企业预算考评体系研究
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摘要
全面预算管理自上世纪80年代初引入我国以来，在我国的企业尤其大中型企业中得到了广泛的应用，也取得了不错的成绩。然而企业预算考评的作用并没有得到很好的发挥，因此预算的激励作用也受到了很大的限制，因此迫切需要对预算考评进行研究。同时，知识经济的到来也使得传统的财务评价的缺陷日益暴露出来：缺乏长远眼光，注重眼前效益，缺乏风险控制，忽视对非财务的评价等。世界经济的一体化，使企业的环境面临着三化（国际化、金融化和知识化），这也迫切要求企业加强内部管理控制，提高效率，而作为管理控制的重要工具企业预算管理，则首要其冲必须得到很好的解决，而预算考评在预算管理中处于承上启下的地位，因此，对于预算考评的研究具有十分重要的意义，有必要对于预算考评体系进行完善和改进。
本论文主要阐述了一下几个问题：1、国内外业绩评价评价的发展以及国内企业业绩评价存在的问题。我国的业绩评价与国外相比研究还不够深入，评价也主要是以财务评价为主，方法比较单一，与国外企业相比有一定的差距。2、业绩评价的理论基础。主要阐述了6个理论：（1）“最大”、“最小”理论。即企业用最小的成本去获得最大的利润，所得与所费的关系是企业经营业绩评价的基本关系，“最大”、“最小”法则是企业经营业绩评价应遵循的基本法则。（2）委托代理理论。在委托代理关系中，委托人和代理人利益目标的不一致与代理人的信息不对称性，决定了企业内部业绩评价制度存在的逻辑基础。（3）激励约束理论。建立科学的企业业绩考评体系就可以考核业绩，为确定代理者的收入水平提供了最基本的依据。（4）行为科学理论。良好的业绩评价体系可以充分调动员工的积极性，更好的发挥其作用。
（5）信息经济学理论。信息的获得是需要成本的，建立业绩考评体系应有成本观念。（6）权变管理理论。实践中不存在一成不变的、普遍适用的“最好” 的业绩评价指标体系。各企业应随机制宜，根据自己的特点要求设计业绩评价指标体系。3、评价体系预算标准的建立和完善。制定预算控制标准，必须结合企业现状，分析企业的历史数据，研究同行业和同类企业的相关数据，并且要和企业的战略保持一致，充分考虑未来环境的不确定性。4、
建立考评的指标体系。通过引入平衡计分卡，从而将财务指标和非财务指标相结合。5、对企业业绩考评，进行实证研究。
本论文的创新点主要有：（1）从理论方面阐述了考评存在的必要性和可行性。（2）预算控制标准的建立。制定预算控制标准，必须结合企业现状，分析企业的历史数据，研究同行业和同类企业的相关数据，并且要和企业的战略保持一致，充分考虑未来环境的不确定性。（3）根据企业价值链来确定非财务目标。非财务预算目标的确定应该与企业的生产经营过程紧密相连，每个企业都应该有一个具有自己特色的价值链，根据价值链来确定企业的非财务目标。（4）通过平衡计分卡解决了财务指标和非财务指标结合的问题。平衡积分卡指标体系将财务指标与非财务指标有机结合起来，从财务方面、客户方面、内部经营过程以及学习与增长方面，较综合、全面地对企业的战略业绩进行评价（5）解决了预算指标的松弛问题。通过利用联合确定基数法，从而有效地解决了在信息不对称条件下和委托—代理关系下预算指标的确定问题。根据权变管理理论，企业应该根据自身的内外部因素，来确定适合自己的预算考评体系，因此本论文的着眼点在于预算考评体系思路框架的建立。
本论文对完善我国企业的预算考评体系进行了有益的尝试。
Since Total Budgeting Management System was introduced to our country in the early of the eighties last century, which is widely used in our country especially in the large and medium-sized enterprise that obtained the good achievement, too. However, the function of enterprise's budgeting appraisal has not got full play, incentive function of budgeting receives heavy restriction as well, so it is urgent to have a research on the budgeting appraisal. Meanwhile, with the arrival of the knowledge economy, the defects of traditional financial appraisal are exposed day by day: Lacking the long-term eyes, paying attention to the immediate interests, lacking the sense of risk controlling, ignoring non- financial appraisal, etc. With the unity of the global economy, the enterprises are faced with the 3 kinds of changes: (Internationalizing, financing and knowledge), this requires enterprises to strengthen inner management control urgently and raise the efficiency. As the important management-controlling tool, the problems on enterprise's budget management should be solved at first, besides the budget appraisal plays a linking role in the management of the budget. Therefore it is of great sense to have a research on the budgeting appraisal and of necessity to better and improve it.
