人力资本的企业会计核算的理论与实践探讨
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摘要
随着知识经济时代的到来，人力资本在企业生产管理中的作用越来越重要。但是现行会计模式并没有把人力资本纳入核算范围，对人力资本的经济价值仅仅作为企业经营活动的一项费用成本简单列示，而没有分门别类地核算人力资产和人力资本以供报表使用人参考。此外，现行会计的权益理论中，只是承认物力资本权益，而不认可人力资本权益，只肯定物力资本所有者的补偿保全和收益分享权，而不正视人力资本承载者的补偿保全之外的收益分配权。事实上，企业的经营成果是由各种生产要素发挥作用的结果，其中主要的是人力资本的贡献。现行会计的这种做法极大地打击了人力资本所有者的积极性。由此可见，现行的会计核算模式已经不能适应社会发展的需要，为改变这种现状，我们有必要把人力资本纳入会计核算范围，确立人力资本权益的合法地位，让人力资本承载者参与企业的税后净收益的分配。
鉴于上述原因，以及目前人力资本的会计核算仍处于探讨阶段，所以本文在人力资本理论和人力资源会计研究的基础上，提出了在对人力资本进行会计核算时需要分两步走：第一步从人力资源计价的角度实现从现行会计核算到人力资本企业会计核算的过渡；第二步从人力资本权益的角度，对人力资本进行企业会计核算。本文第三、四和五章研究了上述两方面的内容。
全文共分为五章，具体内容如下：第一章对人力资本理论的发展过程作了一个简单回顾，界定了人力资本的涵义，研究了其特征并把它与人力资源、人力资产进行了区分。人力资本理论为分析人力资源计价和人力资本核算提供了理论依据，而人力资本会计核算则是对人力资本理论进行定量化分析的产物。第二章研究了人力资本进行核算时需要注意的几个基本问题：人力资源的资产属性，人力资本会计核算的对象、目标和基本假设等。第三章研究了人力资源计价问题。人力资源计价包括成本法和价值法。成本法是以对人力资源的实际支出
作为人力资产的价值;价值法是以人力资源预计创造的价值作为人力
资产的价值。第四章从现行会计的权益理论中存在的问题入手，研究
了人力资本权益的确立和人力资本权益分配等问题。第五章在第四章
研究的基础上，提出人力资本核算账户的设置和账务处理的方法。
本文的创新之处在于对人力资本权益确立的基础上，根据研究的
成果一一人力资本核算账户的设置和账务处理方法，编制了一个具体
企业的简明核算案例。
With the advent of knowledge economic age, the effects of human capital in the management of corporations become more and more important. But the present accounting system still excludes human capital from accounting; the economical value of human capital is only set out simply as one kind of expense cost of corporation's business operations; while human asset and human capital are not classified and measured to provide the users of statements with references. Moreover, in the theory of present equity, only equity of physical capital was accepted, while equity of human capital was ignored; only compensation right and income distribution right of the owners of physical capital were affirmed, while income distribution outside compensation was disregarded. In fact, the operational production of a company is the result of the effects from kinds of production factors, among which human capital contributes mostly. The way of present accounting beats the enthusiasm of the owner of human capital. It shows that the p
resent accounting mode can't meet the needs of social development obviously. In order to change this situation, we need to measure human capital, establish the legal status of human capital equity, and let the carrier of human capital participate in distribution of net profit after tax.
Whereas the former reasons, and at present accounting of human capital is still in the period of discussion, so we suggest that we should take two steps to measure human capital on the basis of research about human capital theory and human resource accounting: the first step is to realize the transition from present accounting to human capital accounting in view of human resource value measurement; the second step is to measure human capital in view of human capital equity. We discuss these two aspects in chapter three, four and five.
