作业成本会计体系设计及其应用探讨
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摘要
加入WTO后，我国企业将不得不面临着全球竞争的新形势，对于新型管理模式的探索已成为企业探求持续发展之路的关键。作为一种管理新思想，作业成本理论得到了管理者普遍的关注。本文以作业成本的基本理论为起始点，立足于我国发展与国际接轨面临的现状，就作业成本会计体系的设计进行了具体、深入的探讨，共分为五部分。
从作业成本会计的产生入手，本文第一部分对作业成本会计的发展历程进行了分析和阐述，并进一步评价了作业成本会计的应用。作业成本会计是不同于传统的管理模式，国内外企业应用与试点经验表明，公司应理智地选择自己的会计方法，探索一套符合自身的运行规范。
接着本文阐释了作业成本会计的概念体系，主要包括基本概念和作业成本的计算过程，这为作业成本会计理论打下了必要的认识基础。
第三部分是本文的主体——作业成本会计体系的设计。该章主要从三方面考虑：框架设计、系统设计和账表体系设计。立足于企业对成本信息和初始系统设计的要求，框架设计主要在于明确企业会计信息系统的特点对于这一模式的支持程度，进而决定作业成本会计体系建立的可能性和必要性。而系统设计则要求在充分了解企业特点和应用条件的基础上，通过作业的认定与整合，对作业链进行描述，从而提高成本会计制度设计的可操作性。在账表体系的设计上，既要体现与传统模式的衔接，又要全面反映作业消耗资料、产品消耗作业这一过程。根据作业成本会计的特点，账表体系主要有凭证设计、账簿设置和报表体系。
第四部分通过实例，对作业成本计算过程进行了较为详尽的分析，同时，也可以从中对作业成本体系设计的思路有一个清晰的把握和理解。
第五部分着重于作业成本会计在我国的适用性探讨。作业成本会计在我国企业财务会计中运用是可行的，总体上是符合会计制度的，但同时它又与现行会计惯例存在一定的冲突，也是至今难以广泛应用的症结所在。文章最后分析了我国运用作业成本会计的发展机遇，并对其应用推广中存在的问题提出建设性的意见，对实践有一定的指导意义。
本文的主要着眼点是，立足于我国目前企业现状和作业成本基本理论，开
展适合于我国企业的作业成本会计制度的探讨，同一切优秀的方法一样，作业
成本理论也需要结合实践不断加以完善和修正。虽然我国目前还处于试点阶
段，但相信本文的论证会对作业成本会计在我国企业中的应用起到抛砖引玉的
作用，其未来必将是光明的。
After China enter into WTO,our enterprises will have to confront global competition. Therefore,in the opinion of managers,seeking new management model has become the key of sustainable development.
Using the principal theory of activity-based costing as a springboard,this paper makes tangible -,deep researches on the design of ABC accounting system ,based on the condition in the international environment of our country's -progress,which is composed of five chapters.
Starting with the origin of activity-based costing,chapter one focuses on reviewing the evolution of ABC and evaluating its application status. ABC accounting is a management model differential from traditional one. Foreign and our country's experiences indicate that companies should choose their accounting method intellectually,and probe a set of operation criterion according to their need.
Chapter two explains the concept system of ABC accounting and calculating process,which paves the way to understand the theory of ABC.
Chapter three focuses on the design of ABC accounting,including three aspects:frame designing,system designing,cost report designing. Based on company's demand on cost information and elementary system designing,the main task of frame designing is to make sure whether they are suitable and possible to establish ABC accounting system. System designing require a full knowledge of enterprise's characteristic,and description of activity chain,which is to improve maneuverability of ABC system. Ledger and cost report designing demand its system embody the link between activity-based concept and traditional costing. Owing to this,the part includes source document designing ,account book designing,cost report designing.
Upon example,chapter four gives a detailed analysis on the ABC calculation process,which can help to understand the idea of the design of ABC accounting system.
Chapter five emphasizes on the applicability of ABC accounting in our country. The author think ABC accounting is in line with accounting system on the whole. On the other hand,some conflicts with current accounting convention also exist. In the end,the paper focuses on its applicable opportunity in our country,and gives some constructive advice on relative issues.
The emphasis is on the design of a set of activity-based accounting system,which is suitable to our country's enterprise. Although ABC still in its experimental period in our country,like any excellent method,they should make continuous improvement via experiments. Therefore,we have optimistic reason to believe its bright future through this paper's discussion.
