房地产税的纳税能力、税负分布及再分配效应
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摘要
房地产税讨论经年,其税制要素设计的理论基础及开征后的社会经济效应,仍缺乏实证分析。本文以纳税能力理论为基础,构建衡量房地产税缴纳能力的指标;用"中国家庭金融调查"数据,测算不同地区家庭的房地产税缴纳能力、可行的地区间差异化有效税率及几种减免方案下税负在不同收入家庭间的分布,继而模拟把该税收入用于基本公共服务的再分配效应。结果表明:不同区域和家庭的房地产税支付能力差异悬殊,突出了房地产税的地方税特征。税负分布和再分配效应测算显示,该税调节财富差距的效应明显。在诸方案下,高收入家庭均承担总税负一半以上。"人均价值减免"在纵向公平、调节分配及税政实施三个维度均优于"首套减免"和"人均面积减免"。
While China considers adopting the property tax,there still lacks empirical support on tax system design and evidence on the social economic effects of the tax levy. This paper fills the niche in the Chinese literature. Based on the taxable capacity theory,this paper builds a model for the ability-to-pay index of China's real property tax on five measures.We use data from the China Household Finance Survey( CHFS),estimate the differences of ability-to-pay index among several types of families in different provinces,and calculate the feasible differential effective tax rates. Under four exemption schemes( no exemption,first house exemption,per capita area exemption,and per capita value exemption),we calculate the distribution of the tax burden for families by their income level and investigate the redistributive effects,assuming that property tax revenue is used for basic public services that equally benefit all families. The results show considerable differences in the ability-to-pay index among families in different areas,thereby highlighting the local characteristics of the property tax. The results also identify the huge potential of the property tax on redistributing or adjusting income and wealth,with high income families bearing more than 50 percent of tax burden under each exemption scheme. Of the several exemption schemes,the"per capita value exemption"excels in vertical equity,income reallocation,and tax revenue adequacy.
While China considers adopting the property tax,there still lacks empirical support on tax system design and evidence on the social economic effects of the tax levy. This paper fills the niche in the Chinese literature. Based on the taxable capacity theory,this paper builds a model for the ability-to-pay index of China's real property tax on five measures.We use data from the China Household Finance Survey( CHFS),estimate the differences of ability-to-pay index among several types of families in different provinces,and calculate the feasible differential effective tax rates. Under four exemption schemes( no exemption,first house exemption,per capita area exemption,and per capita value exemption),we calculate the distribution of the tax burden for families by their income level and investigate the redistributive effects,assuming that property tax revenue is used for basic public services that equally benefit all families. The results show considerable differences in the ability-to-pay index among families in different areas,thereby highlighting the local characteristics of the property tax. The results also identify the huge potential of the property tax on redistributing or adjusting income and wealth,with high income families bearing more than 50 percent of tax burden under each exemption scheme. Of the several exemption schemes,the"per capita value exemption"excels in vertical equity,income reallocation,and tax revenue adequacy.
