建平;《论税收法定主义》,载《税务研究》2005 年第 2 期,第 44-47 页。
① 参见“3 千亿财政超收难监管恐滥用”,香港文汇报 2007 年 2 月 9 日电子版,http://paper.wenweipo.com/2007/02/09/CH0702090001.htm。
① 参见[日]北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,北京:中国检察出版社 2001年版,第 79 页。
① [美]曼库尔·奥尔森:《通向经济成功的一条暗道》,载《财经》2004 年第 7 期,第 100 页。
② 参见马寅初;《财政学与中国财政——理论与现实》(上),商务印书馆 2001 年版,第 25 页。
① 参见财政部《财政制度国际比较》课题组编著:《英国财政制度》,中国财政经济出版社 1999年版,第 40-42 页。
② 参见焦建国:《论政府预算的法律本质——理论、日本特色与我国的选择》,载《财政问题研究》2001 年第 5 期,第 65-70 页。
③ 参见财政部《财政制度国际比较》课题组编著:《英国财政制度》,中国财政经济出版社 1999年版,第 40-42 页。
① 大多数中国人对税收的认识仅仅表现为对个人所得税的关注,但个人所得税收入只占政府税收的较小部分,如 1998 年个人所得税占总税收的 3.72%,而增值税、营业税和消费税合计占总税收的64.96%。在当年国家财政支出中,行政管理费占 20%,抚恤和社会福利救济费仅占 3%。与此相对比,1991 年美国个人所得税占总税收 27.2%,联邦社会保障和福利支出共占政府支出的 23%。数据来源转引自刘怡:《改革税制:创建更加有效的公共预算制度》,载《经济科学》2001 年第 4期,第 104-113 页。
② 《中华人民共和国预算法》于 1994 年 3 月 22 日第八届全国人民代表大会第二次会议通过,中华人民共和国主席令第 21 号公布,自 1995 年 1 月 1 日施行。
③ 参见朱大旗:《从国家预算的性质论我国〈预算法〉的修订目的和原则》,载《中国法学》2005年第 1 期,第 75-82 页。
④ 参见马寅初;《财政学与中国财政——理论与现实》(上),商务印书馆 2001 年版,第 120 页。
① 参见[日]参见北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001年版,第 97 页。
② 同上注,第 102-104 页。
③ 参见马寅初:《财政学与中国财政:理论与现实》(下),商务印书馆 2001 年版,第 422-442页。
① 参见葛克昌:《税法基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社 2004 年版,第 122 页。
② 参见上注葛克昌,第 140 页。与此分析略有不同的观点认为,税收具有两个功能,即财政收入功能和社会调控功能。后者是指国家通过征收赋税,参与到社会财富的再分配过程中来,调节社会财富的再次分配以缩小贫富差距,实现社会经济的有效运转及社会成员的公平。税收的社会调控功能有两个基础:第一,弥补市场机制的缺陷,政府需要通过包括税收制度在内的综合手段对收入分配不均进行调解;第二,解决现存社会问题的客观需要,通过税收的方法进行再分配可获得对特定职业者再分配的效果,以及对社会成员再分配的效果。参见[日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社 2004 年版,第 3 页以降。但在葛克昌先生看来,经济及社会政策目的主要以经济诱因促进产业升级或治理环境等社会问题。
① 参见[英]戴雪:《英宪精义》,雷宾南译,中国法制出版社 2001 年版,第 364 页。
① 参见刘佐、靳东生主编:《中国所得税》,民主与建设出版社 2005 年版,第 2-22 页。
① 参见上注郑永年、吴国光。
② 参见[日]北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年版,第 111-112 页。
① 参见《香港税务条例》第 112 章第 III 部“薪俸税”,第 27 条至第 33 条关于基本免税额、已婚人士免税额、供养父母免税额、供养祖父母或外祖父母免税额、供养兄弟姊妹免税额、子女免税额、伤残受养人免税额、单亲免税额以及商业建筑及构筑物的每年免税额等。
② 参见赵德余、顾海英、史清华:《中国农村的税费制度改革》,载《社会科学》2004 年第 6 期,第 22-28 页。
① 参见安体富:《新一轮税制改革:性质、理论与政策(下)》,载《税务研究》2004 年第 6 期,第 2-6 页。
② 我国企业所得税的优惠措施可分为三类:即主体优惠、地区优惠和产业与行业优惠。主体优惠偏向外资企业纳税人,造成市场主体不平等竞争,不利于我国民族产业的发展,且导致假外资企业问题。地区优惠则加剧了我国区域之间本身因自然条件等因素形成的发展不平衡,容易产生行政越权优惠,地方政府的恶性竞争。行业优惠鼓励出口,实施出口补贴,不利于国内市场的发展。参见冯涛:《中国企业所得税法的改革趋向》,载《河北法学》2005 年第 12 期,第 64-67 页。
③ 参见马千里、赵志华、张志祥:《提高直接税比重,强化税制公平功能》,安徽深化税制改革课题组论文。
① 参见《香港税务条例》第 112 章规定。
① 参见张晓山:《农业税取消后如何深化农村改革》,载《中国青年报》,转引自人民网http://theory.people.com.cn/GB/40551/3257880.html。
① 参见李昌平:《取消农业税将引发一系列深刻变革》,载香港中文大学中国研究服务中心“中国研究论文”http://www.usc.cuhk.edu.hk/wk_wzdetails.asp?id=2986。
