新概念预算管理的理论及实践
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摘要
自上世纪20年代预算开始用之于企业以来，随着管理学科的发展，就目前而言，预算的技术已趋于成熟和定型，但预算仍被定位在管理会计的一种工具上。21世纪将是高新技术迅速发展、由工业社会向知识经济社会迅速转化的社会，以计算机技术、通讯技术和网络技术为代表的信息革命，对现代管理会计在理论和方法上提出了新的要求，作为管理会计的一个重要技术——预算管理也将被赋予新的内涵和使命。
本文在预算控制理论的基础上，从纵横两个方面进行了拓展和延伸，旨在建立一个全方位、系统性的预算管理的理论模型，使得预算管理从以前的一种管理工具上升为一种管理理念，以适应社会环境变化和组织机构变化对管理会计的要求。在文中，通过综合概括和具体分析，在实证分析和理论分析相结合下，建立了一个以企业景愿及使命为开始，经过宏观战略性预算的编制逐级向外扩展，先后完成中观周期性预算和微观基础性预算，整个过程在行为预算、社会责任预算和全面性预算的涵盖下完成整体预算的新概念预算管理的整合模型，并在代表知识经济的会计师事务所进行了实践性的应用，相应建立了—套指标体系。
研究发现：在管理理念的创新方面，在原有的基础上进行挖潜，使其潜在的资源被发现利用不失为一种好办法，预算管理具备这方面的潜力；全面预算管理在技术和方法上已经趋于成熟，但针对日益变化的环境尚不足以满足管理会计的工作要求；建立在宏观、中观、微观基础上，从过程行为性、责任社会性、预算全面性视角考虑的新概念预算管理理论，其提出是非常必要的，而且行之有效，在实践中虽然尚存在一些待解决的问题，但是它代表着预算管理的方向，并将在知识经济社会的管理中愈来愈发挥其作用。
Since budget has been applied in enterprise from 1920s, with the development of management subject, the technique of budget has tends to be mature now, but budget is still oriented as an instrument of management accounting. In 21st century, high-new technique will develop fast, the society will be transformed from industry society to knowledge-economy society, and the information revolution represented by computer, communication and network technique will put forward new requests to modem management accounting in theory and method, therefore, budget management will be endowed with new meaning and mission.
Based on budget-controlling theory, this paper aims to set up an all-round and systematic theory model by extending in length and breadth and make budget management go up to a management idea from a management means to meet the demands of social environment and organization framework variation to management accounting. By comprehensive summary and specific analysis, combining demonstration and theory analysis, the author establishes a new-concept budget management model beginning with enterprise vision and mission, spreading to the outside, by macrocosmic strategic budget and completing neutral cycling budget and microcosmic basic budget one by one. The whole process is supported by behavior budget, the duty is undertaken by social budget, and finally the whole budget is completed by all- round budget At the same time, the author makes practical application in CPA office which represents the knowledge economy. Correspondingly, the author sets up a series of index systems.
By study the author finds: it is a good method to dig and find the potential resource based on the foundation in the innovation of management idea. Budget management has this kind of potential. Comprehensive budget management has tends to be mature in technique and method, but it still can not satisfy the request of management accounting. It is very necessary and effective to put forward new-concept budget management theory based on macro- neutral- micro, in view of process behavior, duty society and budget all-round. In practice there are still some problems to be solved, but this theory represents the direction of budget management, so it will play more and more roles in management in the knowledge economy society.
本文在预算控制理论的基础上，从纵横两个方面进行了拓展和延伸，旨在建立一个全方位、系统性的预算管理的理论模型，使得预算管理从以前的一种管理工具上升为一种管理理念，以适应社会环境变化和组织机构变化对管理会计的要求。在文中，通过综合概括和具体分析，在实证分析和理论分析相结合下，建立了一个以企业景愿及使命为开始，经过宏观战略性预算的编制逐级向外扩展，先后完成中观周期性预算和微观基础性预算，整个过程在行为预算、社会责任预算和全面性预算的涵盖下完成整体预算的新概念预算管理的整合模型，并在代表知识经济的会计师事务所进行了实践性的应用，相应建立了—套指标体系。
研究发现：在管理理念的创新方面，在原有的基础上进行挖潜，使其潜在的资源被发现利用不失为一种好办法，预算管理具备这方面的潜力；全面预算管理在技术和方法上已经趋于成熟，但针对日益变化的环境尚不足以满足管理会计的工作要求；建立在宏观、中观、微观基础上，从过程行为性、责任社会性、预算全面性视角考虑的新概念预算管理理论，其提出是非常必要的，而且行之有效，在实践中虽然尚存在一些待解决的问题，但是它代表着预算管理的方向，并将在知识经济社会的管理中愈来愈发挥其作用。
Since budget has been applied in enterprise from 1920s, with the development of management subject, the technique of budget has tends to be mature now, but budget is still oriented as an instrument of management accounting. In 21st century, high-new technique will develop fast, the society will be transformed from industry society to knowledge-economy society, and the information revolution represented by computer, communication and network technique will put forward new requests to modem management accounting in theory and method, therefore, budget management will be endowed with new meaning and mission.
