上市公司内部控制评价研究
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摘要
自2002年7月美国国会制定了《萨班斯-奥克斯利法案》对上市公司的内部控制及其披露作出严格规定之后,许多发达市场经济国家都加大了对上市公司内部控制的监管力度,相继出台了本国的关于规范上市公司内部控制的框架或规范,纷纷建立与内部控制有关的各项制度。近几年来,内部控制以及内部控制的评价等方面的问题一直是理论界和实务界关注和探讨的热点问题。
《萨班斯-奥克斯利法案》带给我国上市公司内部控制实践很大的启发。2006年6月5日,上海证券交易所率先推出《上海证券交易所上市公司内部控制指引》,自同年7月1日起开始执行。2006年9月,深圳证券交易所也推出《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》,自次年7月1日起开始执行。这标志着我国已经进入了全面构建企业内部控制规范体系的新时期。2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委在广泛征求各部门意见的基础上,联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》,并自2009年7月1日起实施。这是我国自己的内部控制规范,被誉为中国版的萨班斯法案。我国上市公司全面实施《企业内部控制基本规范》只有短短的半年时间,相关配套指引也只是在2010年4月26日刚刚发布,内部控制评价处在刚刚起步的阶段,有关内部控制评价体系的研究还未深入展开。
本文主要研究目的：以国外经验为借鉴,以我国对上市公司的监管要求为背景,构建上市公司内部控制评价的理论体系,并对该体系中的各构成要素进行阐述,同时以我国上市公司内部控制评价的实证研究作为补充。通过分析我国上市公司内部控制评价现存的问题,旨在提出适合我国国情的上市公司内部控制评价的理论体系。
本文研究方法：采用规范研究和实证研究相结合的方法,以规范研究为主,实证研究为辅。对内部控制评价理论体系的构建、内部控制评价理论体系各要素的阐述等均采用了规范分析,如比较分析法、归纳法、演绎法等方法；对于现行我国上市公司内部控制评价的执行情况采用了实证分析的方法,对上海证券交易所和深圳证券交易所主板的上市公司的年报和内部控制自评报告进行了调查和统计分析,主要目的是了解各上市公司进行的内部控制自我评价和外部评价的执行情况,找出存在的问题,用实证研究结果来支撑本文相关内容的分析。同时,也为以后更好地执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引提供了一些信息和资料支持。
本研究的主要研究内容及结论：
(1)以我国监管部门对上市公司的法律法规要求为背景,构建了我国上市公司内部控制评价理论体系的基本框架,包括内部评价和外部评价。认为该体系应该包括：评价目标、评价主体、评价标准、评价方法、评价内容、评价报告六要素。评价目标是评价理论体系的出发点,是其他构成要素的基础。评价主体解决的是由谁来评价的问题；评价标准解决的是按照什么标准进行评价的问题；评价方法解决的是怎么评价的问题；评价内容解决的是评价什么的问题；评价报告是以上要素体现的载体,上市公司面对社会公众公开披露其信息的特性决定了内部控制评价报告成为了内部控制评价最终结果的载体,它也是各国监管部门普遍关注和进行规范的一个重要方面。
(2)对美国COSO委员会的《内部控制整合框架》及其扩展报告《企业风险管理整合框架》、英国Cadbury服告和Turnbull指南、加拿大CoCo报告、美国萨班斯法案等涉及内部控制评价的相关规范进行了比较和分析。在归纳、比较分析了国外主流的内部控制框架基础上,对比分析我国颁布的《企业内部控制基本规范》。分析结论：《企业内部控制基本规范》的颁布是切合我国国情的,这部规范可以作为所有企业建立健全内部控制的范本,但该规范只是一个基本框架,要执行好则需要相关配套指引的贯彻执行。
(3)虽然《企业内部控制基本规范》在上市公司的执行仅仅有半年时间,但是沪深两市各自制定和颁布的《上市公司内部控制指引》已经有两三年的时间。为了解上市公司内部控制及其评价的执行情况,本文手工搜集了沪市和深市主板共计1314家上市公司的年报和相关内部控制评价报告。通过多个项目的比较分析,求证如下的问题：上市公司内部控制自我评价的情况；注册会计师对上市公司内部控制的评价情况。结论是：我国上市公司内部控制不论是企业自身的自我评价,还是外部注册会计师执行的评价,均存在很多不足的地方,比如：披露内部控制评价比例偏低,内部控制评价的标准不一致、评价内容不够深入、内部控制披露内容大多流于形式等问题。
(4)结合我国现阶段上市公司的特点,提出今后我国上市公司内部控制评价的发展思路：现阶段,以注册会计师的外部评价为主,由外而内强制性带动上市公司全面贯彻执行《企业内部控制基本规范》；大力发展内部审计,通过提高内部审计独立性和权威性带动企业内部控制的自我评价的建立健全和有效卖施,从而达到内部控制由“治病”到“健身”的本质转变；未来的内部控制评价趋势应该是建立在全面风险管理理念下的以企业全面自主的评价为主,注册会计师评价为辅的评价体系。
本文的创新之处及主要局限：
本文构建了监管要求背景下的我国上市公司内部控制评价的理论体系,并对该体系的构成要素进行了详细阐述,旨在理顺上市公司内部控制评价的层次和思路,推动上市公司加强内部控制制度的建设和有效实施。本文对沪市和深市主板的1314家上市公司2009年度的内部控制自我评估报告和外部审计人员的评价报告进行了详细的分析,形成了第一手的实证研究资料。
内部控制是一个涉及多学科、多领域的复杂问题,无论是内部评价还是外部评价都存在很多值得深入研究的方面。本文只是构建了内部控制评价的理论体系,并对其构成要素进行了阐述,并未对内部控制评价体系,特别是评价工具和评价方法深入研究和探讨,尚需进一步进行理论和实证的研究。
In July 2002,the U.S.Congress issued "Sarbanes-Oxley Act",which imposed the rigorous "internal controls and disclosure" regulations to the domestic listed companies. Since then,many other developed countries also strengthen their supervision to listed companies through setting out their own law framework and institutions to standardize internal controls in listed companies. In recent years, how to practice efficient internal control and make assessment has been a hot topic in theory and practice horizon.
The "Sarbanes-Oxley Act" gives enlightenment to the practice of supervision of listed companies' internal control in China.On 5th June 2006,Shanghai stock exchange released "The guidelines of internal control on listed company of Shanghai stock exchange" and enforced it on 1st July 2006.In September 2006,Shenzhen stock exchange also released "The guidelines of internal control of Shenzhen stock exchange" and enforced it on 1st July 2007.These indicate that China entered a new era of building norm system of listed companies' internal controls. On 28th Jun 2008, Ministry of Finance of China,China Securities Regulatory Commission,National Audit office of China,China Banking Regulatory Commission,China Insurance Regulatory Commission,jointly released "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" and enforce it on 1st July 2009.This is our country's own guidelines of internal control,which has been regarded as the "Chinese SOX Act".Because it is just only half year since Chinese listed companies have put "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" into practice,and the relative supporting guidelines were released just on 26th April 2010,the internal controls is just in the initial phase in our country.
