企业预算管理的困境与对策研究
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摘要
企业预算工具在西方国家的应用已经有100多年的历史,在我国的正式应用也有20年左右的历史。无论在西方还是我国,预算管理长期居于企业管理控制系统的核心地位。然而近年来,预算管理在新的经济社会环境中面临着一定的困境,学术界和实务界从多个角度对预算管理的效果提出了质疑和批评。本文采用规范研究和实证研究相结合的方法,深入探讨预算管理困境的成因,经营环境对预算功能定位的影响,以及缓解预算管理困境的建议。通过本研究,期望为我国企业更有效地开展预算管理提供有益的启迪。
本文的基本观点是：就预算工具本身而言,滚动预算、弹性预算等先进的预算技术方法以及计算机信息化手段在实践中的应用不足,影响了预算管理的时效性。就企业对预算的运用方式而言,“决策导向型”和“控制导向型”功能定位之间存在相互制约的关系,如果企业兼顾追求两种导向,会使预算的决策和控制功能都难以得到充分发挥；引起这种制约效应的深层次原因是人性的利己动机的存在。面临着高度竞争或者高度复杂的外部环境的企业,更容易出现对预算功能的不理性定位,造成预算管理困境。为了缓解预算管理困境,应当从解决预算使用中的问题和预算工具本身的问题两个方面着手。对预算的两种基本功能都有强烈需求的企业,建议侧重发挥决策功能并弱化控制功能定位；对预算的两种基本功能已经有所侧重的企业,可以维持目前的模式,但要采取措施尽可能地减少副作用；不论处于何种环境下的企业,都应当积极发展和应用先进的预算技术手段,改善预算工具本身对环境适应性的不足。
本文共分七章：第一章介绍本文的研究动机、研究内容和结构安排。第二章主要沿着管理思想和预算功能演变两条脉络,对企业预算在西方和我国的发展历程进行梳理。第三章主要结合企业管理理论以及“三论”,提出研究预算问题的理论基础,并对国内外关于预算功能、预算管理困境等方面的研究文献进行综述。第四章主要从理论上分析预算管理困境产生的背景和原因,分别从企业管理中固有的问题、预算工具本身的问题、预算使用中的问题等三个方面进行分析。第五章主要通过问卷调查的实证分析方法,判(?)我国企业应用预算工具的现状,并通过对问卷调查数据的因子分析和回归分析,深入研究企业面临的内部和外部环境特征对预算不合理使用的影响,验证相关研究假说。第六章主要从预算管理流程、管理职能和管理学思想发展史等角度,分析预算的本质,在此基础上提出缓解预算管理困境的总体思路和具体建议。第七章总结了本文的研究思路和结论,也分析了本文的创新与局限以及未来研究方向。
The application of budgeting system in western countries has a history over100years, and its formal application in China has been about20years. No matter in western or China, budgeting system has been in the core status of Management and Control System for a long time. But in recent years, budgeting system is in the face of intense criticism and doubt with the change of economic climate. This dissertation discusses the possible causes of the dilemma of budget management, the effect of business environment on the functional localization of budgeting, and the possible ways to ease the dilemma of budget management. The research adopted the logical positive approach as well as empirical approach. Through this research, valuable enlightenment is expected to be provided for budget management experiences.
The basic viewpoints of the dissertation include the following:Budgeting has two basic functions—decision support function and control support function; If an enterprise pursues the former function (decision orientation) as well as the latter function (control orientation), then the pursuit implies irrational application and will cause the function disorder of budgeting system; At the same time, the budgeting system itself also has certain deficiencies. The reasons above bring about the budget management dilemma. The enterprises faced with highly competitive or highly complex external environment are more likely to apply budgeting system unreasonably, which results in a more serious dilemma phenomenon. In order to alleviate the dilemma, we should solve problems from such two angles as application method of budgeting system and budgeting system itself, and lean overmuch on the former angle. For those enterprises who have strong demand on both two basic functions, the proposal will be separate them, focus on the decision support function and weaken the control support function; For those who have already emphasis on an particular function, the proposal may be maintain the current selection, and take measures to reduce its side effects as far as possible; For all enterprises in whatever kind of environment, the proposal will be energetically develop and apply advanced budgeting technology means, so as to improve the adaptability of budgeting system to around environment.
The dissertation is divided into seven chapters:Chapter1presents the motivation, main content and structure arrangement of the dissertation. Chapter2mainly clears the development process of budgeting system in the west and China along. The review is along two lines, namely, the management thought history and the budgeting functions evolution. Chapter3puts forward the theoretical foundations of the research, which include Enterprise Management, System Theory7, Cybernetics and Information Theory. And then reviews the related literature at home and abroad about the budgeting function, budget management dilemma. Chapter4theoretically analyses the causes and backgrounds of budget management dilemma, respectively from three aspects—the inherent factors in Enterprise Management, budgeting system itself, and the application method of budgeting system. Chapter5basically tries to find out the present application of budgeting system in China by the means of questionnaire survey. On the basis of data collection, makes in-depth research about what effect the internal and external environment acts on the unreasonable application of budgeting system. The study adopts empirical analysis method. Chapter6mainly analyzes the nature of budgeting based on three angles—budget management processes, functions of general management, and the latest progress of management thought. On that basis, puts forward the overall thinking and concrete ideas about how to alleviate budget management dilemma. Chapter7summarizes the overall demonstration frame and the conclusions of the research, in addition, points out the innovations and limitations of the research and future research prospects.