This paper includes five chapters, and the contents are as follows: we retrospect the process of theory of human capital, and define the meaning of human resource, then study its characteristics, at last we make a difference among human capital, human resource and human asset. Human capital theory provides the academic foundation for analyzing the value measurement of human resource and accounting of human capital, while human capital accounting is the result of quantitative analysis of human capital theory. We discuss several basic problems during the accounting of human capital in chapter two: assets attributes of human resource, objects, aim and basic hypothesis of human capital accounting. We discuss value measurement of human
resource in chapter three. Human resource value measurement includes cost method and value approach. Cost method takes actual expenses of human resource as the value of human asset, while value approach takes the intended value of human resource as the value of human asset. We start with the problems existing in equity theory of present accounting in chapter four. Then we study some problems such as establishment and distribution of human capital equity. On the basis of chapter four, we provide the methods of how to set up the measurement account of human capital and how to deal with accounting operations in chapter five.
The innovation of this paper consists in compiling a briefcase of a given corporation on the basis of research achievement-setup of accounting of human capital and method of accounting operation.
鉴于上述原因，以及目前人力资本的会计核算仍处于探讨阶段，所以本文在人力资本理论和人力资源会计研究的基础上，提出了在对人力资本进行会计核算时需要分两步走：第一步从人力资源计价的角度实现从现行会计核算到人力资本企业会计核算的过渡；第二步从人力资本权益的角度，对人力资本进行企业会计核算。本文第三、四和五章研究了上述两方面的内容。
全文共分为五章，具体内容如下：第一章对人力资本理论的发展过程作了一个简单回顾，界定了人力资本的涵义，研究了其特征并把它与人力资源、人力资产进行了区分。人力资本理论为分析人力资源计价和人力资本核算提供了理论依据，而人力资本会计核算则是对人力资本理论进行定量化分析的产物。第二章研究了人力资本进行核算时需要注意的几个基本问题：人力资源的资产属性，人力资本会计核算的对象、目标和基本假设等。第三章研究了人力资源计价问题。人力资源计价包括成本法和价值法。成本法是以对人力资源的实际支出
作为人力资产的价值;价值法是以人力资源预计创造的价值作为人力
资产的价值。第四章从现行会计的权益理论中存在的问题入手，研究
了人力资本权益的确立和人力资本权益分配等问题。第五章在第四章
研究的基础上，提出人力资本核算账户的设置和账务处理的方法。
本文的创新之处在于对人力资本权益确立的基础上，根据研究的
成果一一人力资本核算账户的设置和账务处理方法，编制了一个具体
企业的简明核算案例。
With the advent of knowledge economic age, the effects of human capital in the management of corporations become more and more important. But the present accounting system still excludes human capital from accounting; the economical value of human capital is only set out simply as one kind of expense cost of corporation's business operations; while human asset and human capital are not classified and measured to provide the users of statements with references. Moreover, in the theory of present equity, only equity of physical capital was accepted, while equity of human capital was ignored; only compensation right and income distribution right of the owners of physical capital were affirmed, while income distribution outside compensation was disregarded. In fact, the operational production of a company is the result of the effects from kinds of production factors, among which human capital contributes mostly. The way of present accounting beats the enthusiasm of the owner of human capital. It shows that the p
resent accounting mode can't meet the needs of social development obviously. In order to change this situation, we need to measure human capital, establish the legal status of human capital equity, and let the carrier of human capital participate in distribution of net profit after tax.
Whereas the former reasons, and at present accounting of human capital is still in the period of discussion, so we suggest that we should take two steps to measure human capital on the basis of research about human capital theory and human resource accounting: the first step is to realize the transition from present accounting to human capital accounting in view of human resource value measurement; the second step is to measure human capital in view of human capital equity. We discuss these two aspects in chapter three, four and five.
This paper includes five chapters, and the contents are as follows: we retrospect the process of theory of human capital, and define the meaning of human resource, then study its characteristics, at last we make a difference among human capital, human resource and human asset. Human capital theory provides the academic foundation for analyzing the value measurement of human resource and accounting of human capital, while human capital accounting is the result of quantitative analysis of human capital theory. We discuss several basic problems during the accounting of human capital in chapter two: assets attributes of human resource, objects, aim and basic hypothesis of human capital accounting. We discuss value measurement of human
resource in chapter three. Human resource value measurement includes cost method and value approach. Cost method takes actual expenses of human resource as the value of human asset, while value approach takes the intended value of human resource as the value of human asset. We start with the problems existing in equity theory of present accounting in chapter four. Then we study some problems such as establishment and distribution of human capital equity. On the basis of chapter four, we provide the methods of how to set up the measurement account of human capital and how to deal with accounting operations in chapter five.