The research purposes of the article:
To construct the theoretical system of the assessment on internal control of listed company base on the background of our country's supervision requirements and the experiences of foreign countries,meanwhile this article will analyzes the factors of this assessment system,and applies empirical study to the practice of internal controls in Chinese listed companies.Aim at putting forward the theoretical system of assessment on internal control of listed company which suitable for our country through the analysis of current problems of internal control in listed companies.
The research methodologies of the article:
This article will adopt the methodology which combines normative method with empirical method.When I construct the theoretical framework of assessment system on internal control,and analyze the factors of assessment system,I will use normative method which is the main method in this article. I will investigate and analyze the annual reports and self-assessment reports of companies listed on Shanghai and Shenzhen stock exchange following the empirical research method and evaluate the execution of internal control of our country's listed companies. Based on the above content, this article will be devoted to find out the problems in the current internal control in Chinese listed companies, supply information and source for efficient execution of the "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" and put forward to targeted recommendations.
The main content and conclusions of the article:
1.To construct the theoretical system of assessment on internal control of our country's listed companies, including the internal-assessment and the external-assessment, base on the background and requirements of the laws and regulations of our country's supervision.This article views that the system should include:assessment target, assessment objective,assessment criteria,assessment methods,assessment content, assessment reports and other factors.Assessment objective is the basis for other elements; assessment objective is the answer for "who will assess"; assessment criteria addresses in accordance with criteria to assessment issues; assessment methods to solve the problem "how to evaluate";assessment content is the answer for "what will be assessed";assessment report is the carrier for the above factors,the obligation to disclose their information to public determines the assessment report to be the final vector of the internal control,it also get widespread concern from every national regulatory authority.
2. Based on the comparative analysis among the COSO Commitment's "Internal Control-Integrated Framework" of and its expanded report "Enterprise Risk Management-Integrated Framework",Cadbury report and Turnbull guidelines of U.K., CoCo report of Canada,"Sarbanes-Oxley Act" of U.S.and other reports that are relative to internal control,this article bring forwards that "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" meets to the current condition and demand of our country, the guidelines could establish a model for all enterprise to construct internal control system,but the guideline is just a basic framework, and the detailed implementation should be improved for the efficient promotion.
