会计信息的失真与治理
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摘要
近年来，资本市场接连出现一系列会计造假事件。无论是发生在美国的“安然”、“安达信”等事件，还是我国股市上的“银广厦”、“中天勤”，都引发了人们对会计信息的空前信任危机。虽然近年来，我国理论界对会计信息失真的解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制，本文正是基于这种思考，结合我国的现状，提出了自己的一些思路和参考意见。
本文共分五个部分。第一部分，首先对会计信息的真实性加以定义，论述了会计信息真实性的重要性及相对性，在此基础上对会计信息失真的内涵作了界定。
第二部分，通过对近年来我国的一些会计信息失真的典型案例和有关资料的分析，具体描述了我国会计信息失真的现状和四种表现形式。分别论述了会计信息失真对我国国家与企业、经济与社会等方面的严重危害性。
第三部分，分析了我国会计信息失真的产生的多方面原因。认为我国会计环境存在着诸多不利因素，会计规则自身的缺陷，财会人员素质不高，会计监督措施实施不力等，是产生我国会计信息失真问题的一般原因。并试图从经济学的角度，揭示会计信息失真的深层成因，其深层成因是由于委托—代理问题、信息不对称和内部人控制等。
第四部分，本章分析了美国公司与我国公司在会计造假手段上的异同，通过对美国会计造假有关问题的思考，提出了几点有益于治理我国会计信息失真的启示。
第五部分，这是本文的重点部分。在上述会计信息失真的分析的基础上，针对会计信息失真的成因，本文认为我国只有采取综合治理的措施，才能从根本上解决会计信息失真的问题。首先应加强企业的会计基础工作，从源头治理会计信息失真。其次要完善相关法规制度，加大执法力度。这是治理会计信息失真、提高会计信息质量的关键。第三、健全监督体系，强化会计监督。这是及时发现、纠正会计信息失真的有效途径，同时加强各种监督的威慑作用，可以有效地预防会计信息失真。最后是要完善公司治理结构，健全权力约束机制。设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束的机制，以保障所有者权益，这是治理会计信息失真、提高会计信息质量的必要条件。本章着重结合了美国当局在“安然”等会计造假事件后的处理措施。
In recent years, a series of accounting falsifications continuously occurred in capital market. Regardless of Anron and AnderSon affairs happened in the U.S. or Ying Guangxia and Zhong Tianqin in our stock market, this phenomenon aroused unprecedented credit crisis towards accounting information. Although during past few years, analysis and researches on the solution of distortion of accounting information from various aspects were made in our theoretical circle, and all kinds of measurements has been brought up, on the whole, the condition of distortion of accounting information hasn' t yet been constraint radically. Based on the relevant meditation and this article put forward its own thinking ways and reference suggestions.
The essay is arranged in five chapters, in chapter one, the essay gives the definition of the authenticity of accounting information and discusses the importance and relativity of accounting information, and on this basis the essay further defines the intension of distortion of accounting information.
In chapter two, the essay cites some typical cases of distortion of accounting information occurred in China recent years. By analyzing these cases and related materials the essay describes the present situation of distortion of accounting information in China and its four forms of expression in detail. The essay respectively discusses the serious perniciousness distorted accounting information brought to our country and enterprises, economy and social lives and other aspects.
In chapter three, the essay analyses the various reasons for distortion of accounting information in China. The essay holds the opinion that the common reason for distorted accounting information in China is due to various unfavorable facts existing in Chinese accounting environment, such as drawbacks of accounting regulations, low qualities of financial accountants, ineffective supervision on accounting and so on. In the point of economics, the essay also try to give the deep reasons of distortion of accounting information, those are principal-agent problems, asymmetric information and
control of internal person.
In chapter four, The essay analyses the difference and sameness of accounting falsification means between American Corporation and Chinese corporation. Through pondering some quest ions about accounting falsifications in American, the essay referrers to some revelations helpful for administration of the distortion of accounting information in China.
