建立与完善纳税服务体系研究
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摘要
纳税服务是税务机关依据税收法律、行政法规的规定,在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中,向纳税人提供的服务事项和措施。建立和完善纳税服务体系,对于维护纳税人的合法权益、促使纳税人依法诚信纳税、建设和谐税务具有重要和深远的意义。
我国《税收征收管理法》对纳税服务赋予了新的内涵,将“纳税申报和优化服务”作为税收征管模式的重要内容,意味着我国税收征管工作从“监督型”向“服务型”转变,为适应这一重大转变,税务机关必须对自身的职能重新进行的界定并加以调整,必须更新纳税服务理念,顺应时代发展的需求,努力构建服务型税务组织。同时,在纳税服务已成为世界各国税收征管发展的新战略和大趋势下,纳税服务体系建设体现了“依法治税”的根本要求,纳税服务水平决定了税收征管质量的高低。然而,目前我国对纳税服务体系的理论研究还处在初探阶段,其特征是缺乏系统性的,没有形成科学、合理的全面制度模式。因此,构建一个科学的、合理的适合我国国情的服务型税收征收管理体系,是对我国税收征管理论与实践研究的延续、完善和发展。这正是本文立题研究的出发点。
本文从理论与实证分析研究层面,系统分析我国纳税服务体系的构建问题,在以纳税人为中心的纳税服务理念下,建立一种有别于目前“以税务机关为中心”的管制型纳税服务,并将纳税服务的研究视角置于新公共服务理论、顾客服务理念、新制度经济学理论的框架之下。目的是通过从这些理论中汲取具有普遍意义的有益成果或精华运用于我国纳税服务体系的研究之中,把握我国纳税服务的现实,借鉴纳税服务在西方发达国家中的实践成果,寻求完善我国纳税服务体系的对策和建议。通过对云南省潞西市企业的问卷调查分析,进一步验证纳税服务体系的运行对减少纳税成本和提高纳税遵从度的积极效应。为达到上述目的,全文紧扣“纳税服务”这个研究主题,从“新公共服务理论、顾客服务理念、新制度经济学理论”研究视角出发,贯穿了“为纳税人为中心”这条主线,主要遵循“理论分析——现实分析——对策措施(包括制度设计、流程再造、战略任务、绩效评价)”的基本逻辑来展开。
Tax Service is the tax authorities based on tax laws, administrative regulations, tax collection, management, inspection and implementation of tax laws and relief process, the services provided to the taxpayer matters and measures. Establish and improve tax service system, for maintaining the legitimate rights and interests of taxpayers, to promote integrity of the taxpayer shall pay taxes, building a harmonious tax has important and far-reaching significance.
China’s "Tax Collection and Administration" right tax services gives new meaning, the tax authorities must be defining functions and to readjustment must update tax service idea, the times developments, strive to construct Tax service Organization. Tax Service tax collection has become the world developing new strategies and major trends, tax service system in the concept of "tax according to law" the fundamental requirement, tax service quality determines the level of tax collection. However, the Tax Service in our country is still in the theoretical study of phase, characterized by a lack of systematic, not a scientific, rational comprehensive system model. Therefore, build a scientific and reasonable conditions of service for our tax collection and management system of our country's tax collection and management theory and practice of continuity, improvement and development. This is the article, title starting point for research.
This article from the level of theoretical and empirical analysis, systematically how to establish and improve China's tax service system are discussed. Specifically: In this paper, the theme of the System of China's Tax Service, with taxpayers to center , one kind of different. from the present "with the tax authorities to center" type of control tax services and tax services for study place new public service theory perspective, the customer service concept, the new system under the framework of economic theory. Purpose is to learn through from these theories of universal significance of useful results, or the essence of taxes applied to my service system under study, to grasp the reality of our tax services, tax services in Western developed countries learn from the practice of the results, for improving our tax service system responses and suggestions. Luxi City, Yunnan Province, through a questionnaire survey of enterprises, further evidence of the operation of Tax Service to reduce costs and improve tax compliance of the positive effect of tax. To achieve the above purpose, text throughout the center on the "taxable service" in this research topic, from the "new public service, customer service concepts, new institutional economics" research perspective, through a "center for the taxpayers," the main line mainly follow the "theory - the reality of analysis- countermeasures (including system design, process reengineering, strategic task, performance evaluation)," The basic logic to start.