本文的基本观点是：就预算工具本身而言,滚动预算、弹性预算等先进的预算技术方法以及计算机信息化手段在实践中的应用不足,影响了预算管理的时效性。就企业对预算的运用方式而言,“决策导向型”和“控制导向型”功能定位之间存在相互制约的关系,如果企业兼顾追求两种导向,会使预算的决策和控制功能都难以得到充分发挥；引起这种制约效应的深层次原因是人性的利己动机的存在。面临着高度竞争或者高度复杂的外部环境的企业,更容易出现对预算功能的不理性定位,造成预算管理困境。为了缓解预算管理困境,应当从解决预算使用中的问题和预算工具本身的问题两个方面着手。对预算的两种基本功能都有强烈需求的企业,建议侧重发挥决策功能并弱化控制功能定位；对预算的两种基本功能已经有所侧重的企业,可以维持目前的模式,但要采取措施尽可能地减少副作用；不论处于何种环境下的企业,都应当积极发展和应用先进的预算技术手段,改善预算工具本身对环境适应性的不足。
本文共分七章：第一章介绍本文的研究动机、研究内容和结构安排。第二章主要沿着管理思想和预算功能演变两条脉络,对企业预算在西方和我国的发展历程进行梳理。第三章主要结合企业管理理论以及“三论”,提出研究预算问题的理论基础,并对国内外关于预算功能、预算管理困境等方面的研究文献进行综述。第四章主要从理论上分析预算管理困境产生的背景和原因,分别从企业管理中固有的问题、预算工具本身的问题、预算使用中的问题等三个方面进行分析。第五章主要通过问卷调查的实证分析方法,判(?)我国企业应用预算工具的现状,并通过对问卷调查数据的因子分析和回归分析,深入研究企业面临的内部和外部环境特征对预算不合理使用的影响,验证相关研究假说。第六章主要从预算管理流程、管理职能和管理学思想发展史等角度,分析预算的本质,在此基础上提出缓解预算管理困境的总体思路和具体建议。第七章总结了本文的研究思路和结论,也分析了本文的创新与局限以及未来研究方向。
The application of budgeting system in western countries has a history over100years, and its formal application in China has been about20years. No matter in western or China, budgeting system has been in the core status of Management and Control System for a long time. But in recent years, budgeting system is in the face of intense criticism and doubt with the change of economic climate. This dissertation discusses the possible causes of the dilemma of budget management, the effect of business environment on the functional localization of budgeting, and the possible ways to ease the dilemma of budget management. The research adopted the logical positive approach as well as empirical approach. Through this research, valuable enlightenment is expected to be provided for budget management experiences.
The basic viewpoints of the dissertation include the following:Budgeting has two basic functions—decision support function and control support function; If an enterprise pursues the former function (decision orientation) as well as the latter function (control orientation), then the pursuit implies irrational application and will cause the function disorder of budgeting system; At the same time, the budgeting system itself also has certain deficiencies. The reasons above bring about the budget management dilemma. The enterprises faced with highly competitive or highly complex external environment are more likely to apply budgeting system unreasonably, which results in a more serious dilemma phenomenon. In order to alleviate the dilemma, we should solve problems from such two angles as application method of budgeting system and budgeting system itself, and lean overmuch on the former angle. For those enterprises who have strong demand on both two basic functions, the proposal will be separate them, focus on the decision support function and weaken the control support function; For those who have already emphasis on an particular function, the proposal may be maintain the current selection, and take measures to reduce its side effects as far as possible; For all enterprises in whatever kind of environment, the proposal will be energetically develop and apply advanced budgeting technology means, so as to improve the adaptability of budgeting system to around environment.
The dissertation is divided into seven chapters:Chapter1presents the motivation, main content and structure arrangement of the dissertation. Chapter2mainly clears the development process of budgeting system in the west and China along. The review is along two lines, namely, the management thought history and the budgeting functions evolution. Chapter3puts forward the theoretical foundations of the research, which include Enterprise Management, System Theory7, Cybernetics and Information Theory. And then reviews the related literature at home and abroad about the budgeting function, budget management dilemma. Chapter4theoretically analyses the causes and backgrounds of budget management dilemma, respectively from three aspects—the inherent factors in Enterprise Management, budgeting system itself, and the application method of budgeting system. Chapter5basically tries to find out the present application of budgeting system in China by the means of questionnaire survey. On the basis of data collection, makes in-depth research about what effect the internal and external environment acts on the unreasonable application of budgeting system. The study adopts empirical analysis method. Chapter6mainly analyzes the nature of budgeting based on three angles—budget management processes, functions of general management, and the latest progress of management thought. On that basis, puts forward the overall thinking and concrete ideas about how to alleviate budget management dilemma. Chapter7summarizes the overall demonstration frame and the conclusions of the research, in addition, points out the innovations and limitations of the research and future research prospects.
引文
5参考苏寿堂著,以目标利润为导向的企业预算管理[M].北京：经济科学出版社,2001；高晨,企业预算管里：以战略为导向[M].北京：中国财政经济出版社,2004。
6参考中国会计学会管理会计专业委员会,我国企业预算管理的引进与发展[J].会计研究,2008(9)；刘俊勇著,全面预算管理：战略的观点[M].北京：中国税务出版社,2006.
11资料来源：参照Abbass F.Alkhafaji著.张春萍、解淑青译.战略管理：制定、执行及动态环境控制[M].北京：经济管理出版社,2005.
18资料来源：Jensen M. C., Corporate budgeting is broken—let's fix it [J]. Harvard Business Review,2001 (11):97.
29资料来源：Jensen M. C., Corporate budgeting is broken—let's fix it [J]. Harvard Business Review,2001 (11):98.
31见国务院国资委谍题组著,国有企业内部控制框架[M].机械工业出版社,2009.
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