① 参见王伟:《纳税人权利保护的国际经验》,载《学习时报》http://www.studytimes.com.cn/txt/2006-09/19/content_7173667.htm。
② 有的国家和地区纳税人所应享有的权利一般通过有关赋税立法规定,但为强调纳税人权利保护的重要性,还另外发布宣言性保护文件,这种文件有的并非严格立法,而由社团组织提出并制定,如日本《纳税者权利宣言》于 1986 年 2 月由社团人自由人权协会发表。参见[日]北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年版,第 352-364 页。
③ 美国的纳税人帮助计划是由联邦税务局(IRS)组织经其培训的志愿者,免费为纳税人提供咨询,帮助纳税人准备各种纳税申报表。教育计划仍主要有联邦税务局制定并负责实施,旨在通过实施社区范围的税收教育、学生税收教育和税务从业者教育,帮助纳税人理解税法和联邦税务局的工作程序。参见刘学峰、冯绍伍:《国外保护纳税人权利的基本做法及借鉴》,载《涉外税务》1999 年第 8 期,第 40-43 页;美国联邦税务局网页,http://www.irs.gov/。
④ 参见[日]北野弘久:“税理士业务和税理士的责任”,《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第381-391页。我国香港地区设有税务代表(Tax Representatives)的服务机构,参见香港特别行政区税务局(Inland Revenue Department)网页,http://www.ird.gov.hk/eng/tax/taxrep.htm。
① 纳税人权利主要规定于《税收征税管理法》第 6 条第二款,第 7 条和第 8 条。
② 参见刘学峰、冯绍伍:《国外保护纳税人权利的基本做法及借鉴》,载《涉外税务》1999 年第 8期,第 40-43 页。
① 参见施正文:《论征纳权利——兼论税权问题》,载《中国法学》2002 年第 6 期,第 144-154页。
① 参见刘学峰、冯绍伍:《国外保护纳税人权利的基本做法及借鉴》,载《涉外税务》1999 年第 8期,第 40-43 页。
① 参见谢宗贵:《两岸税务诉愿之理论与实务》,台湾商务印书馆股份有限公司 2003 年版,第 285页。
② 参见刘佐:《中国税制概览》,经济科学出版社 2005 年版,第 412 页。
① 参见李光曼、李丽、赵春燕:《WTO 对我国税务行政诉讼制度的影响》,载《南昌大学学报(人文版)》2003 年第 2 期,第 51-55 页。
① 参见王军:《我国税务行政诉讼制度及其完善》,载《税务研究》2002 年第 7 期,第 66-69 页。
② 有关论述参见傅红伟:《税务行政诉讼若干问题初探》,载《行政法学研究》1999 年第 2 期;王军:《我国税务行政诉讼制度及其完善》,载《税务研究》2002 年第 7 期,第 57-60 页。
③ 参见张清远、韩鹏:《引发税务行政诉讼的原因分析及应对建议》,载《涉外税务》2003 年第 1期,第 61-65 页。
① 参见洪克非、徐亮:《财政局凭什么超预算购买豪华车?——一名普通纳税人的公益诉讼》,载中国青年报网,http://zqb.cyol.com/content/2006-04/05/content_1351526.htm。
② 参见罗万里:《再谈提起行政公益诉讼的主体资格》,载中国公益诉讼网。
① 参见[美]伯纳得·施瓦茨:《行政法》,徐炳译,群众出版社 1986 年版,第 423 页。
② 参见[英]威廉·韦德:《行政法》,徐炳等译,中国大百科全书出版社 1997 年版,第 386 页。
③ 王名扬:《英国行政法》,中国政法大学出版社 1987 年版,第 81 页。
④ 英国国会议员布莱克本向上诉法院起诉称,苏河区的许多商店都在出售色情读物,而警察局在处理案件中有拖延。出于对其子女的关心,他请求警察局加快行动。但警察局长以布莱克本对此事没有充分利益为由反对起诉。转引自解志勇:《论公益诉讼》,载《行政法学研究》2002 年第 2 期,第 40-48 页。
⑤ 参见王名扬:《法国行政法》,中国政法大学出版社 1989 年版,第 653 页;于安:《行政诉讼的公益诉讼和客观诉讼问题》,载《法学》2001 年第 5 期,第 16-17,37 页。
① 参见张献勇:《浅谈设立纳税人诉讼制度》,载《当代法学》2002 年第 10 期,第 84-85,98 页。
② 参见梁慧星:《开放纳税人诉讼,以私权制衡公权》,载中国法学网,http://www.iolaw.org.cn/showarticle.asp?id=218。
③ 但这并不表明其他法律未规定公益诉讼。如《专利法》第 45 条和第 46 条规定,自国务院专利行政部门公告授予专利权之日起,任何单位或个人认为该专利权的授予不符合专利法规定的,可请求专利复审委员会宣告该专利权无效。对专利复审委员会宣告专利权无效或维持决定不服的,可自收到通知之日起三个月内向人民法院起诉。这实际上是一种公益诉讼。
④ 有关案件详情,参见马怀德、周兰领:《行政诉讼案例教程》,中国政法大学出版社 2005 年版,第 77-82 页。
⑤ 《中华人民共和国行政诉讼法》第 2 条、第 11 条和第 41 条规定了行政诉讼的受案范围及原告的起诉资格。
① 《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第 12 条。
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② North, Douglas, Institutions, Institutional Change, and Economic Performance (New York: Cambridge University Press, 1990).
