基于澳大利亚商品服务税经验借鉴的我国增值税改革
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摘要
商品服务税这类现代型增值税因其具有税率单一、税基宽广、结构简单等特点,已受到世界的广泛关注与认可,并逐渐被作为传统型增值税改革的方向。随着我国营改增的全面完成,后续增值税制度的完善与优化已迫在眉睫。本文通过对澳大利亚商品服务税基本税制情况的分析,并与我国现行增值税进行比较研究,得出逐步取消小规模纳税人、减少税收优惠项目以拓宽税基等相关优化我国增值税税制的建议。
引文
[1]徐菲,李建军.澳大利亚地方政府的支出责任和地方税收:实践与启示[J].公共经济与政策研究,2017(1).
[2]管永昊,吴佳敏,贾昌峰.OECD国家增值税制度、特点及对我国的启示[J].会计之友,2018(1).
[3]吴崇伯.东盟国家税制改革及其借鉴[J].税务研究,2005(10).
[4]罗秦.趋向现代型的增值税最新发展:以OECD成员国为例[J].国际税收,2017(12).
[5]何杨,王文静.增值税税率结构的国际比较与优化[J].税务研究,2016(3).
[6]唐明,熊蓓珍.全面“营改增”后增值税收入划分的政策效应及优化策略[J].财贸研究,2017(10).
[7]寇恩惠,刘柏惠.增值税税率设计的国际借鉴与实现路径[J].税务研究,2016(11).
[8]龚辉文.2011年全球增值税税率的特点[N].中国税务报,2012-05-23(5).
[9]朱江涛.建立更加公正、简明、高效的增值税制-后营改增时代完善增值税制度的构想[J].税务研究,2017(3).
[10]陈永良.外国税制[M].广州:暨南大学出版社,2003.
[11]国家税务总局税收科学研究所.税收征管论坛成员国(地区)税制[M].北京:中国财政经济出版社,2016.
[12]胡怡建.“营改增”财政经济效应研究[M].北京:中国税务出版社,2014.
[13]罗秦.OECD成员国增值税最新发展及启示[J].国际税收,2017(3).
[14]OECD.International VAT/GST Guidelines[EB/OL].[2018-10-23].http://dx.doi.org/10.1787/9789264271401-en.
[15]Na Li,Jonathan Teoh,Richard Krever.VAT Reform in China Reaches a Critical Turning Point[J].Tax Notes International,2016(4).
(1)指广泛意义上的增值税。
(2)Fabiola Annacondia. Overview of General Turnover Taxes and Tax Rates-January 2018[J]. International VAT Monitor, 2018, 29(2):81-91.
(1)指商品或劳务的提供地在澳大利亚境内,或货物的起运地在澳大利亚,或进口货物到澳大利亚,及在澳大利亚进行安装或组装等活动,上述都属于“与澳大利亚相关”的供应。
(2)本文中的“供应”都是指出售、租赁、权利转让或类似的财产交易。
(3)A New Tax System(Goods and Services Tax)Act 1999, s.23-15 and A New Tax System(Goods and Services Tax)Regulations 1999, Division 23.
(4)澳大利亚税务局.对入境澳大利亚销售品征收的商品服务税(GST)[EB/OL](2017-11-30)[2018-09-20].http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/n1671196/c2930305/content.html.
(5)Australian Taxation Office. GST on Low Value Imported Goods.[EB/OL].(2018-01-31)[2018-05-19].https://www.ato.gov.au/general/new-legislation/in-detail/indirect-taxes/gst/gst-on-low-value-imported-goods/.
(1)零税率(GST-free supplies)指销售的商品(服务)的价格不含商品服务税,但在计算应纳税额时可以抵扣其进项税额。免税商品(服务)(Input-taxed supplies)指销售时的价格不含商品服务税,但在计算应纳税额时其进项税不予抵扣。资料来源:A New Tax System(Goods and Services Tax)Act 1999. s.11-15.
(2)为推行商品服务税,澳大利亚州政府和地方政府取消了部分税收,如金融机构税(the Finance Institutions Duty)和借记税(the Debits Tax)。
(3)Council of Australian Governments, Intergovernmental Agreement(IGA)on Federal Financial Relations[EB/OL].[2018-07-15].http://www.federalfinancialrelations.gov.au/content/intergovernmental_agreements.aspx.
(4)财政部预算司.澳大利亚地方财政管理[EB/OL].(2008-06-23)[2018-7-20].http://yss.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/guojijiejian/200806/t20080623_47816.html.
