OECD成员国股息所得税最新发展及启示
|
摘要
股息所得税是政府调节证券市场运行的重要政策工具之一。本文侧重探讨股息所得税课征模式、税基的确认、税率的选择、税收优惠以及重复课征缓解方法,由此探寻OECD成员国股息所得税的最新发展趋势,为进一步完善中国股息所得税改革提供如下思路:效率与公平相结合,强化征管与有效遵从相结合,以及国际惯例与本国实际相结合。
Dividend income tax(DIT) is one of the important policy tools for governments to regulate the operation of the securities market. By focusing on the DIT collection model, the determination of tax base, the selection of tax rate, tax incentives and method of eliminating double taxation, this paper presents an overview of the latest development trend of the DIT in OECD member countries, which provides China with some implications for improving the DIT reform: the combination of efficiency and equity, strengthening the combination of imposing and effective compliance, international practice and national reality.
Dividend income tax(DIT) is one of the important policy tools for governments to regulate the operation of the securities market. By focusing on the DIT collection model, the determination of tax base, the selection of tax rate, tax incentives and method of eliminating double taxation, this paper presents an overview of the latest development trend of the DIT in OECD member countries, which provides China with some implications for improving the DIT reform: the combination of efficiency and equity, strengthening the combination of imposing and effective compliance, international practice and national reality.
引文
[1]Harding M,Marten M.Statutory tax rates on dividends,interest and capital gains:the debt equity bias at the personal level[R].OECD Taxation Working Papers,2018.
[2]Harding M.Taxation of Dividend,Interest,and Capital Gain Income[R].OECD Taxation Working Papers,2013.
[3]吴德军,沈彦,欧理平.股息红利个人所得税差别化政策效应实证分析[J].税务研究,2017(7).
[4]杨默如,李平.消除股息所得经济性重复课税的若干方案研究[J].财经研究,2015(7).
1自2018年7月5日,OECD成员国数量增至36个。
2本文所有数据资料均来源于IBFD数据库和OECD数据库各国税法翻译整理。
3免征额有时可以看成税前扣除的一种情况。
4最终预扣税在这里指当股息由居民公司分配时,征收15%的预扣税,之后不再与劳动所得综合课征,即预扣税成为了最终税款。
5在实践中,许多国家将几个方面混合运用在一起制定税收优惠政策。如对源自上市公司的股息,进一步按持有时间长短区别对待。其它情况,如多级政府征收还是单级政府征收。2013年1月1日起,比利时不再对股息和利息征收市政附加税,也不征收地方附加税;瑞典股息单独征收中央比例税率,不征收市政所得税。
6股息所得免税制本身也是税收优惠方式之一。
7因为分税率制以及企业扣除法目前在OECD成员国没有被采用,本文不作重点分析。分税率制指在公司层面对分配利润比留存利润适用更低税率。1953年,德国最早采用这种计征方式。企业扣除法指对于股息支出在企业层面全部或部分扣除,与利息支出的处理类似,其实质是分配利润征收个人所得税,未分配利润征收企业所得税。但这并未得到很多人的赞同,主要原因在于本国股东为了享受免税利益还必须在申报纳税时填写金额。
[2]Harding M.Taxation of Dividend,Interest,and Capital Gain Income[R].OECD Taxation Working Papers,2013.
[3]吴德军,沈彦,欧理平.股息红利个人所得税差别化政策效应实证分析[J].税务研究,2017(7).
[4]杨默如,李平.消除股息所得经济性重复课税的若干方案研究[J].财经研究,2015(7).
1自2018年7月5日,OECD成员国数量增至36个。
2本文所有数据资料均来源于IBFD数据库和OECD数据库各国税法翻译整理。
3免征额有时可以看成税前扣除的一种情况。
4最终预扣税在这里指当股息由居民公司分配时,征收15%的预扣税,之后不再与劳动所得综合课征,即预扣税成为了最终税款。
5在实践中,许多国家将几个方面混合运用在一起制定税收优惠政策。如对源自上市公司的股息,进一步按持有时间长短区别对待。其它情况,如多级政府征收还是单级政府征收。2013年1月1日起,比利时不再对股息和利息征收市政附加税,也不征收地方附加税;瑞典股息单独征收中央比例税率,不征收市政所得税。
6股息所得免税制本身也是税收优惠方式之一。
7因为分税率制以及企业扣除法目前在OECD成员国没有被采用,本文不作重点分析。分税率制指在公司层面对分配利润比留存利润适用更低税率。1953年,德国最早采用这种计征方式。企业扣除法指对于股息支出在企业层面全部或部分扣除,与利息支出的处理类似,其实质是分配利润征收个人所得税,未分配利润征收企业所得税。但这并未得到很多人的赞同,主要原因在于本国股东为了享受免税利益还必须在申报纳税时填写金额。