③ Buchanan, James M., Constitutional Economics (Oxford: The Institute of Economic Affairs, 1991), pp. 103-107.
① Cullen, Richard and Tor Krever, Taxation and Democracy in Hong Kong, submitted for a research grant under the Civil Exchange, Democracy 2004 project.
② Holmes, Stephen and Sunstein, Cass R., The Cost of Rights: Why Liberty Depends on Taxes (New York: W.W. Norton & Company, Inc., 1999), p204.
③ 高培勇:《市场经济体制与公共财政框架》,见高培勇主编:《公共财政:经济学界如是说》,经济科学出版社 2000 年版,第 1-18 页。
④ 庞凤喜:《论“公共财政”与纳税人权利》,见上注书第 439 页。
① 参见 Karl Larenz,第 2、3 页。
② 同上注,第 355-356 页。
③ 同上注,第 81-87 页。
① 参见欧阳康:《社会认识论:人类社会自我认识之谜的哲学探索》,云南人民出版社 2002 年版,第 188 页。
② 钱穆:《中国历史研究法》,素书楼文教基金会 2001 年版;梁启超:《中国历史研究法》,香港三联书店有限公司 2000 年版。
① See Grossfeld, Bernhard, Macht und Ohnmacht der Rechtsvergleichung, Chinese [比较法的力量与弱点],孙世彦、姚建宗译,清华大学出版社 2002 年版,第 65-66 页。
② 有关比较方法的讨论,详见李其瑞:《法学研究与方法论》,山东人民出版社 2005 年版,第 246-255页。
③ 参见[美]大卫. D. 弗里德曼:《经济学语境下的法律规则》,杨欣欣译,法律出版社 2004 年版,第 1 页。
④ 参见李其瑞:《法学研究与方法论》,山东人民出版社 2005 年版,第 262-266 页。
① See Huang, Ray, Taxation and Governmental Finance in Sixteenth-Century Ming China (London: Cambridge University Press, 1974), pp 1-2.
② See Huang, p 189.
① 参见郑学檬主编:《中国赋役制度史》,上海人民出版社 2000 年版,第 590-592 页。
② 参见周育民:《晚清财政与社会变迁》,上海人民出版社 2000 年版,第 8 页。
③ 参见王志端主编:《中国赋税史》,中国财政经济出版社 1998 年版,第 184-185 页。
④ 参见周育民:《晚清财政与社会变迁》,上海人民出版社 2000 年版,第 164-169 页,245-249页;王志端,第 200-203 页。
① 参见马寅初:《财政学与中国财政——理论与现实》(上),商务印书馆 2001 年版,第 186-195页;吴兆莘:《中国税制史》,台湾商务印书馆股份有限公司 1965 年版,第 311-313 页。
② 参见郑学檬主编:《中国赋役制度史》,上海人民出版社 2000 年版,第 732-736 页。
① 抗战前,民族资本工业非常脆弱,提高统税税率会进一步加剧其资金周转上的困难。统税按质分级,因国内工业生产的成品质量不及外资企业,所以税负重于外资企业。抗战后,尽管国货与外国货税率相等,但在中国大量倾销的外国货生产成本低于国货,两者价格相去甚远,所以实际税额悬殊颇大。无论哪种情况,当时的统税或货物税都不利于培植和发展中国的民族资本工业。参见王志端主编:《中国赋税史》,中国财政经济出版社 1998 年版,第 235-244 页。
② 如 1942 年为当年税收的 40%。参见王志端,第 245 页。
③ 参见马寅初:《财政学与中国财政——理论与现实》(下),商务印书馆 2001 年版,第 438 页。
① 参见刘佐:《中国税制概览》,经济科学出版社 2005 年版,第 1-2 页。
① See Li Jinyan, Taxation in the People’s Republic of China (New York: Praeger, 1991), p 10.