引文
安体富、王海勇,2005:《我国房地产市场发展和房地产税收制度改革研究》,《经济研究参考》第43期。
陈杰、郝前进、Stephens,2011:《上海市住房可支付性评价(1995-2007)》,载于满燕云等主编《中国低收入住房:现状与政策设计》,商务印书馆,第76-93页。
邓菊秋,2014:《房地产税税负公平性研究述评》,《公共经济与政策研究》,第2期。
高培勇,2011:《房产税试点期待持续深化》,《经济》第12期。
谷成,2011:《房产税改革再思考》,《财经问题研究》第4期。
何倩,2013:《我国居民房地产税问题研究》,东北财经大学博士论文。
侯一麟,2012:《经济、社会转型与公共管理学科的发展》,《公共行政评论》第1期。
侯一麟、任强、张平,2014:《房产税在中国:历史、试点与探索》,科学出版社。
侯一麟、任强、马海涛,2016:《中国房地产税税制要素设计研究》,经济科学出版社。
胡洪曙,2011:《我国财产税改革研究:一个关于理论及其应用的探讨》,经济科学出版社。
贾康,2011:《房产税改革:美国模式和中国选择》,《人民论坛》第3期。
贾康,2015:《房地产税离我们并不远》,人民出版社。
蒋震、高培勇,2014:《渐进式推进个人房产税改革》,《宏观经济研究》第6期。
况伟大,2009:《住房特性、物业税与房价》,《经济研究》第4期。
郎咸平,2010:《别学美国征房产税》,《IT时代周刊》第18期。
李梦娟,2010:《物业税设计的若干基本问题》,《税务研究》第4期。
李文,2014:《我国房地产税收入数量测算及其充当地方税主体税种的可行性分析》,《财贸经济》第9期。
李永友,2013:《房地产税制改革的房价效应和住房福利变化》,《学术月刊》第10期。
刘洪玉、郭晓旸、姜沛言,2012:《房地产税制度改革中的税负公平性问题》,《清华大学学报(哲学社会科学版)》第6期。
刘蓉、张巍、陈凌霜,2015:《房地产税非减(豁)免比率的估计与潜在税收收入能力的测算---基于中国家庭金融调查数据》,《财贸经济》第1期。
刘蓉,2011:《房产税税制的国际比较与启示》,《改革》第3期。
刘尚希等,2013:《资源税、房产税改革及对地方财政影响分析》,《经济研究参考》第21期。
马国强、李晶,2011:《房产税改革的目标与阶段性》,《改革》第2期。
满燕云,2011:《借鉴国际经验完善我国房产税制》,《涉外税务》第5期。
倪红日,2011:《对我国房地产税制改革的几点建议》,《涉外税务》第2期。
曲卫东、延扬帆,2008:《物业税内涵研究及税负测算分析---以北京市为例》,《华中师范大学学报(人文社会科学版)》第6期。
王春元,2006:《我国房地产税税率设计分析---以浙江省为例》,《浙江万里学院学报》第3期。
王晓明、吴慧敏,2008:《开征物业税对我国城镇居民的影响》,《财贸经济》第12期。
韦志超、易纲,2006:《物业税改革与地方公共财政》,《经济研究》第3期。
吴刚,2009:《城市居民住房纳税能力研究---基于2000-2008我国10城市的经验数据》,《城市发展研究》第9期。
吴璟、郑思齐、刘洪玉、杨赞,2011:《中国城市居民住房纳税能力问题与住房公积金制度作用评价》,载于满燕云等主编《中国低收入住房:现状与政策设计》,商务印书馆,第94-116页。
夏商末,2011:《房产税:能够调节收入分配不公和抑制房价上涨吗》,《税务研究》第4期。
向肃一、龙奋杰,2007:《中国城市居民住房纳税能力研究》,《城市发展研究》第2期。
谢群松,2001:《财政分权:中国财产税改革的前景》,《管理世界》第4期。
许善达,2015:《房地产税立法需要慎之又慎》,《清华金融评论》第10期。
虞燕燕,2007:《不动产税税率设定的实证研究》,浙江大学博士论文。
张平、侯一麟:2016:《中国城镇居民的房地产税缴纳能力与地区差异》,《公共行政评论》第2期。
张学诞,2013:《房地产税改革对地方财政的影响》,《中国财政》第17期。
章波、黄贤金、唐健、蔡龙,2005:《不动产保有税改革的税率推算及税负效果分析》,《中国土地科学》第2期。
Almy,R.,2013,A Global Compendium and Meta-Analysis of Property Tax Systems,Cambridge,MA:Lincoln Institute of Land Policy.
Buehler,A.G.,1945,“Ability to Pay”,Tax Law Review,1,243-258.
Cornia,G.C.,2012,“Tax Criteria.”In W.J.McC luskey,G.C.Cornia,and L.C.Walters(Eds.),A Primer on Property Tax:Administration and Policy(pp.207-227),Oxford:Blackwell Publishing Ltd.
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Ferber,R.,1962,“Research on Household Behavior”,American Economic Review,52(1),19-63.
Goodspeed,T.J.,1989,“A Re-examination of the Use of Ability to Pay Taxes by Local Governments”,Journal of Public Economics,38(3),319-342.