This thesis mainly explains the following questions: 1、the development of performance appraisal of the domestic and abroad and the existing problem in the enterprise’s performance appraisal. The performance appraisal is still not deep enough compared with foreign country’s researches. We mainly rely on financial appraisal to appraise, and the method is relatively unique. There is certain disparity compared with overseas enterprise’s performance appraisal. 2、Theoretical foundation on performance appraisal. There is mainly 6 theories: (1) " maximum ", " minimum theory ". That is to say, we obtain the maximum profit with minimum cost, the relation between income and expense is the basic relation in business performance appraise, it is the basic rule for the business
performance appraisal to follow the " maximum ", " minimum “ rule. (2)、the Agency theory. The objective nonconformity and asymmetry in trusting and agent relation determines the logic foundation of the enterprise inner performance appraisal. (3)、Incentive and constraint theory. Set up scientific enterprise performance appraisal system and appraise the performance, which provide the most basic basis to determine the income level of the agent. (4)、Behavioral science theory. Good performance appraisal can fully arouse the enthusiasm of the staff and will bring its functions into full play. (5)、 Economics theory of information. Acquisition of information needs cost, when we set up performance appraisal system, we should have the sense of cost. (6)、Contingency theory of management . There is no unalterable, generally suitable、 best performance appraisal system in practice. All enterprises should make their own performance appraisal systems according to their own characteristic. 3、the setting-up and perfection of the budget standard of the appraisal system. The budgeting controlling standard must combine enterprise's current situation, analyze the historical data of the enterprises, study the relevant data of the same trade and similar enterprises, and keep unanimity with the strategy, fully consider the environmental uncertainty in the future. 4、 Establish the performance appraisal system. With Balance Score Card，it is easy for us to combine financial index with financial index. 5、 Carry on the positive research on performance appraisal.
The main innovative aspects of this thesis are the followings: (1)、Explaining the necessity and feasibility of the performance appraisal’s existence from the theory. (2)、the Setting-up of the budgeting controlling standard. the budgeting controlling standard must combine enterprise's current situation , analyze the historical data of enterprises, study the relevant data of the same trade and similar enterprise, and keep unanimi
本论文主要阐述了一下几个问题：1、国内外业绩评价评价的发展以及国内企业业绩评价存在的问题。我国的业绩评价与国外相比研究还不够深入，评价也主要是以财务评价为主，方法比较单一，与国外企业相比有一定的差距。2、业绩评价的理论基础。主要阐述了6个理论：（1）“最大”、“最小”理论。即企业用最小的成本去获得最大的利润，所得与所费的关系是企业经营业绩评价的基本关系，“最大”、“最小”法则是企业经营业绩评价应遵循的基本法则。（2）委托代理理论。在委托代理关系中，委托人和代理人利益目标的不一致与代理人的信息不对称性，决定了企业内部业绩评价制度存在的逻辑基础。（3）激励约束理论。建立科学的企业业绩考评体系就可以考核业绩，为确定代理者的收入水平提供了最基本的依据。（4）行为科学理论。良好的业绩评价体系可以充分调动员工的积极性，更好的发挥其作用。
（5）信息经济学理论。信息的获得是需要成本的，建立业绩考评体系应有成本观念。（6）权变管理理论。实践中不存在一成不变的、普遍适用的“最好” 的业绩评价指标体系。各企业应随机制宜，根据自己的特点要求设计业绩评价指标体系。3、评价体系预算标准的建立和完善。制定预算控制标准，必须结合企业现状，分析企业的历史数据，研究同行业和同类企业的相关数据，并且要和企业的战略保持一致，充分考虑未来环境的不确定性。4、
建立考评的指标体系。通过引入平衡计分卡，从而将财务指标和非财务指标相结合。5、对企业业绩考评，进行实证研究。
本论文的创新点主要有：（1）从理论方面阐述了考评存在的必要性和可行性。（2）预算控制标准的建立。制定预算控制标准，必须结合企业现状，分析企业的历史数据，研究同行业和同类企业的相关数据，并且要和企业的战略保持一致，充分考虑未来环境的不确定性。（3）根据企业价值链来确定非财务目标。非财务预算目标的确定应该与企业的生产经营过程紧密相连，每个企业都应该有一个具有自己特色的价值链，根据价值链来确定企业的非财务目标。（4）通过平衡计分卡解决了财务指标和非财务指标结合的问题。平衡积分卡指标体系将财务指标与非财务指标有机结合起来，从财务方面、客户方面、内部经营过程以及学习与增长方面，较综合、全面地对企业的战略业绩进行评价（5）解决了预算指标的松弛问题。通过利用联合确定基数法，从而有效地解决了在信息不对称条件下和委托—代理关系下预算指标的确定问题。根据权变管理理论，企业应该根据自身的内外部因素，来确定适合自己的预算考评体系，因此本论文的着眼点在于预算考评体系思路框架的建立。
