艾滋病防治中的税收优惠:评估与改进——以比例原则为分析工具
摘要
近年来,我国现存活HIV感染者/AIDS患者人数不断增多,艾滋病防治形势严峻,需要大量的资金支持。税收优惠作为政府调控经济社会发展的重要财税政策工具之一,对于艾滋病防治事业的发展起着直接的促进作用。然而税收优惠在本质上是一种税收特权,会不可避免地造成不同主体间的利益失衡。比例原则作为利益权衡的工具,是税收优惠正当性审查的利器。以比例原则对艾滋病防治中的税收优惠进行审查和评估,发现其存在优惠内容针对性不足、优惠结构失调、均衡机制缺失等诸多问题,亟须采取明确税收优惠立法目的、调整税收优惠构造、从法律和市场借鉴两方面构建互补的利益均衡机制等措施,以助力艾滋病防治事业的发展,实现《"健康中国2030"规划纲要》的战略目标。
引文
[1]彼德·布劳.社会生活中的交换与权力[M].孙非,张黎勤,译.北京:华夏出版社,1998.
[2]重庆市统计局.重庆市2016年统计年鉴[EB/OL].(2016-04-12).http://www.cqtj.gov.cn/tjnj/2016/indexch.htm.
[3]代丽丽.全国存活艾滋病感染者约125万[N].北京晚报,2018-11-23(06).
[4]冯铁拴.问题、反思与重构:以知识产权财税激励工具为出发点[J].中国石油大学学报(社会科学版),2016,(06).
[5]付杰.新企业所得税法税收优惠浅析[J].财会通讯(综合版),2008,(12).
[6]国家卫健委.我国估计存活艾滋病感染者约125万[EB/OL].(2018-11-23).https://news.china.com/domesticgd/10000159/20181123/34495447.html.
[7]龚伟.税法中的利益及其平衡机制研究[D].上海:华东政法大学,2016.
[8]金子宏.日本税法[M].战宪斌,郑林根等,译.北京:法律出版社,2004.
[9]罗传贤.行政程序法基础理论[M].台北:五南图书出版公司,1993.
[10]罗建锋.财税法视角下艾滋病群体的社会救助[D].上海:华东政法大学,2012.
[11]李太生.中国的艾滋病抗病毒治疗要充分考虑国情[J].中华医学杂志,2012,(17).
[12]刘振英,胡晓梦.李岚清在国务院召开的防治艾滋病性病协调会上强调各级政府和领导要高度重视艾滋病预防与控制工作[N].人民日报,2000-04-05(04).
[13]马英鹏,于冬艺,辜嵘,吕柯.2010-2015年我国艾滋病防治经费投入状况分析[J].中国艾滋病性病,2016,(12).
[14]倪红日.新时代我国税制结构性调整改革的背景、进程与展望[J].国际税收,2018,(06).
[15]王名扬.英国行政法[M].北京:中国政法大学出版社,1987.
[16]汪全胜.试论立法听证制度产生的法理基础及其法律功能[J].政法论丛,2001,(02).
[17]徐金燕,蒋利平.中国非政府组织参与艾滋病防治工作特点及问题分析[J].中国公共卫生管理,2017,(05).
[18]熊伟.法治视野下清理规范税收优惠政策研究[J].中国法学,2014,(06).
[19]解燮.艾滋病防治领域NGO资金筹集水平及其影响因素研究[D].北京:中国地质大学,2017.
[20]叶金育.债法植入税法与税收债法的反思:基于比例原则的视角[J].法学论坛,2013,(03).
[21]叶金育.体育产业发展中的财税政策工具:选择、组合与应用[J].体育科学,2016,(06).
[22]叶金育,顾德瑞.税收优惠的规范审查与实施评估———以比例原则为分析工具[J].现代法学,2013,(06).
[23]周超,徐鹏,吴国辉.233例艾滋病患者社会经济状况调查[J].预防医学情报杂志,2018,(05).
[24]张福杰.国家免费艾滋病抗病毒药物治疗手册(第1版)[M].北京:人民卫生出版社,2005.
[25]张福杰.国家免费艾滋病抗病毒药物治疗手册(第4版)[M].北京:人民卫生出版社,2016.
[26]张维迎.经济学原理[M].陕西:西北大学出版社,2015.
[27]邹新凯.公平竞争审查例外规定实施的规范分析与完善方向———以比例原则为分析工具[J].经济法论丛,2018,(02).
[28]赵艳,陈任,赵然,梁辉,胡志,秦侠.艾滋病防治领域公民社会组织中文文献计量分析[J].中华疾病控制杂志,2015,(09).
[29]Bhat N,Kilmarx PH,Dube F,Manenji A,Dube M,Magure T.Zimbabwe's national AIDS levy:A case study[J].SAHARA J:journal of Social Aspects of HIV/AIDS Research Alliance,2016,(13).
