可持续发展视阈下中国环境税收制度研究:理论基础、现实困惑及改革路径
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摘要
环境税作为国家保护环境和节约资源的有效经济手段之一,其产生和发展有着特殊的时代背景,同时有着丰富的理论基础,其中包含了经济学的外部性理论和公共物品理论;法学的权利义务分配理论;生态学的可持续发展理论和社会学的再分配理论。中国的环境税收制度在实践中缺失可持续发展的理念,缺少与环境保护相关的税种以及缺乏环境保护的税收优惠。所以,在中国环境税收制度的体系构建上,应该首先确立可持续发展的目标和理念,其次增加与环境保护相关的税种,再者坚持实施税收中性原则,以此构建一个科学合理的环境税收体系。那么在具体的实践当中,应该明确征管机关之间的权利、义务及法律责任;筹集专项资金专款专用;建立领导干部绩效考评机制以及加强环境保护的国际协作机制,从而确保环境税收制度的顺利实施。
Environmental Tax, as one of the effective economic means to protect the environment and save resources, has a special background in its generation and development. At the same time, Environmental Tax have rich theoretical foundations, which include Externality Theory and Public Goods Theory of Economics, Rights and Obligations Distribution Theory of Law, Sustainable Development Theory of Ecology and Redistribution Theory of Sociology. The Environmental Tax System in China is absence of the concept of Sustainable Development in practice, lack of tax related to environmental protection and short of Tax Incentives for environmental protection. Therefore, in the construction of China's Environmental Tax System, we should first establish the goals and ideas of Sustainable Development, then increase the tax related to environmental protection, and continue to implement the principle of Tax Neutrality, so as to build a scientific and reasonable Environmental Tax System. In the future practice, clearing the right, obligation and legal liability between the taxation organ; raising the special funds for special purpose; establishing the performance appraisal mechanism of leading cadres and strengthening the international cooperation mechanism of environmental protection are to ensuring the smooth implementation of the Environmental Tax System.
Environmental Tax, as one of the effective economic means to protect the environment and save resources, has a special background in its generation and development. At the same time, Environmental Tax have rich theoretical foundations, which include Externality Theory and Public Goods Theory of Economics, Rights and Obligations Distribution Theory of Law, Sustainable Development Theory of Ecology and Redistribution Theory of Sociology. The Environmental Tax System in China is absence of the concept of Sustainable Development in practice, lack of tax related to environmental protection and short of Tax Incentives for environmental protection. Therefore, in the construction of China's Environmental Tax System, we should first establish the goals and ideas of Sustainable Development, then increase the tax related to environmental protection, and continue to implement the principle of Tax Neutrality, so as to build a scientific and reasonable Environmental Tax System. In the future practice, clearing the right, obligation and legal liability between the taxation organ; raising the special funds for special purpose; establishing the performance appraisal mechanism of leading cadres and strengthening the international cooperation mechanism of environmental protection are to ensuring the smooth implementation of the Environmental Tax System.
引文
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[12]帕屈克·卡森,朱莉亚·莫顿.绿就是金[M].广州:广东人民出版社,1998:11.
[13]孙刚.我国开征环境税的难点及建议[J].税务研究,2008(8):45-47.
[14]李慧玲.环境税立法若干问题研究--兼评《〈中华人民共和国环境保护税法〉(征求意见稿)》[J].时代法学,2015(6):12-19.
[15]李嘉昕.关于我国开征环境税之立法新思考[J].资源与产业,2015(4):82-87.
