行政事业单位内部控制的基本假设重构——对公共受托责任视角的突破和整合
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摘要
行政事业单位内部控制的基本假设可以总结为主体假设、客体假设和手段假设。以"经济人"假设和"复杂人"假设为核心的内部控制基本假设体系,难以突破公共受托责任视角研究的局限性。以方法论意义上的理性主义假设、不确定性假设、信息运用假设为核心的单位内部控制基本假设体系的重构,则提供了拓展思路,并为单位内部控制的本质、目标、建设内容等研究提供了相关启示,为构建具有中国特色的行政事业单位内部控制理论框架奠定了基础。
The basic assumptions of internal control in administrative institutions include subject hypothesis,object hypothesis and means hypothesis. Based on the assumption of"economic man"and the assumption of"complex man", it is difficult to break through the limitations of public accountability. The basic hypothesis reconstruction of the internal control of administrative institutions through rationalism, uncertainty and information application, provides with the specific integration of ideas, and enlightenment on essence, goal and construction content. This lays a foundation for the construction of the theoretical framework of internal control in administrative institutions with Chinese characteristics.
The basic assumptions of internal control in administrative institutions include subject hypothesis,object hypothesis and means hypothesis. Based on the assumption of"economic man"and the assumption of"complex man", it is difficult to break through the limitations of public accountability. The basic hypothesis reconstruction of the internal control of administrative institutions through rationalism, uncertainty and information application, provides with the specific integration of ideas, and enlightenment on essence, goal and construction content. This lays a foundation for the construction of the theoretical framework of internal control in administrative institutions with Chinese characteristics.
引文
[1]乔春华.行政事务控制是行政单位内部控制的主要部分—再评《行政事业单位内部控制规范(试行)》[J].会计之友,2015(17):74-76.
[2]潘琰,郑仙萍.论内部控制理论之构建:关于内部控制基本假设的探讨[J].会计研究,2008(3):63-67.
[3]James B. Bower&Robert E. Schlosser. Internal Control—Its True Nature. The Accounting Review,1965,40(2):338-344.
[4]Carmichael D. R., Behavioral Hypotheses of Internal Control,The Accounting Review,1970,45(2):235-245.
[5]刘骏,余雁.关于内部控制假设(前提)的思考[J].江西财经大学学报,2016(2):36-42.
[6]黄晓波,马正凯.内部控制假设初探[J].财会月刊,2005(3):5-6.
[7]王小龙,杜强,衡卫峰,赖启忠,孙江霓.美国联邦政府内部控制建设特点及启示[J].财政研究,2018(3):124-129.
[8] Saliterer I.&Korac S., Performance Information Use by Politicians and Public Managers for Internal Control and External Accountability Purposes. Critical Perspectives on Accounting, 2013, 24(7-8):502-517.
[9] Reginato E., Paglietti P.&Fadda I.. Formal or Substantial Innovation:Enquiring the Internal Control System Reform in the Italian Local Government,International Journal of Business and Management,2011(6):3-15.
[10]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路[J].会计研究, 2006(2):53-59.
[11]朱小芳,张佳兴.内部控制目标与内部控制基本假设关联研究[J].财会通讯,2012(9):97-98.
[12]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路[J].会计研究,2006(2):53-59.
[13]张庆龙,聂兴凯.政府部门内部控制研究述评与改革建议[J].会计研究,2011(6):50-56.
[14]刘永泽,唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究,2013(1):57-62.
[15]唐大鹏,武威,王璐璐.党的巡视与内部控制关注度:理论框架与实证分析[J].会计研究,2017(3):3-11.
[16]张琦.论绩效评价导向政府会计体系的构建[J].会计研究,2006(4):3-8.
[17]程晓佳.财政透明度与政府会计改革[J].会计研究,2004(9):22-27.
[18]张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[J].会计研究,2007(12):29-34.
[19]唐大鹏,于洪鉴.基于风险导向的行政事业单位内部控制研究[J].管理现代化,2013(6):66-68.
[20]谢志华,何玉润,张宏亮.政府“良治”目标与政府会计的治理功能[J].财政研究,2010(4):41-45.
[21]田翔宇,王鹏,唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究,2013(9):29-35.
[22]唐大鹏,李鑫瑶等.国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径[J].审计研究,2015(12):56-61.
[23]王光远.中美政府内部控制发展回顾与评述—兼为《联邦政府内部控制》(中文版)序[J].财会通讯(综合),2009(12):6-10.
[24]杨雄胜.内部控制发展问题研究[D].东北财经大学博士论文,2004.
[25]埃哈尔·费埃德伯格.权力与规则—组织行动的动力[M].上海人民出版社,2017.
[26]赫伯特·西蒙.管理行为[M].北京经济学院出版社,1988.
[27]樊行健,刘光忠.关于构建政府部门内部控制概念框架的若干思考[J].会计研究,2011(10):34-41.
[28]刘霄仑.风险控制理论的再思考:基于对COSO内部控制理念的分析[J].会计研究,2010(3):36-43.
[29]托尼·莫纳,费萨尔·F.阿勒萨尼.企业风险管理—基于组织的视角[M].东北财经大学出版社,2011.
[30]弗兰克·H·奈特.风险、不确定性与利润[M].北京:华夏出版社,2011.
[31]徐习兵,王永海.不完全契约、企业能力与内部控制[J].审计研究,2013(6):102-107.
[32]保罗·格莱姆齐.决策、不确定性和大脑:神经经济学[M].中国人民大学出版社,2010.