我国《税收征收管理法》对纳税服务赋予了新的内涵,将“纳税申报和优化服务”作为税收征管模式的重要内容,意味着我国税收征管工作从“监督型”向“服务型”转变,为适应这一重大转变,税务机关必须对自身的职能重新进行的界定并加以调整,必须更新纳税服务理念,顺应时代发展的需求,努力构建服务型税务组织。同时,在纳税服务已成为世界各国税收征管发展的新战略和大趋势下,纳税服务体系建设体现了“依法治税”的根本要求,纳税服务水平决定了税收征管质量的高低。然而,目前我国对纳税服务体系的理论研究还处在初探阶段,其特征是缺乏系统性的,没有形成科学、合理的全面制度模式。因此,构建一个科学的、合理的适合我国国情的服务型税收征收管理体系,是对我国税收征管理论与实践研究的延续、完善和发展。这正是本文立题研究的出发点。
本文从理论与实证分析研究层面,系统分析我国纳税服务体系的构建问题,在以纳税人为中心的纳税服务理念下,建立一种有别于目前“以税务机关为中心”的管制型纳税服务,并将纳税服务的研究视角置于新公共服务理论、顾客服务理念、新制度经济学理论的框架之下。目的是通过从这些理论中汲取具有普遍意义的有益成果或精华运用于我国纳税服务体系的研究之中,把握我国纳税服务的现实,借鉴纳税服务在西方发达国家中的实践成果,寻求完善我国纳税服务体系的对策和建议。通过对云南省潞西市企业的问卷调查分析,进一步验证纳税服务体系的运行对减少纳税成本和提高纳税遵从度的积极效应。为达到上述目的,全文紧扣“纳税服务”这个研究主题,从“新公共服务理论、顾客服务理念、新制度经济学理论”研究视角出发,贯穿了“为纳税人为中心”这条主线,主要遵循“理论分析——现实分析——对策措施(包括制度设计、流程再造、战略任务、绩效评价)”的基本逻辑来展开。
Tax Service is the tax authorities based on tax laws, administrative regulations, tax collection, management, inspection and implementation of tax laws and relief process, the services provided to the taxpayer matters and measures. Establish and improve tax service system, for maintaining the legitimate rights and interests of taxpayers, to promote integrity of the taxpayer shall pay taxes, building a harmonious tax has important and far-reaching significance.
China’s "Tax Collection and Administration" right tax services gives new meaning, the tax authorities must be defining functions and to readjustment must update tax service idea, the times developments, strive to construct Tax service Organization. Tax Service tax collection has become the world developing new strategies and major trends, tax service system in the concept of "tax according to law" the fundamental requirement, tax service quality determines the level of tax collection. However, the Tax Service in our country is still in the theoretical study of phase, characterized by a lack of systematic, not a scientific, rational comprehensive system model. Therefore, build a scientific and reasonable conditions of service for our tax collection and management system of our country's tax collection and management theory and practice of continuity, improvement and development. This is the article, title starting point for research.
This article from the level of theoretical and empirical analysis, systematically how to establish and improve China's tax service system are discussed. Specifically: In this paper, the theme of the System of China's Tax Service, with taxpayers to center , one kind of different. from the present "with the tax authorities to center" type of control tax services and tax services for study place new public service theory perspective, the customer service concept, the new system under the framework of economic theory. Purpose is to learn through from these theories of universal significance of useful results, or the essence of taxes applied to my service system under study, to grasp the reality of our tax services, tax services in Western developed countries learn from the practice of the results, for improving our tax service system responses and suggestions. Luxi City, Yunnan Province, through a questionnaire survey of enterprises, further evidence of the operation of Tax Service to reduce costs and improve tax compliance of the positive effect of tax. To achieve the above purpose, text throughout the center on the "taxable service" in this research topic, from the "new public service, customer service concepts, new institutional economics" research perspective, through a "center for the taxpayers," the main line mainly follow the "theory - the reality of analysis- countermeasures (including system design, process reengineering, strategic task, performance evaluation)," The basic logic to start.