② 有研究数据统计,1950 年财政收入中国家所有的占 33.4%,集体所有的占 0.3%,私人所有的占30.2%,个人缴纳的占 34.5%;而到 1956 年,国家所有的占 73.5%,集体所有的占 15.7%,私人所有的占 2.2%,个人缴纳的占 2.1%。参见刘佐:《中国税制概览》,经济科学出版社 2005 年版,第 8 页。
③ 郭建中:《中国大陆税收制度 1950-1994》,五南图书出版有限公司 1996 年版,第 17 页。
④ See Wang Chuanlun, “Some Notes on Tax Reforms in China”, (1984) 97 China Quarterly 53-67;刘佐,第 2-3 页。
① 布坎南:《财产权是自由的保护神》,翟小波译 http://www.1921.cn/new/zggc/2005008/503.htm。
① 参见钱穆:《中国历史研究法》,素书楼文教基金会 2001 年版,第 31 页。
① 参见刘亚敏、许甲刚:《中国科举考试产生与持续发展的原因谈论》,载《武汉大学学报(人文科学版)》2005 年第 6 期,第 795-799 页。
① See Huang, Ray, Taxation and Governmental Finance in Sixteenth-Century Ming China (London: Cambridge University Press, 1974), p 2.
② 参见周其仁:《产权与制度变迁:中国改革的经验研究》,北京大学出版社 2004 年版,第 26页。
① 王泽伟、范楚平:《秦汉郡县制对我国政治制度文明建设的启示》,载《理论探索》2004 年第 4期,第 97-98 页。
② 参见王亚南:《中国官僚政治研究》,中国社会科学出版社 1981 年版,第 57 页。
① See Tullock, Gordon, The Politics of Bureaucracy (Washington, D.C.: Public Affairs Press, 1965), p 167.
② 参见裴峰:《行政改革视野中的官僚制与新公共管理》,载《上海交通大学学报(哲学社会科学版)》2004 年第 2 期,第 23-26 页。
① 参见邹浩:《读书笔记——关于封建社会》,载《视角》中文版 2006 年第 3 期,第 125-131 页。
② 参见钱穆:《中国历史研究法》,素书楼文教基金会 2001 年版,第 20 页。
① 参见黄仁宇:《资本主义与二十一世纪》,生活·读书·新知三联书店 1997 年版,第 39-92 页。
② See Ross, Michael L., “Does Taxation Lead to Representation?” (2004)34 B. J. Pol. S. 229-249.
① 参见钱乘旦、许浩明:《英国通史》,上海科学出版社 2002 年版,第 70 页。
② 参见[日]美浓部达吉:《宪法学原理》,欧宗祐, 何作霖译,商务印书馆 1927 年版,第 204-205页。
③ The article X of the Petition of Right stated that “no man hereafter be compelled to make or yield any gift, loan, benevolence, tax, or such like charge, without common consent by act of parliament; and that none be called to make answer, or take such oath, or to give attendance, or be confined, or otherwise molested or disquieted concerning the same or for refusal thereof….”. See the “Petition of Right 1628” in Liberty Library of Constitutional Classics, available at http://www.constitution.org/eng/petright.htm.
① 参见[美]詹姆斯. W. 汤普逊:《中世纪晚期欧洲经济社会史》,徐家玲等译,商务印书馆 1992年版,第 29-34 页;See “Philip IV of France” in Wikipedia, available at http://en.wikipedia.org/wiki/Philip_IV_of_France; “Philip IV: Surnamed Le Bel (the Fair)” in Catholic Encyclopedia, available at http://www.newadvent.org/cathen/12004a.htm.
② 参见周刚志:《论公共财政与宪政国家》,北京大学出版社 2005 年版,第 75 页。
③ See “Louis XIV of France” in Wikipedia, available at http://en.wikipedia.org/wiki/Louis_XIV_of_France#Conclusion; 陈刚:“宪法化的税法学与纳税者基本权”,载[日]北野弘久:《税法学原论》,中国检察出版社 2001 年版,第 15 页。
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① 参见贾康、赵全厚:《税费体制的理论分析框架、国家比较研究与中国的税费改革研讨》,见刘溶沧、赵志耘主编:《中国财政理论前沿》第 2 卷,社会科学文献出版社 2001 年版,第 425-426页。
② See Musgrave, Richard A. and Musgrave, Peggy B., Public Finance in Theory and Practice (New York: McGraw-Hill, 1984).
① 参见[日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年第 4 版,第158-167 页。
② 陈刚:《宪法化的税法学与纳税者基本权——代译者序》,载上注书,第 17 页。
① 转引自陈刚:《宪法化的税法学与纳税者基本权——代译者序》,载[日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年第 4 版,第 5 页。
② [日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年第 4 版,第 159页。
③ See Brennan, Geoffrey and Buchanan, James M., The Power to Tax: Analytical Foundations of a Fiscal Constitution (Cambridge: Cambridge University Press, 1980), pp 1-12.
④ See “Few Words on the Nature of Taxation”, in Guide to the Phenomenon of State (Manifesto of the State’s Nature), available at http://www.geocities.com/alexanderosadchey/table-of-content.html.
