完善公路基础设施会计处理的思考——基于政府会计的视角
摘要
公路基础设施是政府资产的重要组成部分。有必要区别公路网系统中的公共基础设施和固定资产。公共基础设施中的公路基础设施,应当由直接提供给公路用户使用的公路及构筑物和安全设施构成。公路基础设施应当由直接承担保养维护职责和后续支出责任的政府会计主体,将其行政区域内的公路基础设施作为一个整体在政府财务报表中予以确认,并对其线路、行政级别和技术等级等情况作出披露。对于存量公路基础设施,可采用重置成本法予以计量,并逐步纳入政府财务报告。鉴于公路基础设施的资产性质,建议不计提其折旧,同时将以恢复服务潜力为目的的公路基础设施大中修等相关后续支出予以资本化处理,并按规定终止确认被替换部分的账面价值。
引文
[1]政府财务报告手册2019-2020[EB/OL]. https://assets.publishing.service.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment data/file/768025/2019-20 Government Financial Reporting ManualDec 2018.pdf.
[2]政府会计准则理事会公告第34号:基本财务报表——管理讨论与分析——用于州政府和地方政府[EB/OL].www.gasb.org/jsp/GASB/Document C/DocumentPage?cid=1176160029121&acceptedDisclaimer=true.
[3]澳大利亚会计准则理事会准则第1051号.公路用地[EB/OL].www.aasb.gov.au/admin/file/content105/c9/AASB1051 12-07 COMPdec13 01-14.pdf.
[4]澳大利亚会计准则理事会解释第1055号.公路土方工程会计处理[EB/OL].www.aasb.gov.au/admin/file/content105/c9/INT1055 09-04 COMPdec13 01-14.pdf.
[5]邵瑞庆.实施公共基础设施准则需要关注五大问题[N].中国会计报,2017-05-26.
[6]邵瑞庆《.公共基础设施准则》实施中的若干问题探讨[J].财务与会计,2018(1).
[7]邵瑞庆.关于公共交通基础设施作为政府资产确认和分析与建议[J].交通财会,2017(2).
[8]周国光.公路资产管理问题研究[J].西安公路交通大学学报,1996(2).
[9]周国光.公路资产化及其会计核算的基本思路[J].交通财会,1999(1).
[10]王斌.对我国高速公路养护与管理工作的探讨[J].大科技,2013(3).
[11]黄唏等.公路经营企业管理政府还贷公路会计核算问题思考[J].交通财会,2010(9).
(1)《中华人民共和国公路法》(2017)第七条规定,公路受国家保护,任何单位和个人不得破坏、损坏或者非法占用公路、公路用地及公路附属设施。
(2)《收费公路管理条例》第二十六条规定,收费公路经营管理者应当按照国家规定的标准和规范,对收费公路及沿线设施进行日常检查、维护,保证收费公路处于良好的技术状态,为通行车辆及人员提供优质服务。
(3)《收费公路权益转让办法》第三十五条规定,受让方依法拥有转让期限内的公路收费权益,转让收费公路权益的公路、公路附属设施的所有权仍归国家所有。
(4)政府会计主体为建设公路支付的征地、拆迁补偿等价款,应计入公路工程成本,而不是单独确认为一项无形资产。
(5)按照《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会[2018]34号)文的规定,单位对公共基础设施至少应当按照市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施和其他公共基础设施四个类别进行明细核算。单独确认公路基础设施已属于在“交通基础设施”类别下的进一步明细核算,可以认为满足了财政部对公共基础设施明细核算的基本要求。
(6)尽管到2018年底为止广东、辽宁、江苏等省份在事业单位机构改革中通过去行政化将公路管理机构变更为公路事务中心,但大多数省份仍在采取“公路管理机构”的称谓。
(7)在陕西,尽管普通国省公路的具体维护职责是由县级公路养护机构(公路养护段或养护站)承担的,但县级公路养护机构不属于独立法人,而只是市级公路管理机构的内设下级单位。
(8)美国联邦会计准则咨询理事会出台的联邦政府会计准则和其他公告文件,一般通过每年6月30日出台的《财务会计准则咨询理事会手册》中予以综合体现。本文依据的是2018年6月30日出台的最新手册。https://files.fasab.gov/pdffiles/2018_fasab_handbook.pdf。
(9)https://www.fiscal.treasury.gov/files/reports-statements/financial-report/02142018-FR(Final).pdf。
(10)https://www.fin.gc.ca/afr-rfa/2018/afr-rfa18-eng.pdf。
(11)https://comptroller.nyc.gov/wp-content/uploads/documents/CAFR2018.pdf。
(12)https://www.ontario.ca/page/public-accounts-2017-18-consolidated-financial-statements。
(13)https://www.gov.uk/government/publications/dft-annual-report-and-accounts-2016-to-2017.