Gravelle,J.C.,2008,Empirical Essays on the Causes and Consequences of Tax Policy:A Look at Families,Labor,and Property:ProQ uest.
Hamilton,B.W.,1975,“Zoning and Property Taxation in a System of Local Governments”,Urban Studies,12(2),205-211.
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Ihlanfeldt,K.R.,1979,“Incidence of the Property-tax on Homeowners:Evidence from the Panel Study of Income Dynamics”,National Tax Journal,32(4),535-541.
Ihlanfeldt,K.R.,1981,“An Empirical-investigation of Alternative Approaches to Estimating the Equilibrium Demand for Housing”,Journal of Urban Economics,9(1),97-105.
IPTI,2015,Survey Prepared for the Workshop on Modernizing Property Taxation in CEE Countries.
Kain,J.F.,and J.M.Quigley,1972,“Note on Owners Estimate of Housing Value”,Journal of the American Statistical Association,67(340),803-806.
Kendrick,M.S.,1939,“The Ability-to-Pay Theory of Taxation”,American Economic Review,29(1),92-101.
Mark,J.,and N.,Carruthers,1983,“Property Values as a Measure of Ability-to-Pay:An Empirical Examination”,Annals of Regional Science,17(2),45-59.
Martin,J.W.,1931,“Ability to Pay and the Tax System in Dane County,Wisconsin”,American Economic Review,21(1),172-172.
Martin,J.W.,1933,“Taxation and Ability to Pay in South Carolina”,American Economic Review,23(1),161-161.
Morgan,J.N.,1965,“Housing and Ability to Pay”,Econometrica:Journal of the Econometric Society,289-306.
Musgrave,R.A.,and P.B.Musgrave,1989,Public Finance in Theory and Practice(5th ed.),New York:McG raw-Hill Book Co.
Muth,R.F.,1960,“The Demand for Non-farm Housing”,In A.C.Harberger(Ed.),The Demand for Durable Goods(pp.29-96):University of Chicago Press.
Netzer,D.,1966,Economics of the Property Tax,Washington:The Brookings Institution.
Netzer,D.,2001,Local Property Taxation in Theory and Practice:Some Reflections,in Property taxation and local government finance,Cambridge,MA:Lincoln Institute of Land Policy.
Oates,W.E.,1969,“The Effects of Property Taxes and Local Public Spending on Property Values:An Empirical Study of Tax Capitalization and the Tiebout Hypothesis”,Journal of Political Economy,77(6),957-971.
Oates,W.E.,1973,“Effects of Property Taxes and Local Public Spending on Property Values:Reply and yet Further Results”,Journal of Political Economy,81(4),1004-1008.
Plotnick,R.,1981,“A Measure of Horizontal Inequity”,Review of Economics and Statistics,63(2),283-288.
Richter,W.F.,1983,“From Ability to Pay to Concepts of Equal Sacrifice”,Journal of Public Economics,20(2),211-229.
Simon,H.A.,1943,“The Incidence of a Tax on Urban Real Property”,Quarterly Journal of Economics,57,398-420.
Sirmans,S.G.,B.A.Diskin,and S.H.Friday,1995,“Vertical Inequity in the Taxation of Real Property”,National Tax Journal,48(1),71-84.
Sirmans,S.G.,D.H.Gatzlaff,and D.A.Macpherson,2008,“Horizontal and Vertical Inequity in Real Property Taxation”,Journal of Real Estate Literature,16(2),167-180.
Soule,D.M.,1967,“Ability-to-Pay Taxation as Discriminatory Pricing of Government Services”,Land Economics,43(2),219-222.
Utz,S.,2001,“Ability to Pay”,Whittier L.Rev.,23,867-950.
Wallis,J.J.,2001,“A History of the Property Tax in America”,Property Taxation and Municipal Government Finance:Essays in Honor of C.Lowell Harris,ed.Wallace E.Oates,Cambridge:Lincoln Institute of Land Policy.
Yinger,J.,1982,“Capitalization and the Theory of Local Public-finance”,Journal of Political Economy,90(5),917-943.