引文
[1]安体富、任强,2006:《国外税务机关如何为纳税人服务》[J],中国税务报第5期,第1-15页。
[2]陈建国,2005:《新公共管理视角下我国纳税服务体系的构建》[J],《经济师》第2期,第37-40页。
[3]丛明,2005:《优化纳税服务是税收工作的重要基石》[J],中国税务。
[4]《德国纳税服务的经验与启示》[J],2004:《税务研究》第5期。
[5]《对纳税服务几个基本问题的认识》,2007:《税收征管》第9期,总共第268期。
[6]范坚,1998:《论税收征管中的“为纳税人服务”》[J],《税务研究》第4期。
[7]范立新、潘力,2006:《市场经济条件下纳税服务的制度条件与思路创新》[J],重庆国税网。
[8]冯翔宇,2006:《加拿大纳税服务经验与借鉴》[J],科学网。
[9]傅树林,2001:《澳大利亚纳税服务情况简介》[J],《中国税务》第7期。
[10]葛玲、胡俊坤,2004:《纳税服务内涵分析》[J],中国税务报第3期。
[11]《关于加强纳税服务工作的通知》,国税发[2003]38号,国家税务总局网。
[12]《关于加强征管工作若干意见的通知》,国税发[2004]108号,国家税务总局网。
[13]国家税务总局税收征管改革办公室编,1999:《税收征管业务规程》,北京:中国税务出版社。
[14]国家税务总局征收管理司编,2002,《税收征收管理法及其实施细则释义》[J]:中国税务出版社。
[15]郝军辉,2006:《纳税服务:写入税收篇章的全球运动》[J],《中国纳税人》第6期,第31-34页。
[16]黄然强,2005:《论服务型政府的创建》,《科技创业》第3期。
[17]靖树春,《关于纳税服务几个基本问题的思考》[J],山东地税网。
[18]李思温,《税收征管业务规程》[M],中国税务出版社,第176-332页。
[19]卢现祥,1996:《西方新制度经济学》[M],中国发展出版社,第45页。
[20]麻勇爱,2002:《纳税服务的经济学分析-纳税人遵从理论及其借鉴意义》[J],《涉外税务》第4期。
[21]《纳税服务工作规范(试行)》,2005,国家税务总局网。
[22]宋庆、姜浩,2005:《日本纳税服务简介与借鉴》[J],辽宁国税网。
[23]王德平,2004:《建立现代的纳税服务体系》[J],《税务研究》第1期。
[24]王明毅,2006:《构建现代化纳税服务体系》[J],《合作经济与科技》第8期,第30-33页。
[25]谢旭人,2007:《加强和优化纳税服务、构建和谐税收征纳关系》[J],《中国税务》第7期。
[26]徐萍,2003:《征管新格局下的纳税服务体系构建》[J],《四川财政》第10期,第132-133页。
[27]杨荣学,2005:《关于澳大利亚税收情况的考察报告》[J],辽宁国税网,第5-9页。
[28]杨卫红,2009:《对建立纳税服务体系的思考》,《扬州大学税务学院学报》第2期。
[29]以纳税人为本,2006:《完善税收征管——对新加坡和澳大利亚税收征管考察的启示[J],广西干部教育网,第75-79页。
[30]袁梅,2003:《建立与完善纳税服务体系的思考》[J],《江西财经与会计》第12期,第53-55页。
[31]张瑞利,2000:《借鉴美国经验完善我国地方税收体系的几点思考》[J],《吉林财税》,第15-38页。
[32]张馨,2001:《税收价格论:理念更新和现实意义》[J],《税务研究》第6期。
[33]J·佩帕特、P·罗兰著,1999:《业务流程再造》[M],中信出版社,第43-50页。
[34]J·佩帕特、P·罗兰著,2003:《业务流程再造精要》[M],高峻山译,中信出版社,第50-60页。
[35][美]戴维·奥斯本、特德·盖布勒,1996:《改革政府》[M],上海译文出版社。
[36][美]James T.C.Teng著,2003:《流程再造:理论、方法和技术》[M],梅绍祖译,清华大学出版社,第41-57页。
[37][美]罗伯特·B.登哈特,2003:《公共组织理论》[M],中国人民大学出版社,第99-141页。
[38][美]罗伯特·B.登哈特、珍妮特·V.登哈特,刘俊生,2002:《新公共服务:服务而非掌舵》[J],中国行政管理,第69-103页。
[38]罗伯特·B.登哈特,2003:《公共组织理论》(第三版)[M],中国人民大学出版社,第207页。
[39][美]Michael Hammer著,洪瑞麟译,1998:《超越改造:流程导向世界中的工作与生活》[M],台湾牛顿时代书业,第11页。
[40][美]珍妮特·V.登哈特,罗伯特·B.登哈特,2004:《新公共服务——服务而不是掌舵》[M],中国人民大学出版社,丁煌译,第6-9页。
[41][美]珍妮特·V.登哈特、罗伯特·B.登哈特,2004:《新公共服务:服务而不是掌舵》[M],中国人民大学出版社,第91-105页。
[42]威鲁,2004:《税务组织绩效管理理论与实践》[M],中国税务出版社,第57-58页。
[43]威鲁,2004:《税务组织绩效管理理论与实践》[M],中国税务出版社,第160-164页。
[44]B.j.M. Ale, 2005,Tolerable or Acceptable: A Comparison of Risk Regulation in the United Kingdom and in the Netherlandst [J], Risk Analysis, pp231-241.