本论文对完善我国企业的预算考评体系进行了有益的尝试。
Since Total Budgeting Management System was introduced to our country in the early of the eighties last century, which is widely used in our country especially in the large and medium-sized enterprise that obtained the good achievement, too. However, the function of enterprise's budgeting appraisal has not got full play, incentive function of budgeting receives heavy restriction as well, so it is urgent to have a research on the budgeting appraisal. Meanwhile, with the arrival of the knowledge economy, the defects of traditional financial appraisal are exposed day by day: Lacking the long-term eyes, paying attention to the immediate interests, lacking the sense of risk controlling, ignoring non- financial appraisal, etc. With the unity of the global economy, the enterprises are faced with the 3 kinds of changes: (Internationalizing, financing and knowledge), this requires enterprises to strengthen inner management control urgently and raise the efficiency. As the important management-controlling tool, the problems on enterprise's budget management should be solved at first, besides the budget appraisal plays a linking role in the management of the budget. Therefore it is of great sense to have a research on the budgeting appraisal and of necessity to better and improve it.
This thesis mainly explains the following questions: 1、the development of performance appraisal of the domestic and abroad and the existing problem in the enterprise’s performance appraisal. The performance appraisal is still not deep enough compared with foreign country’s researches. We mainly rely on financial appraisal to appraise, and the method is relatively unique. There is certain disparity compared with overseas enterprise’s performance appraisal. 2、Theoretical foundation on performance appraisal. There is mainly 6 theories: (1) " maximum ", " minimum theory ". That is to say, we obtain the maximum profit with minimum cost, the relation between income and expense is the basic relation in business performance appraise, it is the basic rule for the business
performance appraisal to follow the " maximum ", " minimum “ rule. (2)、the Agency theory. The objective nonconformity and asymmetry in trusting and agent relation determines the logic foundation of the enterprise inner performance appraisal. (3)、Incentive and constraint theory. Set up scientific enterprise performance appraisal system and appraise the performance, which provide the most basic basis to determine the income level of the agent. (4)、Behavioral science theory. Good performance appraisal can fully arouse the enthusiasm of the staff and will bring its functions into full play. (5)、 Economics theory of information. Acquisition of information needs cost, when we set up performance appraisal system, we should have the sense of cost. (6)、Contingency theory of management . There is no unalterable, generally suitable、 best performance appraisal system in practice. All enterprises should make their own performance appraisal systems according to their own characteristic. 3、the setting-up and perfection of the budget standard of the appraisal system. The budgeting controlling standard must combine enterprise's current situation, analyze the historical data of the enterprises, study the relevant data of the same trade and similar enterprises, and keep unanimity with the strategy, fully consider the environmental uncertainty in the future. 4、 Establish the performance appraisal system. With Balance Score Card，it is easy for us to combine financial index with financial index. 5、 Carry on the positive research on performance appraisal.