[33]陈梅,茅宁.不确定性、质量安全与食用农产品战略性原料投资治理模式选择[J].管理世界,2015(6):125-140.
[34]文庭孝,侯经川等.论信息概念的演变及其对信息科学发展的影响—从本体论到信息论再到博弈论[J].情报理论与实践,2009(3):10-15.
[35]李德昌,张守凤.基于信息本质的不确定性机制的中国管理实践研究及评价—势科学视角[J].管理学报,2012(8):1126-1195.
[36]杰克·奈特.制度与社会冲突[M].上海:上海人民出版社,2009.
[37]康芒斯.制度经济学[M].北京:商务印书馆,1962.
(1) 依据《行政事业单位内部控制规范(试行)》(2012)中关于适用范围的界定,行政事业单位包括“各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位”。因此,本文以行政事业单位作为整体研究对象。
[2]潘琰,郑仙萍.论内部控制理论之构建:关于内部控制基本假设的探讨[J].会计研究,2008(3):63-67.
[3]James B. Bower&Robert E. Schlosser. Internal Control—Its True Nature. The Accounting Review,1965,40(2):338-344.
[4]Carmichael D. R., Behavioral Hypotheses of Internal Control,The Accounting Review,1970,45(2):235-245.
[5]刘骏,余雁.关于内部控制假设(前提)的思考[J].江西财经大学学报,2016(2):36-42.
[6]黄晓波,马正凯.内部控制假设初探[J].财会月刊,2005(3):5-6.
[7]王小龙,杜强,衡卫峰,赖启忠,孙江霓.美国联邦政府内部控制建设特点及启示[J].财政研究,2018(3):124-129.
[8] Saliterer I.&Korac S., Performance Information Use by Politicians and Public Managers for Internal Control and External Accountability Purposes. Critical Perspectives on Accounting, 2013, 24(7-8):502-517.
[9] Reginato E., Paglietti P.&Fadda I.. Formal or Substantial Innovation:Enquiring the Internal Control System Reform in the Italian Local Government,International Journal of Business and Management,2011(6):3-15.
[10]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路[J].会计研究, 2006(2):53-59.
[11]朱小芳,张佳兴.内部控制目标与内部控制基本假设关联研究[J].财会通讯,2012(9):97-98.
[12]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路[J].会计研究,2006(2):53-59.
[13]张庆龙,聂兴凯.政府部门内部控制研究述评与改革建议[J].会计研究,2011(6):50-56.
[14]刘永泽,唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究,2013(1):57-62.
[15]唐大鹏,武威,王璐璐.党的巡视与内部控制关注度:理论框架与实证分析[J].会计研究,2017(3):3-11.
[16]张琦.论绩效评价导向政府会计体系的构建[J].会计研究,2006(4):3-8.
[17]程晓佳.财政透明度与政府会计改革[J].会计研究,2004(9):22-27.
[18]张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[J].会计研究,2007(12):29-34.
[19]唐大鹏,于洪鉴.基于风险导向的行政事业单位内部控制研究[J].管理现代化,2013(6):66-68.
[20]谢志华,何玉润,张宏亮.政府“良治”目标与政府会计的治理功能[J].财政研究,2010(4):41-45.
[21]田翔宇,王鹏,唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究,2013(9):29-35.
[22]唐大鹏,李鑫瑶等.国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径[J].审计研究,2015(12):56-61.
[23]王光远.中美政府内部控制发展回顾与评述—兼为《联邦政府内部控制》(中文版)序[J].财会通讯(综合),2009(12):6-10.
[24]杨雄胜.内部控制发展问题研究[D].东北财经大学博士论文,2004.
[25]埃哈尔·费埃德伯格.权力与规则—组织行动的动力[M].上海人民出版社,2017.
[26]赫伯特·西蒙.管理行为[M].北京经济学院出版社,1988.
[27]樊行健,刘光忠.关于构建政府部门内部控制概念框架的若干思考[J].会计研究,2011(10):34-41.
[28]刘霄仑.风险控制理论的再思考:基于对COSO内部控制理念的分析[J].会计研究,2010(3):36-43.
[29]托尼·莫纳,费萨尔·F.阿勒萨尼.企业风险管理—基于组织的视角[M].东北财经大学出版社,2011.
[30]弗兰克·H·奈特.风险、不确定性与利润[M].北京:华夏出版社,2011.
[31]徐习兵,王永海.不完全契约、企业能力与内部控制[J].审计研究,2013(6):102-107.
[32]保罗·格莱姆齐.决策、不确定性和大脑:神经经济学[M].中国人民大学出版社,2010.
[33]陈梅,茅宁.不确定性、质量安全与食用农产品战略性原料投资治理模式选择[J].管理世界,2015(6):125-140.
[34]文庭孝,侯经川等.论信息概念的演变及其对信息科学发展的影响—从本体论到信息论再到博弈论[J].情报理论与实践,2009(3):10-15.
[35]李德昌,张守凤.基于信息本质的不确定性机制的中国管理实践研究及评价—势科学视角[J].管理学报,2012(8):1126-1195.
[36]杰克·奈特.制度与社会冲突[M].上海:上海人民出版社,2009.
[37]康芒斯.制度经济学[M].北京:商务印书馆,1962.
(1) 依据《行政事业单位内部控制规范(试行)》(2012)中关于适用范围的界定,行政事业单位包括“各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位”。因此,本文以行政事业单位作为整体研究对象。