[30]Grabowski H.Increasing R&D Incentives for Neglected Diseases———Lessons from the Orphan Drug Act[J].International Public Goods&Transfer of Technology Under A Globalized Intellectual Property Regime,2005.
[31]Gunthard HF,Saag MS,Benson CA,et al.Antiretroviral Drugs for Treatment and Prevention of HIV Infection in Adults:2016 Recommendations of the International Antiviral Society-USA Panel[J].Jama,2016,(02).
[32]Hall B,Reenen JV.How effective are fiscal incentives for R&D?A review of the evidence[J].Research Policy,2000,(04).
[33]Liu H,Ma Y,Su Y,et al.Emerging trends of HIV drug resistance in Chinese HIV-infected patients receiving first-line highly active antiretroviral therapy:a systematic review and meta-analysis[J].Clinical infectious diseases:an official publication of the Infectious Diseases Society of America,2014,(10).
[34]McCormack S,Dunn DT,Desai M,et al.Pre-exposure prophylaxis to prevent the acquisition of HIV-1infection(PROUD):effectiveness results from the pilot phase of a pragmatic open-label randomised trial[J].Lancet(London,England),2016.
[35]Negredo E,Back D,Blanco JR,et al.Aging in HIVInfected Subjects:A New Scenario and a New View[J].BioMed research international,2017.
[36]Parcesepe A,Tymejczyk O,Remien R,et al.HIVRelated Stigma,Social Support,and Psychological Distress Among Individuals Initiating ART in Ethiopia[J].AIDS and behavior,2018,(12).
[37]Piggott DA,Erlandson KM,Yarasheski KE.Frailty in HIV:Epidemiology,Biology,Measurement,Interventions,and Research Needs[J].Current HIV/AIDS reports,2016,(06).
[38]Pattanaphesaj J,Teerawattananon Y.Reviewing the evidence on effectiveness and cost-effectiveness of HIV prevention strategies in Thailand[J].BMC public health,2010.
[39]Sauter D,Kirchhoff F.HIV replication:a game of hide and sense[J].Current opinion in HIV and AIDS,2016,(02).
[40]Seoane-Vazquez E,Rodriguez-Monguio R,Szeinbach SL,Visaria J.Incentives for orphan drug research and development in the United States[J].Orphanet Journal of Rare Diseases,2008,(01).
[41]Saag MS,Benson CA,Gandhi RT,et al.Antiretroviral Drugs for Treatment and Prevention of HIV Infection in Adults:2018 Recommendations of the International Antiviral Society-USA Panel[J].Jama,2018,(04).
[42]Sweat M.Report to the Joint United Nations Programme on HIV/AIDS:a framework for classifying HIV prevention interventions[R].Geneva,Switzerland:UNAIDS,2008.
[43]UNAIDS.UNAIDS DATA2018[R/OL].(2018-07-26).http://www.unaids.org/en/resources/documents/2018/unaids-data-2018.
(1)据中国疾病预防与控制中心,艾滋病毒(HIV)感染者指感染了HIV病毒还未发病的人,艾滋(AIDS)患者指艾滋病晚期出现相关症状、机会性感染或者机会性肿瘤的感染者。
(2)参见国务院办公厅《关于印发中国遏制与防治艾滋病行动计划(2001-2005年)的通知》(国办发[2001]40号)。
(3)参见《关于免征进口抗艾滋病病毒药物税收问题的通知》(财税[2002]160号)。
(4)参见《关于免征进口抗艾滋病病毒药物税收问题的通知》(财税[2002]160号)规定,2002年到2006年每年免税额度分别为2000万美元、8000万美元、6000万美元、4000万美元、3000万美元。111213
(5)截至2002年底全国累计报告HIV感染者40560例,但有关专家估计现存活HIV感染者已达84万。参见《我国艾滋病感染者逾百万》,载《首都医药》2003年第21期。
(6)参见财政部、国家税务总局《关于免征抗艾滋病病毒药品增值税的通知》(财税[2003]181号)。
(7)参见《企业所得税法》第九条:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”《个人所得税法》第六条:“个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。”
(8)由表1中《海关总署关于全球艾滋病、结核病和疟疾基金中国项目国外采购物资免税进口事宜的通知》(署税函[2004]39号)、《国家税务总局关于联合国人口基金无偿援助艾滋病防治项目在华采购物资(第二期)免征增值税的通知》(国税函[2004]880号)归纳得知。
(9)《艾滋病防治条例》第二条规定:“艾滋病防治工作坚持预防为主、防治结合的方针,建立政府组织领导、部门各负其责、全社会共同参与的机制,加强宣传教育,采取行为干预和关怀救助等措施,实行综合防治。”
(10)根据联合国艾滋病规划署,终结艾滋病的流行可以被定量解释为“以2010年作为基线,到2030年,新发HIV感染和艾滋病相关疾病死亡人数降低90%”。
(11)“税收优惠率”在这里指的是税法中企业和个人发生公益性捐赠支出时,计算应纳税所得额准许扣除的比例。
(12)《艾滋病防治条例》第五十一条规定:“有关组织和个人参与艾滋病防治公益事业,依法享受税收优惠。”
(13)之所以L2呈现S形,是因为企业、个人在税收优惠率增加时,不仅冲抵税额增加,正的外部性(如企业、个人的名声、信誉等)也在不断上升,从而愿意提供更多资金。
[2]重庆市统计局.重庆市2016年统计年鉴[EB/OL].(2016-04-12).http://www.cqtj.gov.cn/tjnj/2016/indexch.htm.
