环境保护税创制:功能主义和规范主义之辩——以超标排污行为可税性问题为中心
|
摘要
我国环境保护税创制采取了问题式的功能主义立法路径,解决了排污费立法层级低、征收管理使用不规范、强制性与权威性差以及排污费异化为部门创收手段等问题。超标排污行为因违反强制性的污染物排放标准而具有公法上的违法性,对其应设定第二性义务即法律责任,不应设定第一性义务即纳税法律义务,超标排污行为不具有可税性。超标排污费的惩罚性与税收的非罚性不兼容,将超标排污费转化为环境保护税的功能主义立法路径会损害环境法律的逻辑一致性、形式规范性及法律的整全性,对之应采取规范主义路径进行主题式立法进行矫正。
引文
[1]李慧玲:《环境税立法若干问题研究---兼评〈中华人民共和国环境保护税法〉(征求意见稿)》,载《时代法学》2015第6期。
[2]金瑞林:《环境法学》北京大学出版社2013年,第74页。
[3][日]原田尚彦:《环境法》,于敏译,法律出版社1999年版,第79页。
[4]同前引[2],第75-76。
[5]韩德培:《环境保护法教程》,法律出版社2015年,第115-118页。
[6]蔡守秋:《论环境标准与环境法的关系》,载《环境保护》1995年第4期。
[7][法]孟德斯鸠:《论法的精神》(下册),张雁深译,商务印书馆1963年版,第363页。
[8]程琥:《历史法学》,法律出版社2005年版,第54页。
[9]李慧玲:《环境税费法律制度研究》,中国法制出版社2007年版,第113页。
[10]张守文:《论税法上的“可税性”》,载《法学家》2000年第5期。
[11]马国强:《税收学原理》,中国财政经济出版社1991年版,第230页;洪银兴等:《现代财政学》,南京大学出版社1989年版,第38页;解学智:《所得课税论》,辽宁人民出版社1992年版,第9页。
[12]王玮:《应税收入的合法性》,载《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第95页。
[13]同前引[12],第97-102页。
[14]刘剑文:《财税法专题研究》,北京大学出版社2015年版,第281页;陈少英:《税法基本理论专题研究》,北京大学出版社2009年版,第208页。
[15]同前引[14]刘建文文,第282-283页;熊伟:《非法收入的可税性》,载《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第111页。
[16]同前引[14]刘建文文,第282页。
[17]熊伟:《非法收入的可税性》,载《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第110页。
[18]同前引[14]刘建文文,第281页;赵惠敏:《关于“纳税=合法”命题的思考---兼谈个人所得税应税所得的界定》,载《当代经济研究》2000年第2期。
[19]同前引[17],第107页。
[20]同前引[16],第159页。
[21][奥]凯尔森:《法和国家的一般理论》,沈宗灵译,中国大百科全书出版社1996年版,第73页。
[22]张文显:《法哲学范畴研究》,中国政法大学出版社2001年版,第309页。
[23]同前引[22],第319页。
[24]同前引[22],第122页。
[25]黄新华:《环境保护税的立法目的》,载《税法理论与实务》2014年第7期。
[26]叶俊荣:《环境政策和法律》,中国政法大学出版社2001年版,第143页。
[27]同前引[26],第144页。
[28]同前引[26],第144页。
[29][美]罗伯特·S.萨默斯:《美国实用工具主义法学》,柯华庆译,中国法制出版社2010版,第73页。
[30]转引自[英]马丁·洛克林:《公法与政治理论》,郑戈译,商务印书馆2013年版,第105页。
[31]同前引[29],第276页。
[32][法]勒内·达维德:《当代主要法律体系》,漆竹生译,上海译文出版社1994版,第491页。
[33][美]罗斯科·庞德:《法律与道德》,陈林林译,商务印书馆2015版,第56页。
[34][美]本杰明·N.卡多佐:《法律的成长》,李红勃、李璐怡译,北京大学出版社2014年版,第98页。
[35]同前引[30],第85页。
[36]同前引[29],第48-49页。
[37]同前引[34],第99页。
[38]同前引[33],第47页。
[2]金瑞林:《环境法学》北京大学出版社2013年,第74页。
[3][日]原田尚彦:《环境法》,于敏译,法律出版社1999年版,第79页。
[4]同前引[2],第75-76。
[5]韩德培:《环境保护法教程》,法律出版社2015年,第115-118页。
[6]蔡守秋:《论环境标准与环境法的关系》,载《环境保护》1995年第4期。
[7][法]孟德斯鸠:《论法的精神》(下册),张雁深译,商务印书馆1963年版,第363页。
[8]程琥:《历史法学》,法律出版社2005年版,第54页。
[9]李慧玲:《环境税费法律制度研究》,中国法制出版社2007年版,第113页。
[10]张守文:《论税法上的“可税性”》,载《法学家》2000年第5期。
[11]马国强:《税收学原理》,中国财政经济出版社1991年版,第230页;洪银兴等:《现代财政学》,南京大学出版社1989年版,第38页;解学智:《所得课税论》,辽宁人民出版社1992年版,第9页。
[12]王玮:《应税收入的合法性》,载《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第95页。
[13]同前引[12],第97-102页。
[14]刘剑文:《财税法专题研究》,北京大学出版社2015年版,第281页;陈少英:《税法基本理论专题研究》,北京大学出版社2009年版,第208页。
[15]同前引[14]刘建文文,第282-283页;熊伟:《非法收入的可税性》,载《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第111页。
[16]同前引[14]刘建文文,第282页。
[17]熊伟:《非法收入的可税性》,载《财税法论丛》(第5卷),法律出版社2004年版,第110页。
[18]同前引[14]刘建文文,第281页;赵惠敏:《关于“纳税=合法”命题的思考---兼谈个人所得税应税所得的界定》,载《当代经济研究》2000年第2期。
[19]同前引[17],第107页。
[20]同前引[16],第159页。
[21][奥]凯尔森:《法和国家的一般理论》,沈宗灵译,中国大百科全书出版社1996年版,第73页。
[22]张文显:《法哲学范畴研究》,中国政法大学出版社2001年版,第309页。
[23]同前引[22],第319页。
[24]同前引[22],第122页。
[25]黄新华:《环境保护税的立法目的》,载《税法理论与实务》2014年第7期。
[26]叶俊荣:《环境政策和法律》,中国政法大学出版社2001年版,第143页。
[27]同前引[26],第144页。
[28]同前引[26],第144页。
[29][美]罗伯特·S.萨默斯:《美国实用工具主义法学》,柯华庆译,中国法制出版社2010版,第73页。
[30]转引自[英]马丁·洛克林:《公法与政治理论》,郑戈译,商务印书馆2013年版,第105页。
[31]同前引[29],第276页。
[32][法]勒内·达维德:《当代主要法律体系》,漆竹生译,上海译文出版社1994版,第491页。
[33][美]罗斯科·庞德:《法律与道德》,陈林林译,商务印书馆2015版,第56页。
[34][美]本杰明·N.卡多佐:《法律的成长》,李红勃、李璐怡译,北京大学出版社2014年版,第98页。
[35]同前引[30],第85页。
[36]同前引[29],第48-49页。
[37]同前引[34],第99页。
[38]同前引[33],第47页。