The innovation of this paper consists in compiling a briefcase of a given corporation on the basis of research achievement-setup of accounting of human capital and method of accounting operation.
引文
[1] 谌新民等，人力资源会计，2002年6月，广东经济出版社，广州
[2] 段兴民等，企业集团人力资本管理研究，2003年6月，机械工业出版社，北京
[3] 刘炳瑛等，知识资本论，2001年6月，中共中央党校出版社，北京
[4] 吴国存，企业人力资本投资，1999年，经济管理出版社，北京
[5] 劳秦汉，人力资源会计有关问题探讨，四川会计，2002年第9期
[6] 贝克尔著，梁小民译，人力资本：特别是关于教育的理论与经验分析，1987年，北京大学出版社，北京
[7] 谢弈，林玳玳，人力资本理论的形成与发展，中国人力资源开发，2001年第2期，P9
[8] 国外学者关于人力资本测度方法的研究，施祖辉，外国经济与管理，1998年第1期，P24
[9] 阎达五，徐国君，人力资本的保值增值与劳动者权益的确立——以劳动者权益会计为中心，会计研究，1999年第6期，P2
[10] 乔德福，论人力资本的特征及其作用，中国人力资源开发，2003年第3期，P70
[11] 黄乾，人力资本价值、外部性与产权，合肥联合大学学报，2002年第6期，P68
[12] 中国会计学会，人力资源会计专题，1999年，中国财政经济出版社，北京
[13] 李建民，人力资本通论，1999年，上海三联书店，上海
[14] Richard L.Clarke" "Investing in Himan Assets" , Healthcare Financial Management,Vol52,Nov. 1998
[15] Human resource accounting advances in concepts, methods, and
applications 著者 Flamholtz, Eric. Kluwer Academic Publishers, c1999
[16] 陈今池，现代会计理论概论，1993年，立信会计出版社，上海
[17] 高阳宗，人力资源会计的发展：回顾和设想，四川会计，2000年第4期，P11
[18] 周占文，人力资源会计模式的重构，财政研究，2000年第3期
[19] 沈小燕，郑海涛，浅析人力资源会计应用的理论基石——人力资源权益会计，经济师，2002年第9期，P187-188
[20] 2002年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材，中国财政经济出版社，北京
[21] 赵保卿，论人力资源会计的几个问题，会计研究，1995年第12期，P61
[22] 刘仲文，人力资源会计，1997，首都经济贸易大学出版社，北京
[23] Charles P.Edmoonds & Robert Rogon: "Human Resources Accounting", Australian Accounting, August 1997
[24] 邓小敏，万汉芬，论人力资源会计的几个理论问题，四川会计，1997年第3期，P22
[25] 陈仁栋，人力资源会计，1991年，厦门大学出版社，厦门
[26] 鞠国华，现代企业人力资源会计核算探讨，工业技术经济，2002年第6期，P124
[27] 王萍，关于人力资源会计计量理论与方法的探讨，财务与会计，2000年第5期
[28] 方雷，人力资源会计综述，财会研究，1998年第2期，P24
[29] 王卫平，向梅芳，人力资源会计初探，中央财经大学大学学报，1998年第6期
[30] 袁群，吴红兵，论人力资源会计制度设计，华东经济管理，1998年第6期，P63-64
[31] 杨荣彦，人力资源权益会计论，暨南学报(哲学社会科学)，2001年第3期，P82-84
[32] 李世聪，人力资源价值的计量，财会通讯，2001年第8期
[33] 陈琪，张光明，张丹，对人力资源价值计量的探讨，华东船舶工业学院学报(社会科学版)，2001年第12期，P30-31
[34] 周国强，人力资本参与分享企业剩余的理论和实践研究，东华大学00级硕士论文
[35] 于振亭，对人力资源会计中人力资源新增价值的研究，会计研究，1999年第9期，P8