[45]Federal In land Revenue, 2006, Ministry of Finance, Final Report of Customers' Satisfaction Survey.
[46]Federal Tax Oversight Committee, 2006,Abstract of Survey of Method of Tax Service.
[47]HananerM.,ChwnpyJ .1993,“Reengineeringth ecorporation:a manifest of or business revolution.”Harper Collins Publishers.
[48]James. A. Fitzsimmons, Mona. J. Fitzsimmons, 2007, Service Management [M].
[49]James Moore, Jay Culver, Bonnie Masterman, 2000, Risk Management for Middle Market Companies[J]. Journal of Applied Corporate Finance, pp112-119.
[50]John D Schatzberg, David Weeks,Security Choice, 2004,Information Effects and Firm Characteristics: A Factor Analytic Approach[J].Journal of Business Finance&Accounting,pp14-15.
[51]J.P.Morgan, 1996, Risk Metrica-Technical. Document.
[52]Nancy C.Roberts.2002,“keeping public officials accountable through dialogue: resolving the paradox.”Public Administration Review, pp.658-669.
[53]Slemrod,J .led.,1992,“Why People Pay Taxes”The University of Michigan Press.
[54]United States Department of the Treasury Office of Tax Policy,2006 ,Strategy of Reducing Tax Gap.
[55] United States Federal Office of Management and Budget,2007 ,Challenges and Strategy of Performance Evaluation.
[56]General Accounting Office. 2002,“IRS's 2002 Tax Filing Season: Returns and Refunds Processed Smoothly;Quality of Assistance Improved”即://www.gao.org.
[57]General Accounting Office.2000,“IRS Resrtucturing Act Implementation.”http ://www.gao.org.
[58]http://tax123.cn/news/csyw/t20100212_599100.shtml
[59]http://tax123.cn/news/csyw/t20100309_600902.shtm
[60]http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137633/n8138817/index.html
[61]http://www.cio.cn/kejian/jdkc/bpr/29.htm.
[62]www.ccra.gc.ca/tips
[63]www.irs.gv
[64]www.sro.vic.gov.au
1黄然强,2003:《论服务型政府的创建》,《科技创业月刊》第3期。
2珍妮特·V.登哈特,罗伯特·B.登哈特,2004:《新公共服务:服务而不是掌舵》[M],中国人民大学出版社。
3?戴维·奥斯本、特德·盖布勒,1996:《改革政府》,上海译文出版社。
4张馨,2001:《税收价格论:理念更新和现实意义》,《税务研究》第6期。
5卢现祥,1996:《西方新制度经济学》,中国发展出版社,第45页。
6傲汀,2004:《中外纳税服务对比分析》,《辽宁税务高等专科学校学报》,第5期。
9 Michael Hammer著,洪瑞麟译,1998:《超越改造:流程导向世界中的工作与生活》,台湾牛顿时代书业,第11页。
10李思温,税收征管业务规程,中国税务出版社,P176-332。
12范坚,1998:《论税收征管中的“为纳税人服务”》,《税务研究》第4期。
13威鲁,税务组织绩效管理理论与实践[M],中国税务出版社,2004.12,P160-164。?