Chapter five is the key part of the essay. On the basis of the above mentioned distortion of accounting information and aiming at the reasons of distortion of accounting information, the essay holds that we should carry out comprehensive actions and only by doing so can we solve the problem of distortion of accounting information basically. First, basic accounting work in enterprises should be strengthened and thus the distortion of accounting information can be brought under control in the beginning. Second, great efforts should be made to improve the relevant system of laws and regulations and enforce the laws more strictly, which is the key point to administer distortion of accounting information and thus improve quality of accounting information. Third, efforts should be made to perfect the supervision system and strengthen accounting supervision. This is an effective way to find out and correct distortion of accounting information in time. Meanwhile we should strengthen various supervision on accounting
information thus we can efficiently prevent distortion of accounting information. Last, efforts should also be made to perfect incorporate administration structure and strengthen authority restraint mechanism. We should design a set of mechanism in order to provide the managers with encouragements as well as the corresponding containments, and to protect the rights and interests of the owners. This kind of mechanism is the indispensable condition for governing the distortion of accounting information and improvement of the quality if accounting i
本文共分五个部分。第一部分，首先对会计信息的真实性加以定义，论述了会计信息真实性的重要性及相对性，在此基础上对会计信息失真的内涵作了界定。
第二部分，通过对近年来我国的一些会计信息失真的典型案例和有关资料的分析，具体描述了我国会计信息失真的现状和四种表现形式。分别论述了会计信息失真对我国国家与企业、经济与社会等方面的严重危害性。
第三部分，分析了我国会计信息失真的产生的多方面原因。认为我国会计环境存在着诸多不利因素，会计规则自身的缺陷，财会人员素质不高，会计监督措施实施不力等，是产生我国会计信息失真问题的一般原因。并试图从经济学的角度，揭示会计信息失真的深层成因，其深层成因是由于委托—代理问题、信息不对称和内部人控制等。
第四部分，本章分析了美国公司与我国公司在会计造假手段上的异同，通过对美国会计造假有关问题的思考，提出了几点有益于治理我国会计信息失真的启示。
第五部分，这是本文的重点部分。在上述会计信息失真的分析的基础上，针对会计信息失真的成因，本文认为我国只有采取综合治理的措施，才能从根本上解决会计信息失真的问题。首先应加强企业的会计基础工作，从源头治理会计信息失真。其次要完善相关法规制度，加大执法力度。这是治理会计信息失真、提高会计信息质量的关键。第三、健全监督体系，强化会计监督。这是及时发现、纠正会计信息失真的有效途径，同时加强各种监督的威慑作用，可以有效地预防会计信息失真。最后是要完善公司治理结构，健全权力约束机制。设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束的机制，以保障所有者权益，这是治理会计信息失真、提高会计信息质量的必要条件。本章着重结合了美国当局在“安然”等会计造假事件后的处理措施。
In recent years, a series of accounting falsifications continuously occurred in capital market. Regardless of Anron and AnderSon affairs happened in the U.S. or Ying Guangxia and Zhong Tianqin in our stock market, this phenomenon aroused unprecedented credit crisis towards accounting information. Although during past few years, analysis and researches on the solution of distortion of accounting information from various aspects were made in our theoretical circle, and all kinds of measurements has been brought up, on the whole, the condition of distortion of accounting information hasn' t yet been constraint radically. Based on the relevant meditation and this article put forward its own thinking ways and reference suggestions.
The essay is arranged in five chapters, in chapter one, the essay gives the definition of the authenticity of accounting information and discusses the importance and relativity of accounting information, and on this basis the essay further defines the intension of distortion of accounting information.
In chapter two, the essay cites some typical cases of distortion of accounting information occurred in China recent years. By analyzing these cases and related materials the essay describes the present situation of distortion of accounting information in China and its four forms of expression in detail. The essay respectively discusses the serious perniciousness distorted accounting information brought to our country and enterprises, economy and social lives and other aspects.
In chapter three, the essay analyses the various reasons for distortion of accounting information in China. The essay holds the opinion that the common reason for distorted accounting information in China is due to various unfavorable facts existing in Chinese accounting environment, such as drawbacks of accounting regulations, low qualities of financial accountants, ineffective supervision on accounting and so on. In the point of economics, the essay also try to give the deep reasons of distortion of accounting information, those are principal-agent problems, asymmetric information and
control of internal person.
In chapter four, The essay analyses the difference and sameness of accounting falsification means between American Corporation and Chinese corporation. Through pondering some quest ions about accounting falsifications in American, the essay referrers to some revelations helpful for administration of the distortion of accounting information in China.