① 参见刘建文、李刚:《二十世纪末期的中国税法学》,载《中外法学》1999 年第 2 期,第 30-40页。
② 参见刘建文、李刚:《税收法律关系新论》,载《法学研究》1999 年第 4 期,第 92-100 页。以上转引自刘建文:“税收法律关系研究述评”,http://article.chinalawinfo.com/article/user/article_display.asp?ArticleID=26255。
③ 参见杨小强:《论税法与私法的联系》,载《法学评论》1999 年第 6 期,第 35-40 页;杨小强、彭明:《论税法与民法的交集》,载《江西社会科学》1999 年第 8 期,第 112-115 页;杨小强:《日本地方税法中的民法适用及启示》,载《中央政法管理干部学院学报》1998 年第 4 期,第 55-57页。
④ 参见杨小强:《论税法对民法债权保障制度的移用》,载《中外法学》1998 年第 2 期,第 13-14页;程信和、杨小强:《税法上的他人责任》,载《法商研究》2000 年第 2 期,第 72-79 页。
⑤ 参见陈刚:《税的法律思考与纳税者基本权利的保障》,载《现代法学》1995 年第 5 期,第 14-16页。
⑥ 参见涂龙力、王鸿貌主编:《税收基本法研究》,东北财经大学出版社 1998 年版,第 125-151页。
⑦ 如刘建文、熊伟:《WTO 体制下中国税法发展的趋势》,载《中国法学》2002 年第 3 期,第86-95 页。
① See “Principles of Taxation” in Britannica Online available at http://search.eb.com/eb/article-72010.
② See “Principles of Taxation” in MSN Encyclopedia available at http://encarta.msn.com/encyclopedia_761573037_4/Taxation.html.
③ 参见[日]北野弘久:《税法学原论》,陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年第 4 版,第64-65 页。
④ 参见[日]金子宏:《日本税法原理》,刘多田等译,中国财政经济出版社 1989 年版,第 50-54页。
⑤ 参见张守文:《论税收法定主义》,载《法学研究》第 1996 年第 6 期,第 57-65 页。
① See Buchanan, James M., “The Ethical Limits of Taxation” in Liberty, Market and State: Political Economy in the 1980s (Brighton: wheatsheaf, 1986), p 165.
① See Smith, Adam, An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations, James E. Thorold Rogers (ed.) (Oxford: Clarendon Press, 1869), p 414.
② 参见葛克昌:《税法基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社 2004 年版,第 120 页。
① See Bastable,Charles F., Public Finance (E-book online, 3th edn), Book III Ch I) available at http://www.econlib.org/library/Bastable/bastbPF14.html#Bk.III, Ch.I.
② 参见马寅初:《财政学与中国财政:理论与现实》(上),商务印书馆 2001 年版,第 206-207页。
① 参见马寅初,第 208 页。
② See Mill, John S., Principles of Political Economy with Some of Their Applications to Social Philosophy (London: Longmans, Green, 1922), p 527.
③ See Bastable, Charles F., Public Finance (E-book online, 3th edn), Book III Ch I, available at http://www.econlib.org/library/Bastable/bastbPF14.html#Bk.III, Ch.I.
① 参见[日]北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年版,第 61-80 页;[日]金子宏:《日本税法原理》,刘多田等译,中国财经出版社 1989 年版,第47 页。
② 参见陈清秀:《税捐法定主义》,《当代公法理论》,台湾月旦出版公司 1993 年版,第 589 页。
③ 参见张守文:《论税收法定主义》,载《法学研究》1996 年第 6 期,第 57-65 页;张守文:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年版,第 30 页。
① 参见王建平;《论税收法定主义》,载《税务研究》2005 年第 2 期,第 44-47 页。
① 参见“3 千亿财政超收难监管恐滥用”,香港文汇报 2007 年 2 月 9 日电子版,http://paper.wenweipo.com/2007/02/09/CH0702090001.htm。
① 参见[日]北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,北京:中国检察出版社 2001年版,第 79 页。
① [美]曼库尔·奥尔森:《通向经济成功的一条暗道》,载《财经》2004 年第 7 期,第 100 页。