[36] Baruch Lev. Aba Schwarts. On the use of Economic Concepts of Human Capital in Financial Statements.Accounting Review. 1971
[37] 张文贤，人力资源会计，2002年，东北财经大学出版社，大连
[38] 杜兴强，李文，人力资源会计的理论基础及其确认与计量，会计研究，2000年第6期，P35-36
[39] 王云昌，邵华，对人力资源会计计量方法的探讨，中国人力资源开发，2002年第11期，P19-20
[40] 张文贤，王毅，人力资源价值计量模式的探讨，上海财经大学学报，2003年第8期
[41] 张文贤，人力资源会计研究，2002年，中国财政经济出版社，北京
[42] 莫春兰，人力资源价值的计量方法与会计处理，广西经济管理干部学院学报，2001年第7期，P16
[43] 钱雅婧，人力资源权益会计初探，南京航空航天大学1999级学士论文
[44] 张同全，企业人力资本产权，2003年，中国劳动社会保障出版社，北京
[45] 十六大报告辅导读本，2002年，人民出版社，北京
[46] 赵如兰，建立人力资源权益会计要素的思考，广西会计，2000年第7期，P11-12
[47] 王珍义，劳动者权益会计若干问题探讨，计划和市场，2002年第11期，P26-27
[48] 尹四农，伍云峰，劳动者权益会计研究，财会月刊，1998年第8期，P14-15
[49] Chiu,W.Henry" "Income inequality, Human Capital Accoumulation and Economic Performance" ,The Economic Journal,Vol.108,1997
[50] 徐国君，劳动者权益会计，1997年，中国财政经济出版社，北京
[51] 徐国君等，二元产权机制与会计创新：劳动者权益会计，四川会计，2002年第8期，P28
[52] 喻清照，试论人力资源会计的几个问题，四川会计，1999年第4期，P15-16
[53] 邓晓敏，论人力资源会计的核算模式，四川会计，1998年第4期，P14-17
[54] 周婧，人力资源权益会计，长沙电力学院学报(社会科学版)，2002年第8期，P56
[55] 张绪军，人力资源会计模式的探讨，四川会计，1999年第7期，P8
[56] 杨伟东，知识经济与会计创新，中南财经大学学报，1999年第5期，P85-86
[57] 邵长江，李丽英，对人力资源会计核算的探讨，黑龙江财会，2002年第7期，P17
[58] 李荔，人力资源利润分配会计，上海会计，2000年第11期，P8-10
[59] 谢明香，论人力资源会计账产的设置及运用，财会月刊(会计)，2000年第24期
[2] 段兴民等，企业集团人力资本管理研究，2003年6月，机械工业出版社，北京
[3] 刘炳瑛等，知识资本论，2001年6月，中共中央党校出版社，北京
[4] 吴国存，企业人力资本投资，1999年，经济管理出版社，北京
[5] 劳秦汉，人力资源会计有关问题探讨，四川会计，2002年第9期
[6] 贝克尔著，梁小民译，人力资本：特别是关于教育的理论与经验分析，1987年，北京大学出版社，北京
[7] 谢弈，林玳玳，人力资本理论的形成与发展，中国人力资源开发，2001年第2期，P9
[8] 国外学者关于人力资本测度方法的研究，施祖辉，外国经济与管理，1998年第1期，P24
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[10] 乔德福，论人力资本的特征及其作用，中国人力资源开发，2003年第3期，P70
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[15] Human resource accounting advances in concepts, methods, and
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[16] 陈今池，现代会计理论概论，1993年，立信会计出版社，上海
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[18] 周占文，人力资源会计模式的重构，财政研究，2000年第3期
[19] 沈小燕，郑海涛，浅析人力资源会计应用的理论基石——人力资源权益会计，经济师，2002年第9期，P187-188
