我国小规模纳税人增值税政策研究
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摘要
自从1994年税收制度改革以来,至今小规模纳税人缴纳增值税仍处于“人治”阶段,而经过十几年的发展,我国正处于大力推进法治的关键时期,因小规模纳税人已占总纳税人数量的90%以上,大量的小企业和个体工商户被作为小规模纳税人来进行管理,因政策本身的原因和执行不力,要在小规模纳税人增值税征管中做到依法治税,不改革相关政策、不下决心实行严管重罚是不可能实现的。本文主要是从公共政策角度研究小规模纳税人增值税政策:
第一部分为导论。主要阐明了选题的意义,对以前学者研究的状况作了简要说明,提出了本文的研究方法和创新之处。
第二部分是政策综述,对小规模纳税人和相关增值税政策进行了界定,对相关征管政策规定进行了简述。
第三部分从政策公平、效率和执行的角度对政策问题作具体分析,分析了小规模纳税人增值税名义税负过高、不能享受购进税款抵扣和开具增值税专用发票的政策公平问题和经济效率低和行政效率不高的政策效率问题,并结合征管实际剖析了税务机关、税务人员和纳税人三方在政策执行中存在的问题。
第四部分从政策法制原因和政策主体及环境原因对政策问题开展问题成因分析,对政策问题主要从政策法律层次因素、政策规定脱节因素、政策制定权益因素、政策制定赋予权力因素及政策认同和遵从因素等五个法制因素方面和税务机关主观因素、税务机关客观因素、纳税人因素、税务人员因素和和社会、政府环境因素等五个政策主体和环境因素进行具体分析。
第五部分通过借鉴国际有效做法和经验,结合国内的征管实际和国情,针对小规模纳税人增值税政策问题提出解决问题的对策,即提升法律层次以加强政策执行性、完善增值税税制以提高政策效率并兼顾政策公平、完善征管法及相关法律以提高税收征收比例、加强内部管理以提高政策效率、完善财税体制以逐步实现政策目标与工作目标的高度统一。
Since the tax reform in 1994, value-added tax paying of small-scale taxpayers has been in the stage of "rule of man". After more than 10 years of development, China is in a critical period of vigorously promoting the "rule of law" , because small taxpayers occupy over 90 percent of all taxpayers and a large number of small enterprises and individual industrial and commercial households are managed as small-scale taxpayers. Due to the reasons of the policy itself and the weak implementation, its impossible to achieve the goal of governing the tax legally in the collection and management of value added tax paying of small-scale taxpayers unless to reform the relevant policy and carry out strict management and heavy penalties. This article probes small-scale taxpayers VAT policy from the perspective of public policy.
The first part introduce the main meaning of select this subject, and give a brief description of the situation by the previous studies scholars, put forward this innovation and research methods.
The second part is comprehensive description of the small-scale taxpayers policy, the conception were defined, the relevant policy were simply described ;
The third part analyses the policy issues caused from the angle of policy fairness, efficiency and implementation. Then it specific analyses the unfair problems of the higher pay the value added tax paying of small-scale taxpayers , can't minus the tax of payout and can't write the added tax special paper himself, the low economic and administration efficiency. Combining with the actual collection and management, it interprets the tax administration, the tax collecters and the tax payers existing problems of the police implementation .
The forth part is the cause analysis on the legal reasons and the implementation reasons of policy, and devided the legal reasons into the cause of lower law decided , the cause of policy issues no linked, the cause of policy decide the right of the taxpayer, the cause of policy decide right of the decider and the knowing and obey the policy. The police implementation reasons of policy is specificly analyses the tax administration itself reasons and the out reasons, the tax collecters reasons , the tax payers reasons and the social , government reasons etc.
The fifth part puts forward the solutions to the policy issues through studying international experiences and effective practices as well as domestic actual tax collection, bring out the higher law to hence the police implementation, reform the added tax policy to bring the higher efficiency and the higher fairness, reform the law of tax collection and the relevant law to the higher collection, hence the management into tax government to bring the higher efficiency, reform the tax devide policy to the higher link of the tax policy and the tax work.