② 参见马寅初;《财政学与中国财政——理论与现实》(上),商务印书馆 2001 年版,第 25 页。
① 参见财政部《财政制度国际比较》课题组编著:《英国财政制度》,中国财政经济出版社 1999年版,第 40-42 页。
② 参见焦建国:《论政府预算的法律本质——理论、日本特色与我国的选择》,载《财政问题研究》2001 年第 5 期,第 65-70 页。
③ 参见财政部《财政制度国际比较》课题组编著:《英国财政制度》,中国财政经济出版社 1999年版,第 40-42 页。
① 大多数中国人对税收的认识仅仅表现为对个人所得税的关注,但个人所得税收入只占政府税收的较小部分,如 1998 年个人所得税占总税收的 3.72%,而增值税、营业税和消费税合计占总税收的64.96%。在当年国家财政支出中,行政管理费占 20%,抚恤和社会福利救济费仅占 3%。与此相对比,1991 年美国个人所得税占总税收 27.2%,联邦社会保障和福利支出共占政府支出的 23%。数据来源转引自刘怡:《改革税制:创建更加有效的公共预算制度》,载《经济科学》2001 年第 4期,第 104-113 页。
② 《中华人民共和国预算法》于 1994 年 3 月 22 日第八届全国人民代表大会第二次会议通过,中华人民共和国主席令第 21 号公布,自 1995 年 1 月 1 日施行。
③ 参见朱大旗:《从国家预算的性质论我国〈预算法〉的修订目的和原则》,载《中国法学》2005年第 1 期,第 75-82 页。
④ 参见马寅初;《财政学与中国财政——理论与现实》(上),商务印书馆 2001 年版,第 120 页。
① 参见[日]参见北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001年版,第 97 页。
② 同上注,第 102-104 页。
③ 参见马寅初:《财政学与中国财政:理论与现实》(下),商务印书馆 2001 年版,第 422-442页。
① 参见葛克昌:《税法基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社 2004 年版,第 122 页。
② 参见上注葛克昌,第 140 页。与此分析略有不同的观点认为,税收具有两个功能,即财政收入功能和社会调控功能。后者是指国家通过征收赋税,参与到社会财富的再分配过程中来,调节社会财富的再次分配以缩小贫富差距,实现社会经济的有效运转及社会成员的公平。税收的社会调控功能有两个基础:第一,弥补市场机制的缺陷,政府需要通过包括税收制度在内的综合手段对收入分配不均进行调解;第二,解决现存社会问题的客观需要,通过税收的方法进行再分配可获得对特定职业者再分配的效果,以及对社会成员再分配的效果。参见[日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根等译,法律出版社 2004 年版,第 3 页以降。但在葛克昌先生看来,经济及社会政策目的主要以经济诱因促进产业升级或治理环境等社会问题。
① 参见[英]戴雪:《英宪精义》,雷宾南译,中国法制出版社 2001 年版,第 364 页。
① 参见刘佐、靳东生主编:《中国所得税》,民主与建设出版社 2005 年版,第 2-22 页。
① 参见上注郑永年、吴国光。
② 参见[日]北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年版,第 111-112 页。
① 参见《香港税务条例》第 112 章第 III 部“薪俸税”,第 27 条至第 33 条关于基本免税额、已婚人士免税额、供养父母免税额、供养祖父母或外祖父母免税额、供养兄弟姊妹免税额、子女免税额、伤残受养人免税额、单亲免税额以及商业建筑及构筑物的每年免税额等。
② 参见赵德余、顾海英、史清华:《中国农村的税费制度改革》,载《社会科学》2004 年第 6 期,第 22-28 页。
① 参见安体富:《新一轮税制改革:性质、理论与政策(下)》,载《税务研究》2004 年第 6 期,第 2-6 页。
② 我国企业所得税的优惠措施可分为三类:即主体优惠、地区优惠和产业与行业优惠。主体优惠偏向外资企业纳税人,造成市场主体不平等竞争,不利于我国民族产业的发展,且导致假外资企业问题。地区优惠则加剧了我国区域之间本身因自然条件等因素形成的发展不平衡,容易产生行政越权优惠,地方政府的恶性竞争。行业优惠鼓励出口,实施出口补贴,不利于国内市场的发展。参见冯涛:《中国企业所得税法的改革趋向》,载《河北法学》2005 年第 12 期,第 64-67 页。
③ 参见马千里、赵志华、张志祥:《提高直接税比重,强化税制公平功能》,安徽深化税制改革课题组论文。
① 参见《香港税务条例》第 112 章规定。
① 参见张晓山:《农业税取消后如何深化农村改革》,载《中国青年报》,转引自人民网http://theory.people.com.cn/GB/40551/3257880.html。
① 参见李昌平:《取消农业税将引发一系列深刻变革》,载香港中文大学中国研究服务中心“中国研究论文”http://www.usc.cuhk.edu.hk/wk_wzdetails.asp?id=2986。
① 参见王伟:《纳税人权利保护的国际经验》,载《学习时报》http://www.studytimes.com.cn/txt/2006-09/19/content_7173667.htm。
② 有的国家和地区纳税人所应享有的权利一般通过有关赋税立法规定,但为强调纳税人权利保护的重要性,还另外发布宣言性保护文件,这种文件有的并非严格立法,而由社团组织提出并制定,如日本《纳税者权利宣言》于 1986 年 2 月由社团人自由人权协会发表。参见[日]北野弘久:《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社 2001 年版,第 352-364 页。