(1)《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税[2018]33号)。
(2)Fabiola Annacondia. Overview of General Turnover Taxes and Tax Rates-January 2018[J]. International VAT Monitor, 2018, 29(2):81-91.
(3)作者根据Fabiola Annacondia(2018)中的统计数据计算所得。在计算中,不包含各国附属岛屿的增值税税率,对有多个标准税率国家按平均数计算。加拿大因各州税率不同取各州平均数。
[2]管永昊,吴佳敏,贾昌峰.OECD国家增值税制度、特点及对我国的启示[J].会计之友,2018(1).
[3]吴崇伯.东盟国家税制改革及其借鉴[J].税务研究,2005(10).
[4]罗秦.趋向现代型的增值税最新发展:以OECD成员国为例[J].国际税收,2017(12).
[5]何杨,王文静.增值税税率结构的国际比较与优化[J].税务研究,2016(3).
[6]唐明,熊蓓珍.全面“营改增”后增值税收入划分的政策效应及优化策略[J].财贸研究,2017(10).
[7]寇恩惠,刘柏惠.增值税税率设计的国际借鉴与实现路径[J].税务研究,2016(11).
[8]龚辉文.2011年全球增值税税率的特点[N].中国税务报,2012-05-23(5).
[9]朱江涛.建立更加公正、简明、高效的增值税制-后营改增时代完善增值税制度的构想[J].税务研究,2017(3).
[10]陈永良.外国税制[M].广州:暨南大学出版社,2003.
[11]国家税务总局税收科学研究所.税收征管论坛成员国(地区)税制[M].北京:中国财政经济出版社,2016.
[12]胡怡建.“营改增”财政经济效应研究[M].北京:中国税务出版社,2014.
[13]罗秦.OECD成员国增值税最新发展及启示[J].国际税收,2017(3).
[14]OECD.International VAT/GST Guidelines[EB/OL].[2018-10-23].http://dx.doi.org/10.1787/9789264271401-en.
[15]Na Li,Jonathan Teoh,Richard Krever.VAT Reform in China Reaches a Critical Turning Point[J].Tax Notes International,2016(4).
(1)指广泛意义上的增值税。
(2)Fabiola Annacondia. Overview of General Turnover Taxes and Tax Rates-January 2018[J]. International VAT Monitor, 2018, 29(2):81-91.
(1)指商品或劳务的提供地在澳大利亚境内,或货物的起运地在澳大利亚,或进口货物到澳大利亚,及在澳大利亚进行安装或组装等活动,上述都属于“与澳大利亚相关”的供应。
(2)本文中的“供应”都是指出售、租赁、权利转让或类似的财产交易。
(3)A New Tax System(Goods and Services Tax)Act 1999, s.23-15 and A New Tax System(Goods and Services Tax)Regulations 1999, Division 23.
(4)澳大利亚税务局.对入境澳大利亚销售品征收的商品服务税(GST)[EB/OL](2017-11-30)[2018-09-20].http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/n1671196/c2930305/content.html.
(5)Australian Taxation Office. GST on Low Value Imported Goods.[EB/OL].(2018-01-31)[2018-05-19].https://www.ato.gov.au/general/new-legislation/in-detail/indirect-taxes/gst/gst-on-low-value-imported-goods/.
(1)零税率(GST-free supplies)指销售的商品(服务)的价格不含商品服务税,但在计算应纳税额时可以抵扣其进项税额。免税商品(服务)(Input-taxed supplies)指销售时的价格不含商品服务税,但在计算应纳税额时其进项税不予抵扣。资料来源:A New Tax System(Goods and Services Tax)Act 1999. s.11-15.
(2)为推行商品服务税,澳大利亚州政府和地方政府取消了部分税收,如金融机构税(the Finance Institutions Duty)和借记税(the Debits Tax)。
(3)Council of Australian Governments, Intergovernmental Agreement(IGA)on Federal Financial Relations[EB/OL].[2018-07-15].http://www.federalfinancialrelations.gov.au/content/intergovernmental_agreements.aspx.
(4)财政部预算司.澳大利亚地方财政管理[EB/OL].(2008-06-23)[2018-7-20].http://yss.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/guojijiejian/200806/t20080623_47816.html.
(1)《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税[2018]33号)。
(2)Fabiola Annacondia. Overview of General Turnover Taxes and Tax Rates-January 2018[J]. International VAT Monitor, 2018, 29(2):81-91.
(3)作者根据Fabiola Annacondia(2018)中的统计数据计算所得。在计算中,不包含各国附属岛屿的增值税税率,对有多个标准税率国家按平均数计算。加拿大因各州税率不同取各州平均数。