第一部分为导论。主要阐明了选题的意义,对以前学者研究的状况作了简要说明,提出了本文的研究方法和创新之处。
第二部分是政策综述,对小规模纳税人和相关增值税政策进行了界定,对相关征管政策规定进行了简述。
第三部分从政策公平、效率和执行的角度对政策问题作具体分析,分析了小规模纳税人增值税名义税负过高、不能享受购进税款抵扣和开具增值税专用发票的政策公平问题和经济效率低和行政效率不高的政策效率问题,并结合征管实际剖析了税务机关、税务人员和纳税人三方在政策执行中存在的问题。
第四部分从政策法制原因和政策主体及环境原因对政策问题开展问题成因分析,对政策问题主要从政策法律层次因素、政策规定脱节因素、政策制定权益因素、政策制定赋予权力因素及政策认同和遵从因素等五个法制因素方面和税务机关主观因素、税务机关客观因素、纳税人因素、税务人员因素和和社会、政府环境因素等五个政策主体和环境因素进行具体分析。
第五部分通过借鉴国际有效做法和经验,结合国内的征管实际和国情,针对小规模纳税人增值税政策问题提出解决问题的对策,即提升法律层次以加强政策执行性、完善增值税税制以提高政策效率并兼顾政策公平、完善征管法及相关法律以提高税收征收比例、加强内部管理以提高政策效率、完善财税体制以逐步实现政策目标与工作目标的高度统一。
Since the tax reform in 1994, value-added tax paying of small-scale taxpayers has been in the stage of "rule of man". After more than 10 years of development, China is in a critical period of vigorously promoting the "rule of law" , because small taxpayers occupy over 90 percent of all taxpayers and a large number of small enterprises and individual industrial and commercial households are managed as small-scale taxpayers. Due to the reasons of the policy itself and the weak implementation, its impossible to achieve the goal of governing the tax legally in the collection and management of value added tax paying of small-scale taxpayers unless to reform the relevant policy and carry out strict management and heavy penalties. This article probes small-scale taxpayers VAT policy from the perspective of public policy.
The first part introduce the main meaning of select this subject, and give a brief description of the situation by the previous studies scholars, put forward this innovation and research methods.
The second part is comprehensive description of the small-scale taxpayers policy, the conception were defined, the relevant policy were simply described ;
The third part analyses the policy issues caused from the angle of policy fairness, efficiency and implementation. Then it specific analyses the unfair problems of the higher pay the value added tax paying of small-scale taxpayers , can't minus the tax of payout and can't write the added tax special paper himself, the low economic and administration efficiency. Combining with the actual collection and management, it interprets the tax administration, the tax collecters and the tax payers existing problems of the police implementation .
The forth part is the cause analysis on the legal reasons and the implementation reasons of policy, and devided the legal reasons into the cause of lower law decided , the cause of policy issues no linked, the cause of policy decide the right of the taxpayer, the cause of policy decide right of the decider and the knowing and obey the policy. The police implementation reasons of policy is specificly analyses the tax administration itself reasons and the out reasons, the tax collecters reasons , the tax payers reasons and the social , government reasons etc.
The fifth part puts forward the solutions to the policy issues through studying international experiences and effective practices as well as domestic actual tax collection, bring out the higher law to hence the police implementation, reform the added tax policy to bring the higher efficiency and the higher fairness, reform the law of tax collection and the relevant law to the higher collection, hence the management into tax government to bring the higher efficiency, reform the tax devide policy to the higher link of the tax policy and the tax work.
引文
[1]国家税务总局统计资料.中国税务出版社,2006年版,第47页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第14页.
[2]湖北省国税局统计资料,2006年版,第182页.
[1]湖北国税年鉴.湖北省国家税务局.2005年版,第96页.
[1]中国税务,中国税务出版社,1998,10,第78页..
[1]湖北省国税局稽查统计资料,2006年版,第26页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第23页.
[1]亚当.斯密:《国富论》下卷,商务印书馆,1974年版,第385页.
[2]贾绍华:《中国税收流失问题研究》,中国财经出版社,2002年版,第61页
[3]湖北国税统计资料1994年版,第26页;2004年版,第67页;2005年版,第35页;2006年版,第23页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第225页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第154页
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第212页.
[2]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第25页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第139页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第246页.
[2]列宁:《列宁全集》,中文2版,41卷,北京,中国人民出版社,1986年版,第140页.
[3]梁明:《税收流失经济分析》,中国人民大学出版社,2000年版,第85页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第248页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第247页.
[2]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第253页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第127页.
[2]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第248页.
[1]亚当.斯密:《国富论》下卷,商务印书馆,1974年版,第385页.
[1]安福仁:《政府职能与税收问题研究》,东北财大出版社,2002年版,第96页.
[1]王乔 席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第57页.
[2]武汉市国税局课题组:《中国税务学会论文汇编》,2002年版,第178页.
[3]王乔 席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第59页.
[1]财政部税收司:《流转税的改革与政策选择》,中国财政经济出版社,2002年版,第156页.
[1]王乔、席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第66页.
[2]王乔、席卫群,《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第66页.