Based on budget-controlling theory, this paper aims to set up an all-round and systematic theory model by extending in length and breadth and make budget management go up to a management idea from a management means to meet the demands of social environment and organization framework variation to management accounting. By comprehensive summary and specific analysis, combining demonstration and theory analysis, the author establishes a new-concept budget management model beginning with enterprise vision and mission, spreading to the outside, by macrocosmic strategic budget and completing neutral cycling budget and microcosmic basic budget one by one. The whole process is supported by behavior budget, the duty is undertaken by social budget, and finally the whole budget is completed by all- round budget At the same time, the author makes practical application in CPA office which represents the knowledge economy. Correspondingly, the author sets up a series of index systems.
By study the author finds: it is a good method to dig and find the potential resource based on the foundation in the innovation of management idea. Budget management has this kind of potential. Comprehensive budget management has tends to be mature in technique and method, but it still can not satisfy the request of management accounting. It is very necessary and effective to put forward new-concept budget management theory based on macro- neutral- micro, in view of process behavior, duty society and budget all-round. In practice there are still some problems to be solved, but this theory represents the direction of budget management, so it will play more and more roles in management in the knowledge economy society.
引文
【1】中国企业管理大诊断，管理通鉴，2001．2
【2】全面预算不是计划和预算的简单转换，财会世界，2001．1
【3】张涛，管理成本会计，经济科学出版社，2001，p369
【4】袁淳，姚文，张琦丽，企业预算管理的应用，中国财政经济出版社，2000．25
【5】南京大学会计学系课题组，中国企业预算管理现状的判断及其评价，会计研究，2001．04
【6】南方周末，1997．2．21
【7】吴晓波，大败局，浙江人民出版社，2001，p269
【8】企业预算管理的新观点，财会世界，2001．6
【9】周厚健，“精细化”恢复利润的途径，管理通鉴，2001．7
【10】王平心，作业成本计算理论与应用研究，东北财经大学出版社，2001
【11】林钢，杜炜清，作业成本法及其应用，中国财政经济出版社，2000，p28
【12】张涛，管理成本会计，经济科学出版社，2001，p491
【13】企业预算管理的新视点，财会世界，2001．6
【14】汤云为，关于中国注册会计师执业发展若干问题的探讨，网上资料
【15】崔守忠，郝大伟，会计师事务所规模化发展的成因和方式，河南注册会计师，2001．4
【16】美国企业的知识管理模式，管理通鉴，2002．1
【17】覃志刚，会计师事务所与互联网，中国会计电算化，2001．1
【18】张云亭，顶级财务总监，上海财经大学出版社，2001
【19】Arthur J.Keown David F.scott John D.martin Jay William Petty 朱武祥 译 现代财务管理基础，清华大学出版社，1997
【20】喻文益，管理分析学，海潮出版社，1998
【21】劳伦斯S．克雷曼，孙非 译，人力资源管理，机械工业出版社，1998
【22】斯蒂芬·P·罗宾斯 组织行为学，中国人民大学出版社，1997
【23】彼得·杜拉克，知识生产力及其管理，管理通鉴，2001．10-11
【24】彼得·圣吉，第五项修炼，上海三联书店，1998
【25】谢获宝，企业预算管理研究，财会月刊，2001．14
【26】祁怀锦，关于我国企业预算管理的几个问题，财会通讯，2001．5
【27】 汤谷良，孙亮，大力推进预算管理 细化财务控制，财务与会计，2000．10
【28】 梁庆云，商业企业推行全面预算管理概述，上海会计，2000．12
【29】 王斌，李苹丽，关于企业预算目标确定及其分解的理论分析，会计研究，2001．04
【30】 谢获宝，企业预算管理中的问题及实施预算管理应有的理念，财会通讯，2001．07
【31】 董伟，张朝宓，集团型预算管理的模式，财务与会计，2001．10
【32】 黄长胜，张朝宓，企业级预算管理的做法，财务与会计，2001．10