(14)http://erf.be/publications/erf-road-statistics-2017.
(15)https://www.osc.state.ny.us/finance/finreports/cafr/2018-cafr.pdf#search=%20comprehensive%20annual%20financial%20report.
(16)https://www.fhwa.dot.gov/policyinformation/statistics/2017/hm60.cfm.
[2]政府会计准则理事会公告第34号:基本财务报表——管理讨论与分析——用于州政府和地方政府[EB/OL].www.gasb.org/jsp/GASB/Document C/DocumentPage?cid=1176160029121&acceptedDisclaimer=true.
[3]澳大利亚会计准则理事会准则第1051号.公路用地[EB/OL].www.aasb.gov.au/admin/file/content105/c9/AASB1051 12-07 COMPdec13 01-14.pdf.
[4]澳大利亚会计准则理事会解释第1055号.公路土方工程会计处理[EB/OL].www.aasb.gov.au/admin/file/content105/c9/INT1055 09-04 COMPdec13 01-14.pdf.
[5]邵瑞庆.实施公共基础设施准则需要关注五大问题[N].中国会计报,2017-05-26.
[6]邵瑞庆《.公共基础设施准则》实施中的若干问题探讨[J].财务与会计,2018(1).
[7]邵瑞庆.关于公共交通基础设施作为政府资产确认和分析与建议[J].交通财会,2017(2).
[8]周国光.公路资产管理问题研究[J].西安公路交通大学学报,1996(2).
[9]周国光.公路资产化及其会计核算的基本思路[J].交通财会,1999(1).
[10]王斌.对我国高速公路养护与管理工作的探讨[J].大科技,2013(3).
[11]黄唏等.公路经营企业管理政府还贷公路会计核算问题思考[J].交通财会,2010(9).
(1)《中华人民共和国公路法》(2017)第七条规定,公路受国家保护,任何单位和个人不得破坏、损坏或者非法占用公路、公路用地及公路附属设施。
(2)《收费公路管理条例》第二十六条规定,收费公路经营管理者应当按照国家规定的标准和规范,对收费公路及沿线设施进行日常检查、维护,保证收费公路处于良好的技术状态,为通行车辆及人员提供优质服务。
(3)《收费公路权益转让办法》第三十五条规定,受让方依法拥有转让期限内的公路收费权益,转让收费公路权益的公路、公路附属设施的所有权仍归国家所有。
(4)政府会计主体为建设公路支付的征地、拆迁补偿等价款,应计入公路工程成本,而不是单独确认为一项无形资产。
(5)按照《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会[2018]34号)文的规定,单位对公共基础设施至少应当按照市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施和其他公共基础设施四个类别进行明细核算。单独确认公路基础设施已属于在“交通基础设施”类别下的进一步明细核算,可以认为满足了财政部对公共基础设施明细核算的基本要求。
(6)尽管到2018年底为止广东、辽宁、江苏等省份在事业单位机构改革中通过去行政化将公路管理机构变更为公路事务中心,但大多数省份仍在采取“公路管理机构”的称谓。
(7)在陕西,尽管普通国省公路的具体维护职责是由县级公路养护机构(公路养护段或养护站)承担的,但县级公路养护机构不属于独立法人,而只是市级公路管理机构的内设下级单位。
(8)美国联邦会计准则咨询理事会出台的联邦政府会计准则和其他公告文件,一般通过每年6月30日出台的《财务会计准则咨询理事会手册》中予以综合体现。本文依据的是2018年6月30日出台的最新手册。https://files.fasab.gov/pdffiles/2018_fasab_handbook.pdf。
(9)https://www.fiscal.treasury.gov/files/reports-statements/financial-report/02142018-FR(Final).pdf。
(10)https://www.fin.gc.ca/afr-rfa/2018/afr-rfa18-eng.pdf。
(11)https://comptroller.nyc.gov/wp-content/uploads/documents/CAFR2018.pdf。
(12)https://www.ontario.ca/page/public-accounts-2017-18-consolidated-financial-statements。
(13)https://www.gov.uk/government/publications/dft-annual-report-and-accounts-2016-to-2017.
(14)http://erf.be/publications/erf-road-statistics-2017.
(15)https://www.osc.state.ny.us/finance/finreports/cafr/2018-cafr.pdf#search=%20comprehensive%20annual%20financial%20report.
(16)https://www.fhwa.dot.gov/policyinformation/statistics/2017/hm60.cfm.