[1]王乔、席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第195页.
[1]国家税务总局统计资料,2006年版,第38页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第135页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第118页.
[2]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第119页.
[1]中国论文下载中心,刘静谣http://www.studa.net/shuiwu/070903/11411283-2.html
[1]梁明:《税收流失经济分析》,中国人民大学出版社,2000版,第87页.
[2]梁明,税收流失经济分析,中国税务2005[8],第81页.
[1]国务院:中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则,1993年:
[2]全国人大:中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则,2001年;
[3]国家税务总局:增值税小规模纳税人管理暂行办法,2002年;
[4]财政部税务司:《流转税的改革与政策选择》,中国财政经济出版社,2002年:
[5]中国税务学会:《2002年全国税收理论研讨会文集》,中国税务出版社,2003年;
[6]中国税务学会:《2003年全国税收理论研讨会文集》,中国税务出版社,2004年;
[7]湖北省税务学会:《2002年湖北省税收调研成果文集》,系统内部刊物,2003年;
[8]湖北省税务学会:(2003年湖北省税收调研成果文集》,系统内部刊物,2004年;
[9]庞凤喜:《增值税制国际比较》,中国财政经济出版社,1996年;
[10]安福仁:《政府职能与税收问题研究》,东北财经大学出版社,2002年;
[11]张成福、党秀云:《公共管理学》,中国人民大学出版社,2001年;
[12]王诗宗:《公共政策:理论与方法》,浙江大学出版社,2003年;
[13]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年;
[14]杨志清:《发达国家税收征集和监控制度》,北京时事出版社,2001年;
[15]王乔、席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1996年;
[16]梁明:《税收流失经济分析》,中国人民大学出版社,2000年;
[17]于洪:《中国税负归宿研究》,上海财经大学出版社,2004年;
[18]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年;
[19][英]西蒙·詹姆斯·诺布斯:《税收经济学》,中国财政经济出版社,1998年;
[20][美]罗森:《财政学》,中国财政经济出版社,1992年;
[21]Atkinson,A.B.(1973).optimal Tax and the Direct Versus Indirect Tax controversy,Canadian journal of Economics,10.
[1]陈丽卿,关于增值税起征点调整后个体税收的征管[J],税务研究,2004,1;
[2]韩霖,关于增值税起征点改为免征额的探讨[J],税务研究,2003,9;
[3]王小平,完美增值税小规模纳税人税收政策的研究[J],中国税务,2002,5;
[4]秦磊,中小企业发展与政策支持[J],税务研究,2003,6;
[5]黄凤羽,深化税制改革的理性思考与政策选择[J],中国税务,2003,10;
[6]丁少飞,关于小规模纳税人存在问题的深层次思考[J],中国税务,2006,9;
[7]李小晗,质疑现行小规模纳税人征管[J],中国经济期刊,2004,27;
[8]邹涛,浅议小规模纳税人的征管中存在的问题及对策[J],税务研究,2006,3;
[9]刘广仲,小规模纳税人政策面临困惑[J],税务研究,2006,8;
[10]黄文孟,小规模纳税人企业税收征管问题分析及建议[J],税务研究,2004,12;
[11]黄秋萍,增值税小规模纳税人存在的问题及解决[J],中国税务,2006,10;
[12]张海英,刍议小规模纳税人转换为一般纳税人的税制脱节[J],中国税务,2006,8:
[13]黄凯东,浅议现行增值税制对小规模纳税人的影响及政策效应[J],江苏国税调研,2003,12;
[14]张君秀,小规模纳税人征收管理不容忽视[J],湖北国税,2006,6;
[15]河北省国税局课题组,关于完善增值税小规模纳税人的征税规定和管理办法的思考[J],中国税务,2006,12。
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第14页.
[2]湖北省国税局统计资料,2006年版,第182页.
[1]湖北国税年鉴.湖北省国家税务局.2005年版,第96页.
[1]中国税务,中国税务出版社,1998,10,第78页..
[1]湖北省国税局稽查统计资料,2006年版,第26页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第23页.
[1]亚当.斯密:《国富论》下卷,商务印书馆,1974年版,第385页.
[2]贾绍华:《中国税收流失问题研究》,中国财经出版社,2002年版,第61页
[3]湖北国税统计资料1994年版,第26页;2004年版,第67页;2005年版,第35页;2006年版,第23页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第225页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第154页
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第212页.
[2]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第25页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第139页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第246页.
[2]列宁:《列宁全集》,中文2版,41卷,北京,中国人民出版社,1986年版,第140页.
[3]梁明:《税收流失经济分析》,中国人民大学出版社,2000年版,第85页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第248页.