Yinger,J.,2015,“Hedonic Markets and Sorting Equilibria:Bid-function Envelopes for Public Services and Neighborhood Amenities”,Journal of Urban Economics,86(March),9-25.
Zodrow,G.R.,2014,“Intrajurisdictional Capitalization and the Incidence of the Property Tax”,Regional Science and Urban Economics,45(1),57-66.
Zodrow,G.R.,and P.Mieszkowski,1986,“Pigou,Tiebout,Property Taxation,and the Underprovision of Local Public-goods”,Journal of Urban Economics,19(3),356-370.
(1)见经济日报社中国经济趋势研究院《中国家庭财富调查报告2016》(新华网,http://news.xinhuanet.com/2016-04/28/c_1118765095.htm)。
(2)见北京大学中国社会科学调查中心《中国民生发展报告2015》(中国网,http://www.china.com.cn/cppcc/2016-01/20/content_37621220.htm)。
(1)住房拥有率数据来源:美国统计局,http://www.census.gov/housing/hvs/data/histtab14.xls。从1960年代起,美国住房拥有率一直保持相对稳定,到2015年仍然约为63%,其最高纪录出现在2005年,为69%。
(1)准确地说,房地产税的纳税能力应该为ATP'=Y-PH/τV=ATP+1。为不失概括性同时方便推导,本文用ATP代替ATP'。
(1)《中国家庭追踪调查》由北京大学中国社会科学调查中心(ISSS)实施,详细信息可见网站http://www.isss.edu.cn/cfps/。《中国家庭金融调查》由西南财经大学实施,相关信息可见网站http://chfs.swufe.edu.cn。
(2)这两项调查均未包含内蒙古、海南、西藏、宁夏、新疆等5省。《中国家庭追踪调查》未包括青海,《中国家庭金融调查》未包括福建。平均每个省份约100个家庭的样本量对于研究房地产税来说确实显得过小了,但这是当前进行这项研究在数据方面所能获得的最优选择。
(1)这些研究包括:章波等(2005)用房价的40%为政府出让房地产相关费税收入,计算出0.8%的税率。王元春(2006)以浙江省数据估算,得出税率为0.6%。国务院发展研究中心(2006)考虑开征初期居民负担,把税率设在0.3%-0.8%。虞燕燕(2007)把税负设在居民收入的2%-4%,得出税率为0.29%-0.59%。曲卫东和延扬帆(2008)用北京中等收入家庭可支配收入的2.5%-5%为基础,得出税率为0.45%-0.91%。侯一麟等(2014)用人均可支配收入减去基本生活支出,为净可支配收入。再以中国自古以来的土地税习惯为基础,乘以10%,得出1%的税率。何倩(2013)用北京中等收入家庭拥有90平米住房计算,税率为0.22%-0.43%。张平、侯一麟(2016)考虑房地产税作为一个新税种,认为税率平均0.5%为宜。
(2)虞燕燕(2007)把税负设在居民收入的2%-4%。曲卫东和延扬帆(2008)设北京中等收入家庭可支配收入的2.5%-5%为税额。美国2010年房地产税负担平均约为家庭年收入的3.25%,加拿大的房地产税税额占家庭收入的比重也约为3%左右(张平、侯一麟,2016)。
(3)不同衡量指标分布的相似性和相关系数结果与用《中国家庭追踪调查》极为相似。
(1)按照该方案,人均价值免除的计算不宜超过人均面积的1/3。例如,2010年全国人均住房建筑面积约为30平米,免除面积设为10平米。
(2)我们同时测算了人均免除10和50平米的情形,结果表明,具体的免除面积额度不会影响这几种方案的比较结果。当然,人均免除面积也可以使用分省差异化的原则,由于不同省份人均住房建筑面积差异相对不大,这里基于统一的面积免除测算。
(1)财政部、国家税务总局和住房和城乡建设部有关负责人就房产税改革试点答记者问(2011年1月27日)文字稿。资料来源:财政部官网,http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201101/t20110127_430873.html。