(1)无谓损失,也被称为福利损失,是指政府在通过税收将一定数量的资源转移给公共部门的过程中,对市场经济产生的程度不同的扭曲以及造成的损失。
(2)外部性理论一般指的是外部经济(正外部性)与外部不经济(负外部性),实质就是单个人在市场以外影响到其他人的福利,并且这种影响没有通过市场价格机制反映出来。其中的外部不经济就是单个人的行为对其他人产生了不利的影响。环境污染就是最典型的外部不经济类型。
(3)从某种意义上来说,自然之死就意味着人类之死。当人类失去了从自然中直接取得维持生命存在的各种资源时,人类的生命将变得异常脆弱。
(4)税收中性原则是在征税造成社会一定的税收负担情况下,通过采取相应的措施和手段,减少社会的额外损失或负担。
(5)累退性是相对于累进性而言的,是指纳税人的税负随着收入的增加负担变小。环境税相比于其他环境手段虽然具有独特优势,但其本身存在一定的累退性,在推行税收的过程中可能会产生功能异变。在环保水平较低、环保科技稀缺的情况下,污染产品的生产成本是肯定低于环保产品的生产成本的,按照马斯洛的需求理论,高收入者会更偏向于购买高价位的环保产品,而低收入者就只能偏向于选择低价位的污染产品。环境税的征收是为了限制污染产品的生产,因而势必会对污染产品征收比较重的税负,那么部分税收将会转嫁给购买污染产品的低收入者,这样就会出现“穷人补贴富人”的畸形现象。
(6)激励型的税收优惠是环境税收的重点,体现了税法规范的经济目的,其目的就是为了鼓励纳税人减轻破坏环境的程度。如对于改进工艺或引进新技术减少污染的纳税人可以减征环境税。
(7)照顾型的税收优惠体现的是税法规范的社会目的。比如对于因自然灾害等不可抗力因素造成重大损失的纳税人可以减征或免征环境税。
(8)国家在税收的问题上应当确保税种的可接受性,确保一般的公众以及那些受到污染和环境税影响的人能够对税收的效果进行反馈。理性的税收应当是可以预见且要相对稳定,以便污染者能够对削减污染的技术做出投资计划。
[2]经济合作与发展组织.税收与环境:互补性政策[M].北京:中国环境科学出版社,1996:15.
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(1)无谓损失,也被称为福利损失,是指政府在通过税收将一定数量的资源转移给公共部门的过程中,对市场经济产生的程度不同的扭曲以及造成的损失。
(2)外部性理论一般指的是外部经济(正外部性)与外部不经济(负外部性),实质就是单个人在市场以外影响到其他人的福利,并且这种影响没有通过市场价格机制反映出来。其中的外部不经济就是单个人的行为对其他人产生了不利的影响。环境污染就是最典型的外部不经济类型。
(3)从某种意义上来说,自然之死就意味着人类之死。当人类失去了从自然中直接取得维持生命存在的各种资源时,人类的生命将变得异常脆弱。
(4)税收中性原则是在征税造成社会一定的税收负担情况下,通过采取相应的措施和手段,减少社会的额外损失或负担。
(5)累退性是相对于累进性而言的,是指纳税人的税负随着收入的增加负担变小。环境税相比于其他环境手段虽然具有独特优势,但其本身存在一定的累退性,在推行税收的过程中可能会产生功能异变。在环保水平较低、环保科技稀缺的情况下,污染产品的生产成本是肯定低于环保产品的生产成本的,按照马斯洛的需求理论,高收入者会更偏向于购买高价位的环保产品,而低收入者就只能偏向于选择低价位的污染产品。环境税的征收是为了限制污染产品的生产,因而势必会对污染产品征收比较重的税负,那么部分税收将会转嫁给购买污染产品的低收入者,这样就会出现“穷人补贴富人”的畸形现象。
(6)激励型的税收优惠是环境税收的重点,体现了税法规范的经济目的,其目的就是为了鼓励纳税人减轻破坏环境的程度。如对于改进工艺或引进新技术减少污染的纳税人可以减征环境税。
(7)照顾型的税收优惠体现的是税法规范的社会目的。比如对于因自然灾害等不可抗力因素造成重大损失的纳税人可以减征或免征环境税。
(8)国家在税收的问题上应当确保税种的可接受性,确保一般的公众以及那些受到污染和环境税影响的人能够对税收的效果进行反馈。理性的税收应当是可以预见且要相对稳定,以便污染者能够对削减污染的技术做出投资计划。