The main innovative aspects of this thesis are the followings: (1)、Explaining the necessity and feasibility of the performance appraisal’s existence from the theory. (2)、the Setting-up of the budgeting controlling standard. the budgeting controlling standard must combine enterprise's current situation , analyze the historical data of enterprises, study the relevant data of the same trade and similar enterprise, and keep unanimi
引文
胡祖光：《委托代理基数确定的理论与实践》，《数量经济技术经济研究》，
1999年11期
杜胜利：《企业经营业绩评价》，北京，经济科学出版社，1999.5
付亚和，许玉林：《绩效考核与绩效管理》，电子工业出版社，2003.10
孟建民：《企业经营业绩评估问题研究》，中国财政经济出版社，2002.7
芮明杰：《管理学》，上海人民出版社，1999.9
王艳：《非财务指标在企业业绩评价体系中的运用》，《贵州财经学院学报》，2003年第1期
卫建国，陈烘：《企业业绩评价方法选定的理论思考》，《广东商学院学报》，2002年第3期
冉秋红：《构建我国企业的战略业绩评价系统初探》，《华中科技大学.社会科学报》，2000年11月
陈毅：《企业业绩评价系统综述（上）》，《外国经济与管理》，2000年4月第22卷第4期
陈毅：《企业业绩评价系统综述（下）》，《外国经济与管理》，2000年5月第22卷第5期
李苹莉，宁超：《关于经营者业绩评价的思考》，《会计研究 》，2000年5月
支晓强：《如何选择业绩评价标准—兼论业绩评价在激励机制中的作用》，《会计研究》，2000.11
南京大学会计学系课题组：《中国企业预算管理现状的判断及其评价》，《会计研究 》，2001年4月
刘力，宋志毅：《衡量企业经营业绩的新方法》，《会计研究 》，1999年1月
陈宏明，卢凤君，苏文凤：《企业集团内部效绩评价体系模式研究》，《会计研究》，2003年3月
王斌：《企业预算管理及其模式》，《会计研究 》， 1999年11月
陈力，刘跃：《企业绩效考评研究》，《重庆邮电学院学报（社会科学版）》，2002年第4期
徐冠军：《试论企业预算管理中非财务指标的运用》，《广东农工商职业技术学校学报》，2003年5月第19卷第2期
王斌，李苹莉：《关于企业预算目标确定及其分解的利润分析》，《会计研究》，2001年8月
胡组光：《不对称信息下的委托代理理论应用研究》，《国家自然科学基金项目研究报告》，2001
张维迎：《博弈论与信息经济学》，上海人民出版社，1996
北京商学院会计系：《企业预算管理的构造与运行》，中国人民公安大学出版社，1999年6月
苏寿堂：《以目标利润为导向的企业预算管理》，经济科学出版社，2001年01月
尚志强：《跨国公司业绩评价系统》，上海财经大学出版社， 1998.9
张蕊：《企业战略经营业绩评价指标体系研究》，中国财政经济出版社， 2002年04月
李苹莉：《经营者业绩评价：利益相关者模式》，浙江人民出版社，2001年11月
蔡莉，单军：《企业经营管理者的绩效评价研究》，《管理评论》，2003年第二期
夏恩.桑德著，方红星等译，《会计与控制理论》，东北财经大学出版社，2000年版
陆正飞，朱凯：《高级财务管理》，浙江人民出版社，2001.3
冯雪莲：《企业传统预算的缺陷及修正》，《财经理论与实践》，2002年02期
何红渠，黄蕴洁：《以全面预算管理 促进企业内部控制》，《吉林财税》，2002年04期
财政部关于印发《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的通知，《国有资产管理》，2002年06期
王永强：《搞好考核评价 实现企业预算管理硬约束》，《中州审计》，2001年10期
韩嫄：《论企业预算管理的作用及其强化》， 《中央财经大学学报》，2001年08期
陈毓圭：《 财务学术前沿课题》，《经济科学出版社》2002年2月
徐潮：《企业预算管理体系的建立及运作?》，《上海综合经济》，2001年04期
陈晓虹等著：《全面预算管理理论与实务》，湖南人民出版社，2001年
王道平：《实施预算管理 健全内部控制体系》，《财会月刊》， 2003年04期
孙秀兰，李爱华：《国有资产经营预算管理体系的构建》，《财政研究》， 2002年05期
宗根宝：《分析新兴铸管的预算管理模式 把握企业财务管理运行机制》，《会计之友》，1999年02期
汤谷良，何成梁：《加强全面预算管理运筹 提升企业控制力》，《商业会计》，2002年08期
景荣：《推行全面预算管理 建立新型财务管理体系》，《四川会计》，2002年11期
王璞：《新兴铸管公司预算管理的逻辑 》，《中国物流与采购》，2002年04期
王斌，竺素娥：《论资本预算管理体系的构建》，《会计研究》，2002年05期
周德孚：《试论企业预算控制的理论与实践》，《上海经济研究》，1998年11期
张维迎：《博弈论与信息经济学》，上海人民出版社，1996年8月
Donald E.Keller, James Bulloch and Robert L.Shultis.Management Accountings，Handbook, Fourth Edition. John Wiley and Sons. Inc,1992
Keith ward, Sri Srikanthan and Richard Neal. Management Accounting for Financial Decisions. Butterworth. Heinemann Ltd, 1991
Kaplan. S.1997,“Top Executive Incentive in Germany，Japan and the US: A Comparison”, University of Chicago
Robert. S. Kaplan and David P. Norton：《Putting the Balanced Scorecard to Work》 Harvard Business Review September-October 1993
Robert .S. Kaplan and David P. Norton：《The Balanced Scorecard—Measures That Drive Performance》Harvard Business Review January—February
Alf Oldman and Roger Mills：Abandoning traditional budgeting，Management Accounting， 1998SEP
Jeremy Hope and Robin Fraser：Beyond budgeting…building a new management model for the information age，Management Accounting，1999JAN
John Fanning：Budgeting in the 21st century，Management Accounting，1999NOV
Michael Maher. Cost Accounting: Creating Value for Management, Fifth Edition Copyright 1997 by The McGraw-Hill Companies Inc.