③ 美国的纳税人帮助计划是由联邦税务局(IRS)组织经其培训的志愿者,免费为纳税人提供咨询,帮助纳税人准备各种纳税申报表。教育计划仍主要有联邦税务局制定并负责实施,旨在通过实施社区范围的税收教育、学生税收教育和税务从业者教育,帮助纳税人理解税法和联邦税务局的工作程序。参见刘学峰、冯绍伍:《国外保护纳税人权利的基本做法及借鉴》,载《涉外税务》1999 年第 8 期,第 40-43 页;美国联邦税务局网页,http://www.irs.gov/。
④ 参见[日]北野弘久:“税理士业务和税理士的责任”,《税法学原论》(第四版),陈刚、杨建广等译,中国检察出版社2001年版,第381-391页。我国香港地区设有税务代表(Tax Representatives)的服务机构,参见香港特别行政区税务局(Inland Revenue Department)网页,http://www.ird.gov.hk/eng/tax/taxrep.htm。
① 纳税人权利主要规定于《税收征税管理法》第 6 条第二款,第 7 条和第 8 条。
② 参见刘学峰、冯绍伍:《国外保护纳税人权利的基本做法及借鉴》,载《涉外税务》1999 年第 8期,第 40-43 页。
① 参见施正文:《论征纳权利——兼论税权问题》,载《中国法学》2002 年第 6 期,第 144-154页。
① 参见刘学峰、冯绍伍:《国外保护纳税人权利的基本做法及借鉴》,载《涉外税务》1999 年第 8期,第 40-43 页。
① 参见谢宗贵:《两岸税务诉愿之理论与实务》,台湾商务印书馆股份有限公司 2003 年版,第 285页。
② 参见刘佐:《中国税制概览》,经济科学出版社 2005 年版,第 412 页。
① 参见李光曼、李丽、赵春燕:《WTO 对我国税务行政诉讼制度的影响》,载《南昌大学学报(人文版)》2003 年第 2 期,第 51-55 页。
① 参见王军:《我国税务行政诉讼制度及其完善》,载《税务研究》2002 年第 7 期,第 66-69 页。
② 有关论述参见傅红伟:《税务行政诉讼若干问题初探》,载《行政法学研究》1999 年第 2 期;王军:《我国税务行政诉讼制度及其完善》,载《税务研究》2002 年第 7 期,第 57-60 页。
③ 参见张清远、韩鹏:《引发税务行政诉讼的原因分析及应对建议》,载《涉外税务》2003 年第 1期,第 61-65 页。
① 参见洪克非、徐亮:《财政局凭什么超预算购买豪华车?——一名普通纳税人的公益诉讼》,载中国青年报网,http://zqb.cyol.com/content/2006-04/05/content_1351526.htm。
② 参见罗万里:《再谈提起行政公益诉讼的主体资格》,载中国公益诉讼网。
① 参见[美]伯纳得·施瓦茨:《行政法》,徐炳译,群众出版社 1986 年版,第 423 页。
② 参见[英]威廉·韦德:《行政法》,徐炳等译,中国大百科全书出版社 1997 年版,第 386 页。
③ 王名扬:《英国行政法》,中国政法大学出版社 1987 年版,第 81 页。
④ 英国国会议员布莱克本向上诉法院起诉称,苏河区的许多商店都在出售色情读物,而警察局在处理案件中有拖延。出于对其子女的关心,他请求警察局加快行动。但警察局长以布莱克本对此事没有充分利益为由反对起诉。转引自解志勇:《论公益诉讼》,载《行政法学研究》2002 年第 2 期,第 40-48 页。
⑤ 参见王名扬:《法国行政法》,中国政法大学出版社 1989 年版,第 653 页;于安:《行政诉讼的公益诉讼和客观诉讼问题》,载《法学》2001 年第 5 期,第 16-17,37 页。
① 参见张献勇:《浅谈设立纳税人诉讼制度》,载《当代法学》2002 年第 10 期,第 84-85,98 页。
② 参见梁慧星:《开放纳税人诉讼,以私权制衡公权》,载中国法学网,http://www.iolaw.org.cn/showarticle.asp?id=218。
③ 但这并不表明其他法律未规定公益诉讼。如《专利法》第 45 条和第 46 条规定,自国务院专利行政部门公告授予专利权之日起,任何单位或个人认为该专利权的授予不符合专利法规定的,可请求专利复审委员会宣告该专利权无效。对专利复审委员会宣告专利权无效或维持决定不服的,可自收到通知之日起三个月内向人民法院起诉。这实际上是一种公益诉讼。
④ 有关案件详情,参见马怀德、周兰领:《行政诉讼案例教程》,中国政法大学出版社 2005 年版,第 77-82 页。
⑤ 《中华人民共和国行政诉讼法》第 2 条、第 11 条和第 41 条规定了行政诉讼的受案范围及原告的起诉资格。
① 《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第 12 条。
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[21] 洪克非、徐亮:《财政局凭什么超预算购买豪华车?——一名普通纳税人的公益诉讼》,载中国青年报网,http://zqb.cyol.com/content/2006-04/05/content_1351526.htm。
[22] 罗万里:《再谈提起行政公益诉讼的主体资格》,载中国公益诉讼网,http://www.pil.org.cn。
[23] 梁慧星:《开放纳税人诉讼,以私权制衡公权》,载中国法学网,http://www.iolaw.org.cn/showarticle.asp?id=218。
[24] 马存利:《美国联邦纳税人诉讼适格问题研究》,载中国财税法网,http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=3&a_id=6268。
[26] 布坎南:《财产权是自由的保护神》,翟小波译,http://www.1921.cn/new/zggc/2005008/503.htm。
[1] “Agency Problem” in A Glossary of Political Economy Terms, available at http://www.auburn.edu/~johnspm/gloss/agency_problem.