3. Although it's only half year since the listed companies have implemented "The fundamental guidelines of enterprise internal controls",it has been 2-3 years since Shanghai stock exchange.and Shenzhen stock exchange have enacted separately "guidelines".To find out the situation of execution of internal control and its assessment of listed companies, I collected the annual report and relative self-assessment report of internal control of the 1,314 companies listed on Shanghai and Shenzhen stock exchange, This article compares multi-projections to demonstrate:the situation of self-assessment of internal control of listed companies of our country, the situation of external-assessment of internal control by CPA. The conclusion is:there are many problems in both internal and external assessment on internal control of listed companies of our country, such as:the low proportion of disclosure on internal control,the confused criterion on the assessment of internal control,the disagreement on the content of internal control, the formality disclosure of intemal control,and so on questions.
4.Integrate with the characteristics of listed companies at the present stage in our country, this article proposes the development thoughts of internal control of listed companies for the future:at the present stage,the external-assessment of CPA should be dominated,which can push listed companies to fully implement "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" from outside to inside;the internal audit should be developed to promote the establishment of a sound and effective implementation of self-assessment on internal control of enterprises through the enhancement of the independence and authority of internal audit; the tendency assessment system should be dominated in the self-assessment of enterprises based on the idea of enterprises risk management and assisted by the external-assessment of CPA.
The innovations and major limitations of the article:
This article constructed the theoretical system of assessment on internal control of our country's listed companies and detailedly elaborated the factors of the system. This article completed an empirical study on the self-assessment and external-assessment internal control by collecting reports of 1,314 companies listed on Shanghai and Shenzhen stock exchange in 2009,this article supplies a large amount of data and information to support more future researches.
Internal control is a complex issue which revolves multi subjects and lines;there are so many deeply researchable areas in both the internal and external assessment. This article only constructed the theoretical system of assessment on internal control and elaborated the factors,but did not thoroughly study and discuss the assessment system of internal control,especially the assessment tools and assessment methods which needs to be further studied both on theory and demonstration.
《萨班斯-奥克斯利法案》带给我国上市公司内部控制实践很大的启发。2006年6月5日,上海证券交易所率先推出《上海证券交易所上市公司内部控制指引》,自同年7月1日起开始执行。2006年9月,深圳证券交易所也推出《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》,自次年7月1日起开始执行。这标志着我国已经进入了全面构建企业内部控制规范体系的新时期。2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委在广泛征求各部门意见的基础上,联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》,并自2009年7月1日起实施。这是我国自己的内部控制规范,被誉为中国版的萨班斯法案。我国上市公司全面实施《企业内部控制基本规范》只有短短的半年时间,相关配套指引也只是在2010年4月26日刚刚发布,内部控制评价处在刚刚起步的阶段,有关内部控制评价体系的研究还未深入展开。
本文主要研究目的：以国外经验为借鉴,以我国对上市公司的监管要求为背景,构建上市公司内部控制评价的理论体系,并对该体系中的各构成要素进行阐述,同时以我国上市公司内部控制评价的实证研究作为补充。通过分析我国上市公司内部控制评价现存的问题,旨在提出适合我国国情的上市公司内部控制评价的理论体系。
本文研究方法：采用规范研究和实证研究相结合的方法,以规范研究为主,实证研究为辅。对内部控制评价理论体系的构建、内部控制评价理论体系各要素的阐述等均采用了规范分析,如比较分析法、归纳法、演绎法等方法；对于现行我国上市公司内部控制评价的执行情况采用了实证分析的方法,对上海证券交易所和深圳证券交易所主板的上市公司的年报和内部控制自评报告进行了调查和统计分析,主要目的是了解各上市公司进行的内部控制自我评价和外部评价的执行情况,找出存在的问题,用实证研究结果来支撑本文相关内容的分析。同时,也为以后更好地执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引提供了一些信息和资料支持。