[20] 2002年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材，中国财政经济出版社，北京
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[22] 刘仲文，人力资源会计，1997，首都经济贸易大学出版社，北京
[23] Charles P.Edmoonds & Robert Rogon: "Human Resources Accounting", Australian Accounting, August 1997
[24] 邓小敏，万汉芬，论人力资源会计的几个理论问题，四川会计，1997年第3期，P22
[25] 陈仁栋，人力资源会计，1991年，厦门大学出版社，厦门
[26] 鞠国华，现代企业人力资源会计核算探讨，工业技术经济，2002年第6期，P124
[27] 王萍，关于人力资源会计计量理论与方法的探讨，财务与会计，2000年第5期
[28] 方雷，人力资源会计综述，财会研究，1998年第2期，P24
[29] 王卫平，向梅芳，人力资源会计初探，中央财经大学大学学报，1998年第6期
[30] 袁群，吴红兵，论人力资源会计制度设计，华东经济管理，1998年第6期，P63-64
[31] 杨荣彦，人力资源权益会计论，暨南学报(哲学社会科学)，2001年第3期，P82-84
[32] 李世聪，人力资源价值的计量，财会通讯，2001年第8期
[33] 陈琪，张光明，张丹，对人力资源价值计量的探讨，华东船舶工业学院学报(社会科学版)，2001年第12期，P30-31
[34] 周国强，人力资本参与分享企业剩余的理论和实践研究，东华大学00级硕士论文
[35] 于振亭，对人力资源会计中人力资源新增价值的研究，会计研究，1999年第9期，P8
[36] Baruch Lev. Aba Schwarts. On the use of Economic Concepts of Human Capital in Financial Statements.Accounting Review. 1971
[37] 张文贤，人力资源会计，2002年，东北财经大学出版社，大连
[38] 杜兴强，李文，人力资源会计的理论基础及其确认与计量，会计研究，2000年第6期，P35-36
[39] 王云昌，邵华，对人力资源会计计量方法的探讨，中国人力资源开发，2002年第11期，P19-20
[40] 张文贤，王毅，人力资源价值计量模式的探讨，上海财经大学学报，2003年第8期
[41] 张文贤，人力资源会计研究，2002年，中国财政经济出版社，北京
[42] 莫春兰，人力资源价值的计量方法与会计处理，广西经济管理干部学院学报，2001年第7期，P16
[43] 钱雅婧，人力资源权益会计初探，南京航空航天大学1999级学士论文
[44] 张同全，企业人力资本产权，2003年，中国劳动社会保障出版社，北京
[45] 十六大报告辅导读本，2002年，人民出版社，北京
[46] 赵如兰，建立人力资源权益会计要素的思考，广西会计，2000年第7期，P11-12
[47] 王珍义，劳动者权益会计若干问题探讨，计划和市场，2002年第11期，P26-27
[48] 尹四农，伍云峰，劳动者权益会计研究，财会月刊，1998年第8期，P14-15
[49] Chiu,W.Henry" "Income inequality, Human Capital Accoumulation and Economic Performance" ,The Economic Journal,Vol.108,1997
[50] 徐国君，劳动者权益会计，1997年，中国财政经济出版社，北京
[51] 徐国君等，二元产权机制与会计创新：劳动者权益会计，四川会计，2002年第8期，P28
[52] 喻清照，试论人力资源会计的几个问题，四川会计，1999年第4期，P15-16
[53] 邓晓敏，论人力资源会计的核算模式，四川会计，1998年第4期，P14-17
[54] 周婧，人力资源权益会计，长沙电力学院学报(社会科学版)，2002年第8期，P56
[55] 张绪军，人力资源会计模式的探讨，四川会计，1999年第7期，P8
[56] 杨伟东，知识经济与会计创新，中南财经大学学报，1999年第5期，P85-86
[57] 邵长江，李丽英，对人力资源会计核算的探讨，黑龙江财会，2002年第7期，P17
[58] 李荔，人力资源利润分配会计，上海会计，2000年第11期，P8-10
[59] 谢明香，论人力资源会计账产的设置及运用，财会月刊(会计)，2000年第24期