[2] “English Translation of Magna Carta” in British Library, available at http://www.bl.uk/treasures/magnacarta/translation.html.
[3] “Oxford, Provisions of”, in Encyclop?dia Britannica2007, available at http://www.britannica.com/eb/article-9057827.
[4] “Petition of Right 1628” in Liberty Library of Constitutional Classics, available at http://www.constitution.org/eng/petright.htm.
[5] “English Bill of Rights” in Liberty Library of Constitutional Classics, available at http://www.constitution.org/eng/eng_bor.htm.
[6] “Colonists Resist” in An Outline of American History, available at http://www.let.rug.nl/usa/H/1990/ch2_p5.htm.
[7] “Taxation without Representation at Issue” in An Outline of American History (1990) Ch 2, available at http://www.let.rug.nl/usa/H/1990/ch2_p6.htm.
[8] “The Virginia Declaration of Rights” in Liberty Library of Constitutional Classics, available at http://www.constitution.org/bcp/virg_dor.htm.
[9] “Constitution of the United State” in The National Archives Experience, available at http://www.archives.gov/national-archives-experience/charters/constitution.html.
[10] “Philip IV of France” in Wikipedia, available at http://en.wikipedia.org/wiki/Philip_IV_of_France.
[11] “Philip IV: Surnamed Le Bel (the Fair)” in Catholic Encyclopedia, available at http://www.newadvent.org/cathen/12004a.htm.
[12] “Louis XIV of France” in Wikipedia, available at http://en.wikipedia.org/wiki/Louis_XIV_of_France#Conclusion.
[13] “Declaration of the Rights of Man and of the Citizen”, in Liberty Library of Constitutional Classics, available at http://www.constitution.org/fr/fr_drm.htm.
[14] “Stanford Encyclopedia of Philosophy”, available at http://plato.stanford.edu/entries/constitutionalism/.
[15] “Thomas Becket” in Wikipedia, available at http://en.wikipedia.org/wiki/Thomas_Becket.
[16] “Nantes, Edict of”, in The Columbia Encyclopedia, 6th edn., 2001-05, available at http://www.bartleby.com/65/na/Nantes-E.html.
[17] “The Edict of Nantes (1598)”, in The History Guide: Lectures on Early Modern European History, available at http://www.historyguide.org/earlymod/nantes.html.
[18] “The Colonial Period” in An Outline of American History (1954), available at http://odur.let.rug.nl/~usa/H/1954uk/chap1.htm.
[19] “An Outline of American History”, Ch 2, available at http://odur.let.rug.nl/~usa/H/1990/ch2_p7.htm.
[20] Shaw, Janes S., “Public Choice Theory” in the Concise Encyclopedia of Economics available at http://www.econlib.org/library/Enc/PublicChoiceTheory.html.
[21] Buchanan, James M., “Prize Lecture (1986)” available at http://nobelprize.org/nobel_prizes/economics/laureates/1986/buchanan-lecture.html.
[22] “Taxation”, Encyclopedia Britannica 2006, Encyclopedia Britannica Online 17 June 2006 http://search.eb.com/eb/article-9108610.
[23] “Few Words on the Nature of Taxation”, in Guide to the Phenomenon of State (Manifesto of the State’s Nature), available at http://www.geocities.com/alexanderosadchey/table-of-content.html.
[24] Smyser, W. R., “The Domestic Economy” in A Country Study: Germany from Library of Congress, available at http://lcweb2.loc.gov/cgi-bin/query/r?frd/cstdy:@field(DOCID+de0092).
[25] “Principles of Taxation” in Britannica Online available at http://search.eb.com/eb/article-72010.
[26] See “Principles of Taxation” in MSN Encyclopedia available at http://encarta.msn.com/encyclopedia_761573037_4/Taxation.html.
[27] Bastable,Charles F., Public Finance (E-book online, 3th edn), Book III Ch I, available at http://www.econlib.org/library/Bastable/bastbPF14.html#Bk.III, Ch.I.
[28] “Income Tax” available at http://en.wikipedia.org/wiki/Income_tax#Principles_of_Income_Tax .
[29] Internal Revenue Service of the United States Department of the Treasury,http://www.irs.gov/advocate/article/0,,id=98206,00.html.
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