[1]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第247页.
[2]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第253页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第127页.
[2]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年版,第248页.
[1]亚当.斯密:《国富论》下卷,商务印书馆,1974年版,第385页.
[1]安福仁:《政府职能与税收问题研究》,东北财大出版社,2002年版,第96页.
[1]王乔 席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第57页.
[2]武汉市国税局课题组:《中国税务学会论文汇编》,2002年版,第178页.
[3]王乔 席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第59页.
[1]财政部税收司:《流转税的改革与政策选择》,中国财政经济出版社,2002年版,第156页.
[1]王乔、席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第66页.
[2]王乔、席卫群,《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第66页.
[1]王乔、席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1994年版,第195页.
[1]国家税务总局统计资料,2006年版,第38页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第135页.
[1]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第118页.
[2]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年版,第119页.
[1]中国论文下载中心,刘静谣http://www.studa.net/shuiwu/070903/11411283-2.html
[1]梁明:《税收流失经济分析》,中国人民大学出版社,2000版,第87页.
[2]梁明,税收流失经济分析,中国税务2005[8],第81页.
[1]国务院:中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则,1993年:
[2]全国人大:中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则,2001年;
[3]国家税务总局:增值税小规模纳税人管理暂行办法,2002年;
[4]财政部税务司:《流转税的改革与政策选择》,中国财政经济出版社,2002年:
[5]中国税务学会:《2002年全国税收理论研讨会文集》,中国税务出版社,2003年;
[6]中国税务学会:《2003年全国税收理论研讨会文集》,中国税务出版社,2004年;
[7]湖北省税务学会:《2002年湖北省税收调研成果文集》,系统内部刊物,2003年;
[8]湖北省税务学会:(2003年湖北省税收调研成果文集》,系统内部刊物,2004年;
[9]庞凤喜:《增值税制国际比较》,中国财政经济出版社,1996年;
[10]安福仁:《政府职能与税收问题研究》,东北财经大学出版社,2002年;
[11]张成福、党秀云:《公共管理学》,中国人民大学出版社,2001年;
[12]王诗宗:《公共政策:理论与方法》,浙江大学出版社,2003年;
[13]陈振明:《公共政策分析》,中国人民大学出版社,2003年;
[14]杨志清:《发达国家税收征集和监控制度》,北京时事出版社,2001年;
[15]王乔、席卫群:《比较税制》,中国财政经济出版社,1996年;
[16]梁明:《税收流失经济分析》,中国人民大学出版社,2000年;
[17]于洪:《中国税负归宿研究》,上海财经大学出版社,2004年;
[18]梁俊娇:《税收征管效率研究》,中国财政经济出版社,2006年;
[19][英]西蒙·詹姆斯·诺布斯:《税收经济学》,中国财政经济出版社,1998年;
[20][美]罗森:《财政学》,中国财政经济出版社,1992年;
[21]Atkinson,A.B.(1973).optimal Tax and the Direct Versus Indirect Tax controversy,Canadian journal of Economics,10.
[1]陈丽卿,关于增值税起征点调整后个体税收的征管[J],税务研究,2004,1;
[2]韩霖,关于增值税起征点改为免征额的探讨[J],税务研究,2003,9;
[3]王小平,完美增值税小规模纳税人税收政策的研究[J],中国税务,2002,5;
[4]秦磊,中小企业发展与政策支持[J],税务研究,2003,6;
[5]黄凤羽,深化税制改革的理性思考与政策选择[J],中国税务,2003,10;
[6]丁少飞,关于小规模纳税人存在问题的深层次思考[J],中国税务,2006,9;
[7]李小晗,质疑现行小规模纳税人征管[J],中国经济期刊,2004,27;
[8]邹涛,浅议小规模纳税人的征管中存在的问题及对策[J],税务研究,2006,3;
[9]刘广仲,小规模纳税人政策面临困惑[J],税务研究,2006,8;
[10]黄文孟,小规模纳税人企业税收征管问题分析及建议[J],税务研究,2004,12;
[11]黄秋萍,增值税小规模纳税人存在的问题及解决[J],中国税务,2006,10;
[12]张海英,刍议小规模纳税人转换为一般纳税人的税制脱节[J],中国税务,2006,8:
[13]黄凯东,浅议现行增值税制对小规模纳税人的影响及政策效应[J],江苏国税调研,2003,12;
[14]张君秀,小规模纳税人征收管理不容忽视[J],湖北国税,2006,6;
[15]河北省国税局课题组,关于完善增值税小规模纳税人的征税规定和管理办法的思考[J],中国税务,2006,12。