Chapter five is the key part of the essay. On the basis of the above mentioned distortion of accounting information and aiming at the reasons of distortion of accounting information, the essay holds that we should carry out comprehensive actions and only by doing so can we solve the problem of distortion of accounting information basically. First, basic accounting work in enterprises should be strengthened and thus the distortion of accounting information can be brought under control in the beginning. Second, great efforts should be made to improve the relevant system of laws and regulations and enforce the laws more strictly, which is the key point to administer distortion of accounting information and thus improve quality of accounting information. Third, efforts should be made to perfect the supervision system and strengthen accounting supervision. This is an effective way to find out and correct distortion of accounting information in time. Meanwhile we should strengthen various supervision on accounting
information thus we can efficiently prevent distortion of accounting information. Last, efforts should also be made to perfect incorporate administration structure and strengthen authority restraint mechanism. We should design a set of mechanism in order to provide the managers with encouragements as well as the corresponding containments, and to protect the rights and interests of the owners. This kind of mechanism is the indispensable condition for governing the distortion of accounting information and improvement of the quality if accounting i
引文
1、顾晓安，《如何界定会计信息失真》，《财会通讯》，2001年第12期
2、吴联生，《会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据》，《会计研究》，2003年第1期
3、林钟高，《关于会计信息质量问题的调查研究》，《会计研究》，1999年第4期
4、阎达五、李勇，《找准治理会计信息失真的切入点—兼论有限理性》，《财务与会计》，2002年第5期
5、蒋义宏，《会计信息失真的现状、成因与对策研究》，财经出版社，2002年7月版
6、陈汉文、林志毅、严晖(1999)《关于公司治理结构与会计信息质量的研究》
7、娄余行译，《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，1992年版
8、王开田，《会计规范理论结构》，中国财政经济出版社，2002版
9、汪寿成、张玲，《论会计信息的真实性》，《财会月刊》，2001年第8期
10、田明科、李建军，《会计信息及真实性探讨》，《会计之友》，2000年第7期
11、王红敏，《会计信息失真与查证实务全书》，工商出版社，2002年版
12、李柯勇，《白酒业去年涉嫌偷避税12亿》，《北京青年报》，2003年1月20日