【33】 吴岚，论战略管理会计对现代会计的突破，上海会计，2001．01
【34】 温艳萍，现代管理会计与战略管理会计，财务与会计，2001．02
【35】 罗雪梅，张萍，人力资源会计新构想，上海会计，2001．07
【36】 易颜新，刘国华，加入WTO：我国会计服务业的发展对策研究，河北财会，2001．02
【37】 刘殿庆，加入WTO：我国会计服务业的发展趋势，河北财会，2001．03
【38】 胡弈明，WTO与我国会计市场的开放，会计研究，2000．07
【39】 杨平波，网络会计信息系统的内部控制，财会通讯，2001．05
【40】 张叙，陈春晓，IT环境下会计信息系统的变革与展望，财会月刊，2001．04
【41】 李连平，荣少华，知识经济对会计的八大挑战与对策，财会通讯，2001．05
【42】 陈惠强，邱宏宇，毛强，二十一世纪中国注册会计师行业全球化战略，上海会计，2001．01
【43】 黄友，何积义，注册会计师行业管理几个问题的思考，四川会计，2000．12
【44】 张蓉，我国会计师事务所规模化发展中面临的问题，上海会计，2001．08
【45】 张恒，建立健全适合小型会计师事务所的内部管理体制，四川会计，2000．12
【46】 刘力钢，企业持续发展论，经济管理出版社，2001
【47】 Charles T. Horngren, George Foster and Srikant M.Datar, "Cost Accounting", Ninth Edition, 1997
【48】 William E.Thomas: Cost Accounting Budgeting and Control [M]. Published by South-western Publishing Co. 1993
【49】 Anthony, R.N. and Govindarajun, V. Management Control Systems [M]. Ninth Edition, 1998
【2】全面预算不是计划和预算的简单转换，财会世界，2001．1
【3】张涛，管理成本会计，经济科学出版社，2001，p369
【4】袁淳，姚文，张琦丽，企业预算管理的应用，中国财政经济出版社，2000．25
【5】南京大学会计学系课题组，中国企业预算管理现状的判断及其评价，会计研究，2001．04
【6】南方周末，1997．2．21
【7】吴晓波，大败局，浙江人民出版社，2001，p269
【8】企业预算管理的新观点，财会世界，2001．6
【9】周厚健，“精细化”恢复利润的途径，管理通鉴，2001．7
【10】王平心，作业成本计算理论与应用研究，东北财经大学出版社，2001
【11】林钢，杜炜清，作业成本法及其应用，中国财政经济出版社，2000，p28
【12】张涛，管理成本会计，经济科学出版社，2001，p491
【13】企业预算管理的新视点，财会世界，2001．6
【14】汤云为，关于中国注册会计师执业发展若干问题的探讨，网上资料
【15】崔守忠，郝大伟，会计师事务所规模化发展的成因和方式，河南注册会计师，2001．4
【16】美国企业的知识管理模式，管理通鉴，2002．1
【17】覃志刚，会计师事务所与互联网，中国会计电算化，2001．1
【18】张云亭，顶级财务总监，上海财经大学出版社，2001
【19】Arthur J.Keown David F.scott John D.martin Jay William Petty 朱武祥 译 现代财务管理基础，清华大学出版社，1997
【20】喻文益，管理分析学，海潮出版社，1998
【21】劳伦斯S．克雷曼，孙非 译，人力资源管理，机械工业出版社，1998
【22】斯蒂芬·P·罗宾斯 组织行为学，中国人民大学出版社，1997
【23】彼得·杜拉克，知识生产力及其管理，管理通鉴，2001．10-11
【24】彼得·圣吉，第五项修炼，上海三联书店，1998
【25】谢获宝，企业预算管理研究，财会月刊，2001．14
【26】祁怀锦，关于我国企业预算管理的几个问题，财会通讯，2001．5
【27】 汤谷良，孙亮，大力推进预算管理 细化财务控制，财务与会计，2000．10
【28】 梁庆云，商业企业推行全面预算管理概述，上海会计，2000．12
【29】 王斌，李苹丽，关于企业预算目标确定及其分解的理论分析，会计研究，2001．04
【30】 谢获宝，企业预算管理中的问题及实施预算管理应有的理念，财会通讯，2001．07
【31】 董伟，张朝宓，集团型预算管理的模式，财务与会计，2001．10
【32】 黄长胜，张朝宓，企业级预算管理的做法，财务与会计，2001．10
【33】 吴岚，论战略管理会计对现代会计的突破，上海会计，2001．01
【34】 温艳萍，现代管理会计与战略管理会计，财务与会计，2001．02
【35】 罗雪梅，张萍，人力资源会计新构想，上海会计，2001．07
【36】 易颜新，刘国华，加入WTO：我国会计服务业的发展对策研究，河北财会，2001．02
【37】 刘殿庆，加入WTO：我国会计服务业的发展趋势，河北财会，2001．03
【38】 胡弈明，WTO与我国会计市场的开放，会计研究，2000．07
【39】 杨平波，网络会计信息系统的内部控制，财会通讯，2001．05
【40】 张叙，陈春晓，IT环境下会计信息系统的变革与展望，财会月刊，2001．04
【41】 李连平，荣少华，知识经济对会计的八大挑战与对策，财会通讯，2001．05
【42】 陈惠强，邱宏宇，毛强，二十一世纪中国注册会计师行业全球化战略，上海会计，2001．01
【43】 黄友，何积义，注册会计师行业管理几个问题的思考，四川会计，2000．12
【44】 张蓉，我国会计师事务所规模化发展中面临的问题，上海会计，2001．08
【45】 张恒，建立健全适合小型会计师事务所的内部管理体制，四川会计，2000．12
【46】 刘力钢，企业持续发展论，经济管理出版社，2001
【47】 Charles T. Horngren, George Foster and Srikant M.Datar, "Cost Accounting", Ninth Edition, 1997
【48】 William E.Thomas: Cost Accounting Budgeting and Control [M]. Published by South-western Publishing Co. 1993
【49】 Anthony, R.N. and Govindarajun, V. Management Control Systems [M]. Ninth Edition, 1998