[3]代丽丽.全国存活艾滋病感染者约125万[N].北京晚报,2018-11-23(06).
[4]冯铁拴.问题、反思与重构:以知识产权财税激励工具为出发点[J].中国石油大学学报(社会科学版),2016,(06).
[5]付杰.新企业所得税法税收优惠浅析[J].财会通讯(综合版),2008,(12).
[6]国家卫健委.我国估计存活艾滋病感染者约125万[EB/OL].(2018-11-23).https://news.china.com/domesticgd/10000159/20181123/34495447.html.
[7]龚伟.税法中的利益及其平衡机制研究[D].上海:华东政法大学,2016.
[8]金子宏.日本税法[M].战宪斌,郑林根等,译.北京:法律出版社,2004.
[9]罗传贤.行政程序法基础理论[M].台北:五南图书出版公司,1993.
[10]罗建锋.财税法视角下艾滋病群体的社会救助[D].上海:华东政法大学,2012.
[11]李太生.中国的艾滋病抗病毒治疗要充分考虑国情[J].中华医学杂志,2012,(17).
[12]刘振英,胡晓梦.李岚清在国务院召开的防治艾滋病性病协调会上强调各级政府和领导要高度重视艾滋病预防与控制工作[N].人民日报,2000-04-05(04).
[13]马英鹏,于冬艺,辜嵘,吕柯.2010-2015年我国艾滋病防治经费投入状况分析[J].中国艾滋病性病,2016,(12).
[14]倪红日.新时代我国税制结构性调整改革的背景、进程与展望[J].国际税收,2018,(06).
[15]王名扬.英国行政法[M].北京:中国政法大学出版社,1987.
[16]汪全胜.试论立法听证制度产生的法理基础及其法律功能[J].政法论丛,2001,(02).
[17]徐金燕,蒋利平.中国非政府组织参与艾滋病防治工作特点及问题分析[J].中国公共卫生管理,2017,(05).
[18]熊伟.法治视野下清理规范税收优惠政策研究[J].中国法学,2014,(06).
[19]解燮.艾滋病防治领域NGO资金筹集水平及其影响因素研究[D].北京:中国地质大学,2017.
[20]叶金育.债法植入税法与税收债法的反思:基于比例原则的视角[J].法学论坛,2013,(03).
[21]叶金育.体育产业发展中的财税政策工具:选择、组合与应用[J].体育科学,2016,(06).
[22]叶金育,顾德瑞.税收优惠的规范审查与实施评估———以比例原则为分析工具[J].现代法学,2013,(06).
[23]周超,徐鹏,吴国辉.233例艾滋病患者社会经济状况调查[J].预防医学情报杂志,2018,(05).
[24]张福杰.国家免费艾滋病抗病毒药物治疗手册(第1版)[M].北京:人民卫生出版社,2005.
[25]张福杰.国家免费艾滋病抗病毒药物治疗手册(第4版)[M].北京:人民卫生出版社,2016.
[26]张维迎.经济学原理[M].陕西:西北大学出版社,2015.
[27]邹新凯.公平竞争审查例外规定实施的规范分析与完善方向———以比例原则为分析工具[J].经济法论丛,2018,(02).
[28]赵艳,陈任,赵然,梁辉,胡志,秦侠.艾滋病防治领域公民社会组织中文文献计量分析[J].中华疾病控制杂志,2015,(09).
[29]Bhat N,Kilmarx PH,Dube F,Manenji A,Dube M,Magure T.Zimbabwe's national AIDS levy:A case study[J].SAHARA J:journal of Social Aspects of HIV/AIDS Research Alliance,2016,(13).
[30]Grabowski H.Increasing R&D Incentives for Neglected Diseases———Lessons from the Orphan Drug Act[J].International Public Goods&Transfer of Technology Under A Globalized Intellectual Property Regime,2005.
[31]Gunthard HF,Saag MS,Benson CA,et al.Antiretroviral Drugs for Treatment and Prevention of HIV Infection in Adults:2016 Recommendations of the International Antiviral Society-USA Panel[J].Jama,2016,(02).