(1)需要说明,由于数据的限制,这里所做的只是截面分析,是静态而非动态,因此回归结果只能解释为因素之间的相关性,而不是因果关系。另外,因篇幅限制,具体结果省略,有兴趣的读者可向作者索取。
陈杰、郝前进、Stephens,2011:《上海市住房可支付性评价(1995-2007)》,载于满燕云等主编《中国低收入住房:现状与政策设计》,商务印书馆,第76-93页。
邓菊秋,2014:《房地产税税负公平性研究述评》,《公共经济与政策研究》,第2期。
高培勇,2011:《房产税试点期待持续深化》,《经济》第12期。
谷成,2011:《房产税改革再思考》,《财经问题研究》第4期。
何倩,2013:《我国居民房地产税问题研究》,东北财经大学博士论文。
侯一麟,2012:《经济、社会转型与公共管理学科的发展》,《公共行政评论》第1期。
侯一麟、任强、张平,2014:《房产税在中国:历史、试点与探索》,科学出版社。
侯一麟、任强、马海涛,2016:《中国房地产税税制要素设计研究》,经济科学出版社。
胡洪曙,2011:《我国财产税改革研究:一个关于理论及其应用的探讨》,经济科学出版社。
贾康,2011:《房产税改革:美国模式和中国选择》,《人民论坛》第3期。
贾康,2015:《房地产税离我们并不远》,人民出版社。
蒋震、高培勇,2014:《渐进式推进个人房产税改革》,《宏观经济研究》第6期。
况伟大,2009:《住房特性、物业税与房价》,《经济研究》第4期。
郎咸平,2010:《别学美国征房产税》,《IT时代周刊》第18期。
李梦娟,2010:《物业税设计的若干基本问题》,《税务研究》第4期。
李文,2014:《我国房地产税收入数量测算及其充当地方税主体税种的可行性分析》,《财贸经济》第9期。
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刘洪玉、郭晓旸、姜沛言,2012:《房地产税制度改革中的税负公平性问题》,《清华大学学报(哲学社会科学版)》第6期。
刘蓉、张巍、陈凌霜,2015:《房地产税非减(豁)免比率的估计与潜在税收收入能力的测算---基于中国家庭金融调查数据》,《财贸经济》第1期。
刘蓉,2011:《房产税税制的国际比较与启示》,《改革》第3期。
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马国强、李晶,2011:《房产税改革的目标与阶段性》,《改革》第2期。
满燕云,2011:《借鉴国际经验完善我国房产税制》,《涉外税务》第5期。
倪红日,2011:《对我国房地产税制改革的几点建议》,《涉外税务》第2期。
曲卫东、延扬帆,2008:《物业税内涵研究及税负测算分析---以北京市为例》,《华中师范大学学报(人文社会科学版)》第6期。
王春元,2006:《我国房地产税税率设计分析---以浙江省为例》,《浙江万里学院学报》第3期。
王晓明、吴慧敏,2008:《开征物业税对我国城镇居民的影响》,《财贸经济》第12期。
韦志超、易纲,2006:《物业税改革与地方公共财政》,《经济研究》第3期。
吴刚,2009:《城市居民住房纳税能力研究---基于2000-2008我国10城市的经验数据》,《城市发展研究》第9期。
吴璟、郑思齐、刘洪玉、杨赞,2011:《中国城市居民住房纳税能力问题与住房公积金制度作用评价》,载于满燕云等主编《中国低收入住房:现状与政策设计》,商务印书馆,第94-116页。
夏商末,2011:《房产税:能够调节收入分配不公和抑制房价上涨吗》,《税务研究》第4期。
向肃一、龙奋杰,2007:《中国城市居民住房纳税能力研究》,《城市发展研究》第2期。
谢群松,2001:《财政分权:中国财产税改革的前景》,《管理世界》第4期。
许善达,2015:《房地产税立法需要慎之又慎》,《清华金融评论》第10期。
虞燕燕,2007:《不动产税税率设定的实证研究》,浙江大学博士论文。
张平、侯一麟:2016:《中国城镇居民的房地产税缴纳能力与地区差异》,《公共行政评论》第2期。
张学诞,2013:《房地产税改革对地方财政的影响》,《中国财政》第17期。
章波、黄贤金、唐健、蔡龙,2005:《不动产保有税改革的税率推算及税负效果分析》,《中国土地科学》第2期。
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Ihlanfeldt,K.R.,1981,“An Empirical-investigation of Alternative Approaches to Estimating the Equilibrium Demand for Housing”,Journal of Urban Economics,9(1),97-105.
