审计费用与审计师解聘研究——内控基本规范发布后的一个实证分析
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摘要
我国企业内部控制规范体系的确立和不断完善导致被要求的审计工作有较大增加,相应地导致上市公司审计费用存在上涨的压力。内控基本规范发布后,较高审计费用与审计师解聘之间的关系是一个值得研究的话题。对此进行实证研究表明,在控制与解聘相关的因素后,与没有变更审计师的上市公司相比,没有明显的证据显示支付较高审计费用的上市公司倾向于解聘审计师,这表明我国目前会计师事务所变更的主导因素并不是审计费用,而是其他因素。研究还显示,成长性较慢的公司和大规模会计师事务所的客户解聘审计师的可能性较小;而规模较小或者对事务所比较重要的公司倾向于解聘审计师。
The establishment and continual improvement of system of internal control norms for enterprises resulted in large increases in required audit work,and corresponding increases in audit fees for listed companies. This paper discusses the relationship between higher audit fees and auditor dismissals in the period immediately subsequent to the establishment of internal control norms for enterprises. This empirical study shows that,after controlling for effects of other factors associated with dismissal decisions,there is no clear evidence regarding the relationship between higher audit fees and auditor dismissals,which shows that audit fees are not the driving factor in the change of accounting firms. It also find that companies growing slowly and clients for large-scale accounting firms are less likely to dismiss auditors,but smaller companies,or companies which are more important to accounting firms tend to dismiss their auditors.
The establishment and continual improvement of system of internal control norms for enterprises resulted in large increases in required audit work,and corresponding increases in audit fees for listed companies. This paper discusses the relationship between higher audit fees and auditor dismissals in the period immediately subsequent to the establishment of internal control norms for enterprises. This empirical study shows that,after controlling for effects of other factors associated with dismissal decisions,there is no clear evidence regarding the relationship between higher audit fees and auditor dismissals,which shows that audit fees are not the driving factor in the change of accounting firms. It also find that companies growing slowly and clients for large-scale accounting firms are less likely to dismiss auditors,but smaller companies,or companies which are more important to accounting firms tend to dismiss their auditors.
引文
〔1〕孙新宪,田利军.内部控制的有效性影响审计收费吗?——来自中国资本市场的经验证据[J].江西财经大学学报,2011(5):19-27.
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〔10〕唐跃军.审计收费、审计师变更与意见购买[J].财经理论与实践,2009(5):57-61.
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〔12〕韩洪灵,陈汉文.中国上市公司初始审计的定价折扣考察——来自审计师变更的经验证据[J].会计研究,2007(9):83-89.
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〔14〕刘明辉.内部控制鉴证:争论与选择[J].会计研究,2010(9):43-50.
〔15〕张国清.自愿性内部控制审计如何影响审计费用[M]//中国会计学会财务成本分会2011年年会暨第二十四次理论研讨会.哈尔滨:2011.
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〔18〕温国山.会计师事务所规模、审计质量与市场反应——来自中国证券审计市场的证据[J].审计与经济研究,2009(6):34-45.
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〔21〕CARCELLO J V,NEAL T L.Audit committee characteristics and auditor dismissals following“new”going-concern reports[J].Accounting Review,2003,78(1):95-117.
〔22〕张铁铸.年报审计市场及会计师事务所收费行为研究[J].审计与经济研究,2003(5):25-29.
1对数化是为了控制异方差问题。
2 “本土十大所”是依据2010年4月30日中国注册会计师协会发布的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息》划分的。
3 从我国上市公司年度财务报告来看,分部标准包括按行业或业务分部、按地区分部、按产品分部,并且我国披露分部信息的企业以业务分部为主要报告分部进行披露的占大多数(曾丽雅,2012),因此本文分部报告数量的确定以业务分部为准。
4 本文非标准意见不但包括保留意见、否定意见和无法表示意见,还包括带强调事项段的无保留意见;标准意见仅指标准无保留意见。
5 包括北京市、天津市、上海市、江苏省、辽宁省、河北省、山东省、浙江省、福建省、广东省和海南省共11个省(或直辖市)。
6 包括黑龙江省、吉林省、山西省、河南省、湖北省、湖南省、江西省和安徽省共8个省。
7 包括陕西省、甘肃省、青海省、四川省、云南省、贵州省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、西藏自治区、广西壮族自治区、内蒙古自治区和重庆市共13个省(或自治区、直辖市)。
8 在广泛采用抽样技术的现代审计中,对大规模总体而言,样本规模几乎不受总体实际规模的影响,所以当样本在达到一定程度以后,审计的工作量不再随着其数量的增加而同比例增加。
〔2〕DEANGELO L E.Auditor independence,‘low balling’,and disclosure regulation[J].Journal of Accounting and Economics,1981,3(2):113-127.
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〔18〕温国山.会计师事务所规模、审计质量与市场反应——来自中国证券审计市场的证据[J].审计与经济研究,2009(6):34-45.
〔19〕JOHNSON W B,LYS T.The market for audit services:Evidence from voluntary auditor changes[J].Journal of Accounting and Economics,1990,12(1):281-308.
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〔21〕CARCELLO J V,NEAL T L.Audit committee characteristics and auditor dismissals following“new”going-concern reports[J].Accounting Review,2003,78(1):95-117.
〔22〕张铁铸.年报审计市场及会计师事务所收费行为研究[J].审计与经济研究,2003(5):25-29.
1对数化是为了控制异方差问题。
2 “本土十大所”是依据2010年4月30日中国注册会计师协会发布的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息》划分的。
3 从我国上市公司年度财务报告来看,分部标准包括按行业或业务分部、按地区分部、按产品分部,并且我国披露分部信息的企业以业务分部为主要报告分部进行披露的占大多数(曾丽雅,2012),因此本文分部报告数量的确定以业务分部为准。
4 本文非标准意见不但包括保留意见、否定意见和无法表示意见,还包括带强调事项段的无保留意见;标准意见仅指标准无保留意见。
5 包括北京市、天津市、上海市、江苏省、辽宁省、河北省、山东省、浙江省、福建省、广东省和海南省共11个省(或直辖市)。
6 包括黑龙江省、吉林省、山西省、河南省、湖北省、湖南省、江西省和安徽省共8个省。
7 包括陕西省、甘肃省、青海省、四川省、云南省、贵州省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、西藏自治区、广西壮族自治区、内蒙古自治区和重庆市共13个省(或自治区、直辖市)。
8 在广泛采用抽样技术的现代审计中,对大规模总体而言,样本规模几乎不受总体实际规模的影响,所以当样本在达到一定程度以后,审计的工作量不再随着其数量的增加而同比例增加。