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[33]Liu H,Ma Y,Su Y,et al.Emerging trends of HIV drug resistance in Chinese HIV-infected patients receiving first-line highly active antiretroviral therapy:a systematic review and meta-analysis[J].Clinical infectious diseases:an official publication of the Infectious Diseases Society of America,2014,(10).
[34]McCormack S,Dunn DT,Desai M,et al.Pre-exposure prophylaxis to prevent the acquisition of HIV-1infection(PROUD):effectiveness results from the pilot phase of a pragmatic open-label randomised trial[J].Lancet(London,England),2016.
[35]Negredo E,Back D,Blanco JR,et al.Aging in HIVInfected Subjects:A New Scenario and a New View[J].BioMed research international,2017.
[36]Parcesepe A,Tymejczyk O,Remien R,et al.HIVRelated Stigma,Social Support,and Psychological Distress Among Individuals Initiating ART in Ethiopia[J].AIDS and behavior,2018,(12).
[37]Piggott DA,Erlandson KM,Yarasheski KE.Frailty in HIV:Epidemiology,Biology,Measurement,Interventions,and Research Needs[J].Current HIV/AIDS reports,2016,(06).
[38]Pattanaphesaj J,Teerawattananon Y.Reviewing the evidence on effectiveness and cost-effectiveness of HIV prevention strategies in Thailand[J].BMC public health,2010.
[39]Sauter D,Kirchhoff F.HIV replication:a game of hide and sense[J].Current opinion in HIV and AIDS,2016,(02).
[40]Seoane-Vazquez E,Rodriguez-Monguio R,Szeinbach SL,Visaria J.Incentives for orphan drug research and development in the United States[J].Orphanet Journal of Rare Diseases,2008,(01).
[41]Saag MS,Benson CA,Gandhi RT,et al.Antiretroviral Drugs for Treatment and Prevention of HIV Infection in Adults:2018 Recommendations of the International Antiviral Society-USA Panel[J].Jama,2018,(04).
[42]Sweat M.Report to the Joint United Nations Programme on HIV/AIDS:a framework for classifying HIV prevention interventions[R].Geneva,Switzerland:UNAIDS,2008.
[43]UNAIDS.UNAIDS DATA2018[R/OL].(2018-07-26).http://www.unaids.org/en/resources/documents/2018/unaids-data-2018.
(1)据中国疾病预防与控制中心,艾滋病毒(HIV)感染者指感染了HIV病毒还未发病的人,艾滋(AIDS)患者指艾滋病晚期出现相关症状、机会性感染或者机会性肿瘤的感染者。
(2)参见国务院办公厅《关于印发中国遏制与防治艾滋病行动计划(2001-2005年)的通知》(国办发[2001]40号)。
(3)参见《关于免征进口抗艾滋病病毒药物税收问题的通知》(财税[2002]160号)。
(4)参见《关于免征进口抗艾滋病病毒药物税收问题的通知》(财税[2002]160号)规定,2002年到2006年每年免税额度分别为2000万美元、8000万美元、6000万美元、4000万美元、3000万美元。111213
(5)截至2002年底全国累计报告HIV感染者40560例,但有关专家估计现存活HIV感染者已达84万。参见《我国艾滋病感染者逾百万》,载《首都医药》2003年第21期。
(6)参见财政部、国家税务总局《关于免征抗艾滋病病毒药品增值税的通知》(财税[2003]181号)。
(7)参见《企业所得税法》第九条:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”《个人所得税法》第六条:“个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。”
(8)由表1中《海关总署关于全球艾滋病、结核病和疟疾基金中国项目国外采购物资免税进口事宜的通知》(署税函[2004]39号)、《国家税务总局关于联合国人口基金无偿援助艾滋病防治项目在华采购物资(第二期)免征增值税的通知》(国税函[2004]880号)归纳得知。
(9)《艾滋病防治条例》第二条规定:“艾滋病防治工作坚持预防为主、防治结合的方针,建立政府组织领导、部门各负其责、全社会共同参与的机制,加强宣传教育,采取行为干预和关怀救助等措施,实行综合防治。”
(10)根据联合国艾滋病规划署,终结艾滋病的流行可以被定量解释为“以2010年作为基线,到2030年,新发HIV感染和艾滋病相关疾病死亡人数降低90%”。
(11)“税收优惠率”在这里指的是税法中企业和个人发生公益性捐赠支出时,计算应纳税所得额准许扣除的比例。
(12)《艾滋病防治条例》第五十一条规定:“有关组织和个人参与艾滋病防治公益事业,依法享受税收优惠。”
(13)之所以L2呈现S形,是因为企业、个人在税收优惠率增加时,不仅冲抵税额增加,正的外部性(如企业、个人的名声、信誉等)也在不断上升,从而愿意提供更多资金。