13、杨小强、林琼，《会计信息失真与“公信”原则》，中华财会网，2002年1月18日
14、蔡晓聪，《上市公司会计信息披露的问题及对策》，财税天地网，2002年12月12日
15、张小虹，《会计信息披露违规缘何屡禁不止》，中华财会网，2000年9月16日，原载《证券市场周刊》
16、迈克尔．查特菲尔德，《会计思想史》，中国商业出版社，1989年版
17、阎达五，《“不做假账”值得会计人警醒》，《中国财经报》，2001年7月5日
18、李若山等，《上市公司做假5种手段大曝光》，《21世纪经济报道》，2002年2月18日
19、杨宗昌、钟子亮，《会计信息揭示的博弈论分析》，《财会月刊》，2001年第22期
20、吴联生，《上市公司会计信息披露制度的形成与实施：—个分析框架》，《风险、不确定性与秩序》，北京奥尔多投资研究中心出版，2002年4月6日
21、蔡忠评，付东海，《对上市公司年报审计意见的分析》，《财会通讯》，2000年第10期
22、《审计署：2001年12国有骨干企业三成利润不实》，人民网-人民日报，2003年1月24日
23、《开创会计法治新时代》，《中国财经报》，2001年7月19日
24、张维迎著，《博弈论与信息经济学》，上海三联书店，上海人民出版社1996年版
25、王化成、蒋顺才，《信息不对称与注册会计师的诚信建设》，中华财会网，2002年8月27日
26、潘立新，《我国会计规范实施机制的缺陷分析》，《财经论丛》，2002年第6期
27、林毅夫等著，《充分信息与国有企业改革》，上海三联书店，上海人民出版社1997年版
28、葛家澍，《加强会计打假力度》．《中国财经报》．2001年7月5日
29、兰玉杰、陈晓剑，《企业家人力资本激励约束机制的理论基础与政策选择》，《数量经济技术经济研究》，2002年第2期
30、李志芳，《会计信息失真的博弈剖析》，《财会月刊》，2002年第2期
31、祝祖强、尹娜，《会计信息失真的经济学思考》，《财会月刊》，2000年第4期
32、段景泉、朱思泽主编，《会计信息质量与会计监督检查》，中国财政经济出版社，2001年版
33、刘桂艳、薛兴利，《注册会计师行业如何应对诚信危机》，《中国农业会计》，2002年第9期
34、刘玉廷，《会计信息失真必须严加惩治》，《证券时报》，2001年6月4日
35、张建民、黄呈甫，《从会计报表质量抽查看会计信息失真》，《财务与会计》，2002年第3期
36、立里．《出版业要认真贯彻〈会计法〉》，《出版科学》，2000年第3期
37、邹国富，《股份制企业会计信息失真的成因及对策》，《财务与会计》，1999年第4期，
38、冯淑萍，《综合治理会计信息失真》，《中国证券报》，2003年3月7日
39、张兆国、尹卿，《完善我国上市公司治理机构的一个重要途径—合理安排资本结构》，《财会通讯》．2002年第1期
40、商华军，《对会计操纵的经济学分析》，《财会月刊》，2001年第8期
41、李爽等著，《会计信息失真的现状、成因与对策研究》，经济科学出版社2002年版
42、顾冰，《薛云奎：谁收买了注册会计师?》，《东方企业家》，2002年第3期
43、王锦璋，《浅析法人治理结构与会计信息失真》，《财会月刊》，2001年第6期
44、马丽英，《出资者财务理论与强化国有出资者财务管理》，《福建经济》，2002年第9期
45、黄运成、张军辉，《关于美国上市公司财务欺诈案件的反思》，《中国证券业通讯》，2002年10月号
46、葛家澍，黄世忠《安然事件的反思—对安然公司会计审计问题的剖析》，《会计研究》，2002年第2期
47、陈淮，《假账、新经济与制度思考》，《中国经济时报》，2002年7月20日
48、蒋树宽，《典型财务欺诈事件的启迪与警示》，《审计研究》，2002年第6期
49、张一平，《会计准则要和国际接轨》，南京日报，2003年1月11日
50、王怀明，《会计准则国际化与国家特色研究》，中国农业科技出版社2002年版
51、陈志武、张维迎等，《“安然事什”诱因及对我们的启示》，《中国证券报》，2002年2月26日
52、刘永泽、陈艳，《会计监管问题的思考——中美会计监管比较研究的一些启示》，《中国证券报》，2002年1月23日
53、何日进等，《论财产所有权、企业所有权与企业财务主体》，《财会月刊》，2001年第22期
54、吴敬琏，《股票期权激励与公司治理》，《中国经济时报》，2003年2月28日
55、王光远，《面对跨国公司舞弊案的警世通言》，《财会月刊》，2002年第12期
2、吴联生，《会计信息失真的“三分法”：理论框架与证据》，《会计研究》，2003年第1期
3、林钟高，《关于会计信息质量问题的调查研究》，《会计研究》，1999年第4期
4、阎达五、李勇，《找准治理会计信息失真的切入点—兼论有限理性》，《财务与会计》，2002年第5期
5、蒋义宏，《会计信息失真的现状、成因与对策研究》，财经出版社，2002年7月版
6、陈汉文、林志毅、严晖(1999)《关于公司治理结构与会计信息质量的研究》
