针对中国跨国油企集团内劳务转让定价的管理研究及实践
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摘要
2015年经济合作与发展组织(OECD)发布了税基侵蚀与利润转移BEPS行动计划终版报告,全球税收制度体系步入"后BEPS"时代。在这种国际税务变革的环境下,跨国公司为降低税务风险,亟需应对未来更严苛的合规性要求和更多的潜在国际税务争议风险。BEPS行动计划涉及公司治理和集团管控多个方面,本文仅就国内油气行业C公司集团内劳务转让定价问题进行管理研究及实践。笔者认为C公司由于集团海外业务发展迅速、组织架构复杂等原因导致该项工作较薄弱。为应对外部合规风险、内部管理风险及加强企业内外部沟通能力,我们通过顶层设计,经过业务流程梳理、归集分配模型搭建、业务单元实施这三个步骤,完善该工作。
引文
[1]国家税务总局,《特别纳税调整实施办法(征求意见稿)》,2015年;
[2]财政部,国家税务总局.《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》.财税[2013]106号;
[3]OECD财政事务委员会.《经济合作与发展组织跨国企业与税务机关转让定价指南》.ISBN 9787801178442,2006;
[4]OECD/G20.Base Erosion and Profit Shifting Project,2015 Final Reports;
[5]郑燕,毛杰,宋雁,何杨.《集团内劳务转让定价问题初探-以OECD指南与美国法规为例》.国际税收,2015年第12期;
[6]李金艳.《中国与BEPS——从规则接受者到规则撼动这》.国际税收,2016年第1期;
[7]延峰,陆京娜.《非法国家援助—由想把可避税安排引发的法律诉讼》.国际税收,2016年第1期。
1 OECD,BEPS行动计划,2015年最终报告披露。
2国际税收,2016年底1期,《中国与BEPS——从规则接受者到规则撼动者》中提到,BEPS反映了发达国家与发展中国家在分享税基过程中存在不公;同时提到,中国在创建所得税体系的过程中,将现行国际税收体系存在的问题也被带入中国。
3写时制,指写时人员完整记录其全年工作日、每日8小时的工作内容、时间和成果。
4 OECD,BEPS行动计划根据约束性的强弱指导工作,其中第8-10和13项计划为“最低标准”,属于约束性最强的行动计划。
5根据BEPS第13项行动计划要求,年收入超过7.5亿欧元的跨国集团,应于2017年12月31日前首次提交针对结束于2016年12月31日财年的分国别报告。
6 2014年,加拿大政府通过了《采掘业透明度措施法案》(Bill C-43)(EXTRACTIVE SECTOR TRANSPARENCY MEASURES ACT),强制要求采掘类企业(如石油和采矿业)披露支付给本国及外国各级政府(包括原住民团体)的费用。该项立法的目的在于保持本国报告要求与欧盟及美国报告要求的一致,从而减少监管负担,该法案于2015年4月1日正式生效。
7根据OECD指南释义,股东活动是跨国公司集团的成员企业(通常是母公司或区域控股公司)的活动,纯粹是出于其对集团内一个或多个其他成员企业的所有者权益,及其作为股东的权益;例如,股东大会、发行母公司股票、合并报表,以及兼并和收购新项目等活动。这类活动不具有向接受活动的成员分配成本和费用的充分理由,因此这类活动所发生的成本和费用不应参与内部劳务费用归集和分配。
8 BUx代表集团内某一业务单元X数据。
9∑BU代表集团内所有业务单元数据合计。
10根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件4第七条向境外单位提供服务免征增值税的相关规定,集团内中国境内业务单元向境外业务单元提供劳务,例如技术咨询服务、业务流程管理服务和咨询服务等,应免征增值税。
[2]财政部,国家税务总局.《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》.财税[2013]106号;
[3]OECD财政事务委员会.《经济合作与发展组织跨国企业与税务机关转让定价指南》.ISBN 9787801178442,2006;
[4]OECD/G20.Base Erosion and Profit Shifting Project,2015 Final Reports;
[5]郑燕,毛杰,宋雁,何杨.《集团内劳务转让定价问题初探-以OECD指南与美国法规为例》.国际税收,2015年第12期;
[6]李金艳.《中国与BEPS——从规则接受者到规则撼动这》.国际税收,2016年第1期;
[7]延峰,陆京娜.《非法国家援助—由想把可避税安排引发的法律诉讼》.国际税收,2016年第1期。
1 OECD,BEPS行动计划,2015年最终报告披露。
2国际税收,2016年底1期,《中国与BEPS——从规则接受者到规则撼动者》中提到,BEPS反映了发达国家与发展中国家在分享税基过程中存在不公;同时提到,中国在创建所得税体系的过程中,将现行国际税收体系存在的问题也被带入中国。
3写时制,指写时人员完整记录其全年工作日、每日8小时的工作内容、时间和成果。
4 OECD,BEPS行动计划根据约束性的强弱指导工作,其中第8-10和13项计划为“最低标准”,属于约束性最强的行动计划。
5根据BEPS第13项行动计划要求,年收入超过7.5亿欧元的跨国集团,应于2017年12月31日前首次提交针对结束于2016年12月31日财年的分国别报告。
6 2014年,加拿大政府通过了《采掘业透明度措施法案》(Bill C-43)(EXTRACTIVE SECTOR TRANSPARENCY MEASURES ACT),强制要求采掘类企业(如石油和采矿业)披露支付给本国及外国各级政府(包括原住民团体)的费用。该项立法的目的在于保持本国报告要求与欧盟及美国报告要求的一致,从而减少监管负担,该法案于2015年4月1日正式生效。
7根据OECD指南释义,股东活动是跨国公司集团的成员企业(通常是母公司或区域控股公司)的活动,纯粹是出于其对集团内一个或多个其他成员企业的所有者权益,及其作为股东的权益;例如,股东大会、发行母公司股票、合并报表,以及兼并和收购新项目等活动。这类活动不具有向接受活动的成员分配成本和费用的充分理由,因此这类活动所发生的成本和费用不应参与内部劳务费用归集和分配。
8 BUx代表集团内某一业务单元X数据。
9∑BU代表集团内所有业务单元数据合计。
10根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件4第七条向境外单位提供服务免征增值税的相关规定,集团内中国境内业务单元向境外业务单元提供劳务,例如技术咨询服务、业务流程管理服务和咨询服务等,应免征增值税。