[2]陈建国,2005:《新公共管理视角下我国纳税服务体系的构建》[J],《经济师》第2期,第37-40页。
[3]丛明,2005:《优化纳税服务是税收工作的重要基石》[J],中国税务。
[4]《德国纳税服务的经验与启示》[J],2004:《税务研究》第5期。
[5]《对纳税服务几个基本问题的认识》,2007:《税收征管》第9期,总共第268期。
[6]范坚,1998:《论税收征管中的“为纳税人服务”》[J],《税务研究》第4期。
[7]范立新、潘力,2006:《市场经济条件下纳税服务的制度条件与思路创新》[J],重庆国税网。
[8]冯翔宇,2006:《加拿大纳税服务经验与借鉴》[J],科学网。
[9]傅树林,2001:《澳大利亚纳税服务情况简介》[J],《中国税务》第7期。
[10]葛玲、胡俊坤,2004:《纳税服务内涵分析》[J],中国税务报第3期。
[11]《关于加强纳税服务工作的通知》,国税发[2003]38号,国家税务总局网。
[12]《关于加强征管工作若干意见的通知》,国税发[2004]108号,国家税务总局网。
[13]国家税务总局税收征管改革办公室编,1999:《税收征管业务规程》,北京:中国税务出版社。
[14]国家税务总局征收管理司编,2002,《税收征收管理法及其实施细则释义》[J]:中国税务出版社。
[15]郝军辉,2006:《纳税服务:写入税收篇章的全球运动》[J],《中国纳税人》第6期,第31-34页。
[16]黄然强,2005:《论服务型政府的创建》,《科技创业》第3期。
[17]靖树春,《关于纳税服务几个基本问题的思考》[J],山东地税网。
[18]李思温,《税收征管业务规程》[M],中国税务出版社,第176-332页。
[19]卢现祥,1996:《西方新制度经济学》[M],中国发展出版社,第45页。
[20]麻勇爱,2002:《纳税服务的经济学分析-纳税人遵从理论及其借鉴意义》[J],《涉外税务》第4期。
[21]《纳税服务工作规范(试行)》,2005,国家税务总局网。
[22]宋庆、姜浩,2005:《日本纳税服务简介与借鉴》[J],辽宁国税网。
[23]王德平,2004:《建立现代的纳税服务体系》[J],《税务研究》第1期。
[24]王明毅,2006:《构建现代化纳税服务体系》[J],《合作经济与科技》第8期,第30-33页。
[25]谢旭人,2007:《加强和优化纳税服务、构建和谐税收征纳关系》[J],《中国税务》第7期。
[26]徐萍,2003:《征管新格局下的纳税服务体系构建》[J],《四川财政》第10期,第132-133页。
[27]杨荣学,2005:《关于澳大利亚税收情况的考察报告》[J],辽宁国税网,第5-9页。
[28]杨卫红,2009:《对建立纳税服务体系的思考》,《扬州大学税务学院学报》第2期。
[29]以纳税人为本,2006:《完善税收征管——对新加坡和澳大利亚税收征管考察的启示[J],广西干部教育网,第75-79页。
[30]袁梅,2003:《建立与完善纳税服务体系的思考》[J],《江西财经与会计》第12期,第53-55页。
[31]张瑞利,2000:《借鉴美国经验完善我国地方税收体系的几点思考》[J],《吉林财税》,第15-38页。
[32]张馨,2001:《税收价格论:理念更新和现实意义》[J],《税务研究》第6期。
[33]J·佩帕特、P·罗兰著,1999:《业务流程再造》[M],中信出版社,第43-50页。
[34]J·佩帕特、P·罗兰著,2003:《业务流程再造精要》[M],高峻山译,中信出版社,第50-60页。
[35][美]戴维·奥斯本、特德·盖布勒,1996:《改革政府》[M],上海译文出版社。
[36][美]James T.C.Teng著,2003:《流程再造:理论、方法和技术》[M],梅绍祖译,清华大学出版社,第41-57页。
[37][美]罗伯特·B.登哈特,2003:《公共组织理论》[M],中国人民大学出版社,第99-141页。
[38][美]罗伯特·B.登哈特、珍妮特·V.登哈特,刘俊生,2002:《新公共服务:服务而非掌舵》[J],中国行政管理,第69-103页。
[38]罗伯特·B.登哈特,2003:《公共组织理论》(第三版)[M],中国人民大学出版社,第207页。
[39][美]Michael Hammer著,洪瑞麟译,1998:《超越改造:流程导向世界中的工作与生活》[M],台湾牛顿时代书业,第11页。
[40][美]珍妮特·V.登哈特,罗伯特·B.登哈特,2004:《新公共服务——服务而不是掌舵》[M],中国人民大学出版社,丁煌译,第6-9页。
[41][美]珍妮特·V.登哈特、罗伯特·B.登哈特,2004:《新公共服务:服务而不是掌舵》[M],中国人民大学出版社,第91-105页。
[42]威鲁,2004:《税务组织绩效管理理论与实践》[M],中国税务出版社,第57-58页。
[43]威鲁,2004:《税务组织绩效管理理论与实践》[M],中国税务出版社,第160-164页。
[44]B.j.M. Ale, 2005,Tolerable or Acceptable: A Comparison of Risk Regulation in the United Kingdom and in the Netherlandst [J], Risk Analysis, pp231-241.