7、娄余行译，《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，1992年版
8、王开田，《会计规范理论结构》，中国财政经济出版社，2002版
9、汪寿成、张玲，《论会计信息的真实性》，《财会月刊》，2001年第8期
10、田明科、李建军，《会计信息及真实性探讨》，《会计之友》，2000年第7期
11、王红敏，《会计信息失真与查证实务全书》，工商出版社，2002年版
12、李柯勇，《白酒业去年涉嫌偷避税12亿》，《北京青年报》，2003年1月20日
13、杨小强、林琼，《会计信息失真与“公信”原则》，中华财会网，2002年1月18日
14、蔡晓聪，《上市公司会计信息披露的问题及对策》，财税天地网，2002年12月12日
15、张小虹，《会计信息披露违规缘何屡禁不止》，中华财会网，2000年9月16日，原载《证券市场周刊》
16、迈克尔．查特菲尔德，《会计思想史》，中国商业出版社，1989年版
17、阎达五，《“不做假账”值得会计人警醒》，《中国财经报》，2001年7月5日
18、李若山等，《上市公司做假5种手段大曝光》，《21世纪经济报道》，2002年2月18日
19、杨宗昌、钟子亮，《会计信息揭示的博弈论分析》，《财会月刊》，2001年第22期
20、吴联生，《上市公司会计信息披露制度的形成与实施：—个分析框架》，《风险、不确定性与秩序》，北京奥尔多投资研究中心出版，2002年4月6日
21、蔡忠评，付东海，《对上市公司年报审计意见的分析》，《财会通讯》，2000年第10期
22、《审计署：2001年12国有骨干企业三成利润不实》，人民网-人民日报，2003年1月24日
23、《开创会计法治新时代》，《中国财经报》，2001年7月19日
24、张维迎著，《博弈论与信息经济学》，上海三联书店，上海人民出版社1996年版
25、王化成、蒋顺才，《信息不对称与注册会计师的诚信建设》，中华财会网，2002年8月27日
26、潘立新，《我国会计规范实施机制的缺陷分析》，《财经论丛》，2002年第6期
27、林毅夫等著，《充分信息与国有企业改革》，上海三联书店，上海人民出版社1997年版
28、葛家澍，《加强会计打假力度》．《中国财经报》．2001年7月5日
29、兰玉杰、陈晓剑，《企业家人力资本激励约束机制的理论基础与政策选择》，《数量经济技术经济研究》，2002年第2期
30、李志芳，《会计信息失真的博弈剖析》，《财会月刊》，2002年第2期
31、祝祖强、尹娜，《会计信息失真的经济学思考》，《财会月刊》，2000年第4期
32、段景泉、朱思泽主编，《会计信息质量与会计监督检查》，中国财政经济出版社，2001年版
33、刘桂艳、薛兴利，《注册会计师行业如何应对诚信危机》，《中国农业会计》，2002年第9期
34、刘玉廷，《会计信息失真必须严加惩治》，《证券时报》，2001年6月4日
35、张建民、黄呈甫，《从会计报表质量抽查看会计信息失真》，《财务与会计》，2002年第3期
36、立里．《出版业要认真贯彻〈会计法〉》，《出版科学》，2000年第3期
37、邹国富，《股份制企业会计信息失真的成因及对策》，《财务与会计》，1999年第4期，
38、冯淑萍，《综合治理会计信息失真》，《中国证券报》，2003年3月7日
39、张兆国、尹卿，《完善我国上市公司治理机构的一个重要途径—合理安排资本结构》，《财会通讯》．2002年第1期
40、商华军，《对会计操纵的经济学分析》，《财会月刊》，2001年第8期
41、李爽等著，《会计信息失真的现状、成因与对策研究》，经济科学出版社2002年版
42、顾冰，《薛云奎：谁收买了注册会计师?》，《东方企业家》，2002年第3期
43、王锦璋，《浅析法人治理结构与会计信息失真》，《财会月刊》，2001年第6期
44、马丽英，《出资者财务理论与强化国有出资者财务管理》，《福建经济》，2002年第9期
45、黄运成、张军辉，《关于美国上市公司财务欺诈案件的反思》，《中国证券业通讯》，2002年10月号
46、葛家澍，黄世忠《安然事件的反思—对安然公司会计审计问题的剖析》，《会计研究》，2002年第2期
47、陈淮，《假账、新经济与制度思考》，《中国经济时报》，2002年7月20日
48、蒋树宽，《典型财务欺诈事件的启迪与警示》，《审计研究》，2002年第6期
49、张一平，《会计准则要和国际接轨》，南京日报，2003年1月11日
50、王怀明，《会计准则国际化与国家特色研究》，中国农业科技出版社2002年版
51、陈志武、张维迎等，《“安然事什”诱因及对我们的启示》，《中国证券报》，2002年2月26日
52、刘永泽、陈艳，《会计监管问题的思考——中美会计监管比较研究的一些启示》，《中国证券报》，2002年1月23日
53、何日进等，《论财产所有权、企业所有权与企业财务主体》，《财会月刊》，2001年第22期
54、吴敬琏，《股票期权激励与公司治理》，《中国经济时报》，2003年2月28日
55、王光远，《面对跨国公司舞弊案的警世通言》，《财会月刊》，2002年第12期