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Zodrow,G.R.,2014,“Intrajurisdictional Capitalization and the Incidence of the Property Tax”,Regional Science and Urban Economics,45(1),57-66.
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(1)见经济日报社中国经济趋势研究院《中国家庭财富调查报告2016》(新华网,http://news.xinhuanet.com/2016-04/28/c_1118765095.htm)。
(2)见北京大学中国社会科学调查中心《中国民生发展报告2015》(中国网,http://www.china.com.cn/cppcc/2016-01/20/content_37621220.htm)。
(1)住房拥有率数据来源:美国统计局,http://www.census.gov/housing/hvs/data/histtab14.xls。从1960年代起,美国住房拥有率一直保持相对稳定,到2015年仍然约为63%,其最高纪录出现在2005年,为69%。
(1)准确地说,房地产税的纳税能力应该为ATP'=Y-PH/τV=ATP+1。为不失概括性同时方便推导,本文用ATP代替ATP'。
(1)《中国家庭追踪调查》由北京大学中国社会科学调查中心(ISSS)实施,详细信息可见网站http://www.isss.edu.cn/cfps/。《中国家庭金融调查》由西南财经大学实施,相关信息可见网站http://chfs.swufe.edu.cn。
(2)这两项调查均未包含内蒙古、海南、西藏、宁夏、新疆等5省。《中国家庭追踪调查》未包括青海,《中国家庭金融调查》未包括福建。平均每个省份约100个家庭的样本量对于研究房地产税来说确实显得过小了,但这是当前进行这项研究在数据方面所能获得的最优选择。
(1)这些研究包括:章波等(2005)用房价的40%为政府出让房地产相关费税收入,计算出0.8%的税率。王元春(2006)以浙江省数据估算,得出税率为0.6%。国务院发展研究中心(2006)考虑开征初期居民负担,把税率设在0.3%-0.8%。虞燕燕(2007)把税负设在居民收入的2%-4%,得出税率为0.29%-0.59%。曲卫东和延扬帆(2008)用北京中等收入家庭可支配收入的2.5%-5%为基础,得出税率为0.45%-0.91%。侯一麟等(2014)用人均可支配收入减去基本生活支出,为净可支配收入。再以中国自古以来的土地税习惯为基础,乘以10%,得出1%的税率。何倩(2013)用北京中等收入家庭拥有90平米住房计算,税率为0.22%-0.43%。张平、侯一麟(2016)考虑房地产税作为一个新税种,认为税率平均0.5%为宜。
(2)虞燕燕(2007)把税负设在居民收入的2%-4%。曲卫东和延扬帆(2008)设北京中等收入家庭可支配收入的2.5%-5%为税额。美国2010年房地产税负担平均约为家庭年收入的3.25%,加拿大的房地产税税额占家庭收入的比重也约为3%左右(张平、侯一麟,2016)。
(3)不同衡量指标分布的相似性和相关系数结果与用《中国家庭追踪调查》极为相似。
(1)按照该方案,人均价值免除的计算不宜超过人均面积的1/3。例如,2010年全国人均住房建筑面积约为30平米,免除面积设为10平米。
(2)我们同时测算了人均免除10和50平米的情形,结果表明,具体的免除面积额度不会影响这几种方案的比较结果。当然,人均免除面积也可以使用分省差异化的原则,由于不同省份人均住房建筑面积差异相对不大,这里基于统一的面积免除测算。
(1)财政部、国家税务总局和住房和城乡建设部有关负责人就房产税改革试点答记者问(2011年1月27日)文字稿。资料来源:财政部官网,http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201101/t20110127_430873.html。
(1)需要说明,由于数据的限制,这里所做的只是截面分析,是静态而非动态,因此回归结果只能解释为因素之间的相关性,而不是因果关系。另外,因篇幅限制,具体结果省略,有兴趣的读者可向作者索取。