[45]Federal In land Revenue, 2006, Ministry of Finance, Final Report of Customers' Satisfaction Survey.
[46]Federal Tax Oversight Committee, 2006,Abstract of Survey of Method of Tax Service.
[47]HananerM.,ChwnpyJ .1993,“Reengineeringth ecorporation:a manifest of or business revolution.”Harper Collins Publishers.
[48]James. A. Fitzsimmons, Mona. J. Fitzsimmons, 2007, Service Management [M].
[49]James Moore, Jay Culver, Bonnie Masterman, 2000, Risk Management for Middle Market Companies[J]. Journal of Applied Corporate Finance, pp112-119.
[50]John D Schatzberg, David Weeks,Security Choice, 2004,Information Effects and Firm Characteristics: A Factor Analytic Approach[J].Journal of Business Finance&Accounting,pp14-15.
[51]J.P.Morgan, 1996, Risk Metrica-Technical. Document.
[52]Nancy C.Roberts.2002,“keeping public officials accountable through dialogue: resolving the paradox.”Public Administration Review, pp.658-669.
[53]Slemrod,J .led.,1992,“Why People Pay Taxes”The University of Michigan Press.
[54]United States Department of the Treasury Office of Tax Policy,2006 ,Strategy of Reducing Tax Gap.
[55] United States Federal Office of Management and Budget,2007 ,Challenges and Strategy of Performance Evaluation.
[56]General Accounting Office. 2002,“IRS's 2002 Tax Filing Season: Returns and Refunds Processed Smoothly;Quality of Assistance Improved”即://www.gao.org.
[57]General Accounting Office.2000,“IRS Resrtucturing Act Implementation.”http ://www.gao.org.
[58]http://tax123.cn/news/csyw/t20100212_599100.shtml
[59]http://tax123.cn/news/csyw/t20100309_600902.shtm
[60]http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137633/n8138817/index.html
[61]http://www.cio.cn/kejian/jdkc/bpr/29.htm.
[62]www.ccra.gc.ca/tips
[63]www.irs.gv
[64]www.sro.vic.gov.au
1黄然强,2003:《论服务型政府的创建》,《科技创业月刊》第3期。
2珍妮特·V.登哈特,罗伯特·B.登哈特,2004:《新公共服务:服务而不是掌舵》[M],中国人民大学出版社。
3?戴维·奥斯本、特德·盖布勒,1996:《改革政府》,上海译文出版社。
4张馨,2001:《税收价格论:理念更新和现实意义》,《税务研究》第6期。
5卢现祥,1996:《西方新制度经济学》,中国发展出版社,第45页。
6傲汀,2004:《中外纳税服务对比分析》,《辽宁税务高等专科学校学报》,第5期。
9 Michael Hammer著,洪瑞麟译,1998:《超越改造:流程导向世界中的工作与生活》,台湾牛顿时代书业,第11页。
10李思温,税收征管业务规程,中国税务出版社,P176-332。
12范坚,1998:《论税收征管中的“为纳税人服务”》,《税务研究》第4期。
13威鲁,税务组织绩效管理理论与实践[M],中国税务出版社,2004.12,P160-164。?