本研究的主要研究内容及结论：
(1)以我国监管部门对上市公司的法律法规要求为背景,构建了我国上市公司内部控制评价理论体系的基本框架,包括内部评价和外部评价。认为该体系应该包括：评价目标、评价主体、评价标准、评价方法、评价内容、评价报告六要素。评价目标是评价理论体系的出发点,是其他构成要素的基础。评价主体解决的是由谁来评价的问题；评价标准解决的是按照什么标准进行评价的问题；评价方法解决的是怎么评价的问题；评价内容解决的是评价什么的问题；评价报告是以上要素体现的载体,上市公司面对社会公众公开披露其信息的特性决定了内部控制评价报告成为了内部控制评价最终结果的载体,它也是各国监管部门普遍关注和进行规范的一个重要方面。
(2)对美国COSO委员会的《内部控制整合框架》及其扩展报告《企业风险管理整合框架》、英国Cadbury服告和Turnbull指南、加拿大CoCo报告、美国萨班斯法案等涉及内部控制评价的相关规范进行了比较和分析。在归纳、比较分析了国外主流的内部控制框架基础上,对比分析我国颁布的《企业内部控制基本规范》。分析结论：《企业内部控制基本规范》的颁布是切合我国国情的,这部规范可以作为所有企业建立健全内部控制的范本,但该规范只是一个基本框架,要执行好则需要相关配套指引的贯彻执行。
(3)虽然《企业内部控制基本规范》在上市公司的执行仅仅有半年时间,但是沪深两市各自制定和颁布的《上市公司内部控制指引》已经有两三年的时间。为了解上市公司内部控制及其评价的执行情况,本文手工搜集了沪市和深市主板共计1314家上市公司的年报和相关内部控制评价报告。通过多个项目的比较分析,求证如下的问题：上市公司内部控制自我评价的情况；注册会计师对上市公司内部控制的评价情况。结论是：我国上市公司内部控制不论是企业自身的自我评价,还是外部注册会计师执行的评价,均存在很多不足的地方,比如：披露内部控制评价比例偏低,内部控制评价的标准不一致、评价内容不够深入、内部控制披露内容大多流于形式等问题。
(4)结合我国现阶段上市公司的特点,提出今后我国上市公司内部控制评价的发展思路：现阶段,以注册会计师的外部评价为主,由外而内强制性带动上市公司全面贯彻执行《企业内部控制基本规范》；大力发展内部审计,通过提高内部审计独立性和权威性带动企业内部控制的自我评价的建立健全和有效卖施,从而达到内部控制由“治病”到“健身”的本质转变；未来的内部控制评价趋势应该是建立在全面风险管理理念下的以企业全面自主的评价为主,注册会计师评价为辅的评价体系。
本文的创新之处及主要局限：
本文构建了监管要求背景下的我国上市公司内部控制评价的理论体系,并对该体系的构成要素进行了详细阐述,旨在理顺上市公司内部控制评价的层次和思路,推动上市公司加强内部控制制度的建设和有效实施。本文对沪市和深市主板的1314家上市公司2009年度的内部控制自我评估报告和外部审计人员的评价报告进行了详细的分析,形成了第一手的实证研究资料。
内部控制是一个涉及多学科、多领域的复杂问题,无论是内部评价还是外部评价都存在很多值得深入研究的方面。本文只是构建了内部控制评价的理论体系,并对其构成要素进行了阐述,并未对内部控制评价体系,特别是评价工具和评价方法深入研究和探讨,尚需进一步进行理论和实证的研究。
In July 2002,the U.S.Congress issued "Sarbanes-Oxley Act",which imposed the rigorous "internal controls and disclosure" regulations to the domestic listed companies. Since then,many other developed countries also strengthen their supervision to listed companies through setting out their own law framework and institutions to standardize internal controls in listed companies. In recent years, how to practice efficient internal control and make assessment has been a hot topic in theory and practice horizon.
The "Sarbanes-Oxley Act" gives enlightenment to the practice of supervision of listed companies' internal control in China.On 5th June 2006,Shanghai stock exchange released "The guidelines of internal control on listed company of Shanghai stock exchange" and enforced it on 1st July 2006.In September 2006,Shenzhen stock exchange also released "The guidelines of internal control of Shenzhen stock exchange" and enforced it on 1st July 2007.These indicate that China entered a new era of building norm system of listed companies' internal controls. On 28th Jun 2008, Ministry of Finance of China,China Securities Regulatory Commission,National Audit office of China,China Banking Regulatory Commission,China Insurance Regulatory Commission,jointly released "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" and enforce it on 1st July 2009.This is our country's own guidelines of internal control,which has been regarded as the "Chinese SOX Act".Because it is just only half year since Chinese listed companies have put "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" into practice,and the relative supporting guidelines were released just on 26th April 2010,the internal controls is just in the initial phase in our country.
The research purposes of the article:
To construct the theoretical system of the assessment on internal control of listed company base on the background of our country's supervision requirements and the experiences of foreign countries,meanwhile this article will analyzes the factors of this assessment system,and applies empirical study to the practice of internal controls in Chinese listed companies.Aim at putting forward the theoretical system of assessment on internal control of listed company which suitable for our country through the analysis of current problems of internal control in listed companies.