William E. Thomas “Cost Accounting Budgeting and Control” South-Western Publishing Co.1983
1999年11期
杜胜利：《企业经营业绩评价》，北京，经济科学出版社，1999.5
付亚和，许玉林：《绩效考核与绩效管理》，电子工业出版社，2003.10
孟建民：《企业经营业绩评估问题研究》，中国财政经济出版社，2002.7
芮明杰：《管理学》，上海人民出版社，1999.9
王艳：《非财务指标在企业业绩评价体系中的运用》，《贵州财经学院学报》，2003年第1期
卫建国，陈烘：《企业业绩评价方法选定的理论思考》，《广东商学院学报》，2002年第3期
冉秋红：《构建我国企业的战略业绩评价系统初探》，《华中科技大学.社会科学报》，2000年11月
陈毅：《企业业绩评价系统综述（上）》，《外国经济与管理》，2000年4月第22卷第4期
陈毅：《企业业绩评价系统综述（下）》，《外国经济与管理》，2000年5月第22卷第5期
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刘力，宋志毅：《衡量企业经营业绩的新方法》，《会计研究 》，1999年1月
陈宏明，卢凤君，苏文凤：《企业集团内部效绩评价体系模式研究》，《会计研究》，2003年3月
王斌：《企业预算管理及其模式》，《会计研究 》， 1999年11月
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王永强：《搞好考核评价 实现企业预算管理硬约束》，《中州审计》，2001年10期
韩嫄：《论企业预算管理的作用及其强化》， 《中央财经大学学报》，2001年08期
陈毓圭：《 财务学术前沿课题》，《经济科学出版社》2002年2月
徐潮：《企业预算管理体系的建立及运作?》，《上海综合经济》，2001年04期
陈晓虹等著：《全面预算管理理论与实务》，湖南人民出版社，2001年
王道平：《实施预算管理 健全内部控制体系》，《财会月刊》， 2003年04期
孙秀兰，李爱华：《国有资产经营预算管理体系的构建》，《财政研究》， 2002年05期
宗根宝：《分析新兴铸管的预算管理模式 把握企业财务管理运行机制》，《会计之友》，1999年02期
汤谷良，何成梁：《加强全面预算管理运筹 提升企业控制力》，《商业会计》，2002年08期
景荣：《推行全面预算管理 建立新型财务管理体系》，《四川会计》，2002年11期
王璞：《新兴铸管公司预算管理的逻辑 》，《中国物流与采购》，2002年04期
王斌，竺素娥：《论资本预算管理体系的构建》，《会计研究》，2002年05期
周德孚：《试论企业预算控制的理论与实践》，《上海经济研究》，1998年11期
张维迎：《博弈论与信息经济学》，上海人民出版社，1996年8月
Donald E.Keller, James Bulloch and Robert L.Shultis.Management Accountings，Handbook, Fourth Edition. John Wiley and Sons. Inc,1992
Keith ward, Sri Srikanthan and Richard Neal. Management Accounting for Financial Decisions. Butterworth. Heinemann Ltd, 1991
Kaplan. S.1997,“Top Executive Incentive in Germany，Japan and the US: A Comparison”, University of Chicago
Robert. S. Kaplan and David P. Norton：《Putting the Balanced Scorecard to Work》 Harvard Business Review September-October 1993
Robert .S. Kaplan and David P. Norton：《The Balanced Scorecard—Measures That Drive Performance》Harvard Business Review January—February
Alf Oldman and Roger Mills：Abandoning traditional budgeting，Management Accounting， 1998SEP
Jeremy Hope and Robin Fraser：Beyond budgeting…building a new management model for the information age，Management Accounting，1999JAN
John Fanning：Budgeting in the 21st century，Management Accounting，1999NOV
Michael Maher. Cost Accounting: Creating Value for Management, Fifth Edition Copyright 1997 by The McGraw-Hill Companies Inc.
William E. Thomas “Cost Accounting Budgeting and Control” South-Western Publishing Co.1983