The research methodologies of the article:
This article will adopt the methodology which combines normative method with empirical method.When I construct the theoretical framework of assessment system on internal control,and analyze the factors of assessment system,I will use normative method which is the main method in this article. I will investigate and analyze the annual reports and self-assessment reports of companies listed on Shanghai and Shenzhen stock exchange following the empirical research method and evaluate the execution of internal control of our country's listed companies. Based on the above content, this article will be devoted to find out the problems in the current internal control in Chinese listed companies, supply information and source for efficient execution of the "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" and put forward to targeted recommendations.
The main content and conclusions of the article:
1.To construct the theoretical system of assessment on internal control of our country's listed companies, including the internal-assessment and the external-assessment, base on the background and requirements of the laws and regulations of our country's supervision.This article views that the system should include:assessment target, assessment objective,assessment criteria,assessment methods,assessment content, assessment reports and other factors.Assessment objective is the basis for other elements; assessment objective is the answer for "who will assess"; assessment criteria addresses in accordance with criteria to assessment issues; assessment methods to solve the problem "how to evaluate";assessment content is the answer for "what will be assessed";assessment report is the carrier for the above factors,the obligation to disclose their information to public determines the assessment report to be the final vector of the internal control,it also get widespread concern from every national regulatory authority.
2. Based on the comparative analysis among the COSO Commitment's "Internal Control-Integrated Framework" of and its expanded report "Enterprise Risk Management-Integrated Framework",Cadbury report and Turnbull guidelines of U.K., CoCo report of Canada,"Sarbanes-Oxley Act" of U.S.and other reports that are relative to internal control,this article bring forwards that "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" meets to the current condition and demand of our country, the guidelines could establish a model for all enterprise to construct internal control system,but the guideline is just a basic framework, and the detailed implementation should be improved for the efficient promotion.
3. Although it's only half year since the listed companies have implemented "The fundamental guidelines of enterprise internal controls",it has been 2-3 years since Shanghai stock exchange.and Shenzhen stock exchange have enacted separately "guidelines".To find out the situation of execution of internal control and its assessment of listed companies, I collected the annual report and relative self-assessment report of internal control of the 1,314 companies listed on Shanghai and Shenzhen stock exchange, This article compares multi-projections to demonstrate:the situation of self-assessment of internal control of listed companies of our country, the situation of external-assessment of internal control by CPA. The conclusion is:there are many problems in both internal and external assessment on internal control of listed companies of our country, such as:the low proportion of disclosure on internal control,the confused criterion on the assessment of internal control,the disagreement on the content of internal control, the formality disclosure of intemal control,and so on questions.
4.Integrate with the characteristics of listed companies at the present stage in our country, this article proposes the development thoughts of internal control of listed companies for the future:at the present stage,the external-assessment of CPA should be dominated,which can push listed companies to fully implement "The fundamental guidelines of enterprise internal controls" from outside to inside;the internal audit should be developed to promote the establishment of a sound and effective implementation of self-assessment on internal control of enterprises through the enhancement of the independence and authority of internal audit; the tendency assessment system should be dominated in the self-assessment of enterprises based on the idea of enterprises risk management and assisted by the external-assessment of CPA.
The innovations and major limitations of the article:
This article constructed the theoretical system of assessment on internal control of our country's listed companies and detailedly elaborated the factors of the system. This article completed an empirical study on the self-assessment and external-assessment internal control by collecting reports of 1,314 companies listed on Shanghai and Shenzhen stock exchange in 2009,this article supplies a large amount of data and information to support more future researches.
Internal control is a complex issue which revolves multi subjects and lines;there are so many deeply researchable areas in both the internal and external assessment. This article only constructed the theoretical system of assessment on internal control and elaborated the factors,but did not thoroughly study and discuss the assessment system of internal control,especially the assessment tools and assessment methods which needs to be further studied both on theory and demonstration.
引文
[2] 杨雄胜、夏俊： 《内部控制评价——理论、实务、案例》,大连出版社,2009年
[3]张宜霞,舒惠好, 《内部控制国际比较研究》,中国财政经济出版社,2006年。
[1]杨雄胜, 《内部控制评价》大连出版社,2008,第139页。
121 Lawrence B. Sawyer,《索耶内部审计》(上册),中国财政经济出版社,2005年,第33页。
[3] Lawrence B. Sawyer,《索耶内部审计》(上册),中国财政经济出版社,2005年。
[4](美)理查德.瞿特,丹尼尔.泽特南,德波娃.德哈斯著,杨雄胜主译, 《控制自我评估经验、现状思考和最佳实践》,东北财经大学出版社,2010年,第146-149页。
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