从作业成本会计的产生入手，本文第一部分对作业成本会计的发展历程进行了分析和阐述，并进一步评价了作业成本会计的应用。作业成本会计是不同于传统的管理模式，国内外企业应用与试点经验表明，公司应理智地选择自己的会计方法，探索一套符合自身的运行规范。
接着本文阐释了作业成本会计的概念体系，主要包括基本概念和作业成本的计算过程，这为作业成本会计理论打下了必要的认识基础。
第三部分是本文的主体——作业成本会计体系的设计。该章主要从三方面考虑：框架设计、系统设计和账表体系设计。立足于企业对成本信息和初始系统设计的要求，框架设计主要在于明确企业会计信息系统的特点对于这一模式的支持程度，进而决定作业成本会计体系建立的可能性和必要性。而系统设计则要求在充分了解企业特点和应用条件的基础上，通过作业的认定与整合，对作业链进行描述，从而提高成本会计制度设计的可操作性。在账表体系的设计上，既要体现与传统模式的衔接，又要全面反映作业消耗资料、产品消耗作业这一过程。根据作业成本会计的特点，账表体系主要有凭证设计、账簿设置和报表体系。
第四部分通过实例，对作业成本计算过程进行了较为详尽的分析，同时，也可以从中对作业成本体系设计的思路有一个清晰的把握和理解。
第五部分着重于作业成本会计在我国的适用性探讨。作业成本会计在我国企业财务会计中运用是可行的，总体上是符合会计制度的，但同时它又与现行会计惯例存在一定的冲突，也是至今难以广泛应用的症结所在。文章最后分析了我国运用作业成本会计的发展机遇，并对其应用推广中存在的问题提出建设性的意见，对实践有一定的指导意义。
本文的主要着眼点是，立足于我国目前企业现状和作业成本基本理论，开
展适合于我国企业的作业成本会计制度的探讨，同一切优秀的方法一样，作业
成本理论也需要结合实践不断加以完善和修正。虽然我国目前还处于试点阶
段，但相信本文的论证会对作业成本会计在我国企业中的应用起到抛砖引玉的
作用，其未来必将是光明的。
After China enter into WTO,our enterprises will have to confront global competition. Therefore,in the opinion of managers,seeking new management model has become the key of sustainable development.
Using the principal theory of activity-based costing as a springboard,this paper makes tangible -,deep researches on the design of ABC accounting system ,based on the condition in the international environment of our country's -progress,which is composed of five chapters.
Starting with the origin of activity-based costing,chapter one focuses on reviewing the evolution of ABC and evaluating its application status. ABC accounting is a management model differential from traditional one. Foreign and our country's experiences indicate that companies should choose their accounting method intellectually,and probe a set of operation criterion according to their need.
Chapter two explains the concept system of ABC accounting and calculating process,which paves the way to understand the theory of ABC.
Chapter three focuses on the design of ABC accounting,including three aspects:frame designing,system designing,cost report designing. Based on company's demand on cost information and elementary system designing,the main task of frame designing is to make sure whether they are suitable and possible to establish ABC accounting system. System designing require a full knowledge of enterprise's characteristic,and description of activity chain,which is to improve maneuverability of ABC system. Ledger and cost report designing demand its system embody the link between activity-based concept and traditional costing. Owing to this,the part includes source document designing ,account book designing,cost report designing.
Upon example,chapter four gives a detailed analysis on the ABC calculation process,which can help to understand the idea of the design of ABC accounting system.
Chapter five emphasizes on the applicability of ABC accounting in our country. The author think ABC accounting is in line with accounting system on the whole. On the other hand,some conflicts with current accounting convention also exist. In the end,the paper focuses on its applicable opportunity in our country,and gives some constructive advice on relative issues.
The emphasis is on the design of a set of activity-based accounting system,which is suitable to our country's enterprise. Although ABC still in its experimental period in our country,like any excellent method,they should make continuous improvement via experiments. Therefore,we have optimistic reason to believe its bright future through this paper's discussion.
引文
1．余绪缨．管理会训．辽宁人民出版社，1996
2．李宏健．现代管理会计．中国财经出版社，1998
3．查尔斯·T·亨格端．成本会计．东北财经大学出版社，1998
4．H．托马斯·约翰逊 罗伯特·S．卡普兰．管理会计的兴衰．中国财经出版社，1998
5．葛家澍、刘峰．会计学导论，立信会计出版社，1999
6．毛付根 王光远．管理会计国际惯例．中国人民大学出版社，1997
7．孟焰．西方现代管理会计的发展及其对我国的启示．经济科学出版社．1997
8．徐国华 徐杰．现代生产管理——中美日比较．企业管理出版社，1993
9．张隆高．西方企业管理思想的发展．人民出版社，1985
10．徐政旦、姚焕廷、朱荣恩．会计制度设计．上海财经大学出版社，1996
11．陈胜群．企业成本管理战略．立信会计出版，2000
12．陈守文．成本会计．辽宁人民出版社，2000
13．王立彦、罗正英．成本会计．企业管理出版社，1999
14．乔治．福斯特等．成本会计．中国人民大学出版社，1999
15．胡奕明．ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展．会计研究，2001(3)
16．作业成本法及其应用——经济活页文选，中国财政经济出版，2000(7)
17．欧佩玉、王平心．作业分析法在我国先进制造企业的应用．会计研究，2000(2)
18．王耕、王志庆．建立财务会计与管理会计融合模型初探．财会通讯，2001(2)
19．王光远．作业会计的概念．会计研究，1995(7)
20．吴岚．论战略管理会计对现代会计的突破．财会月刊，2000(8)
21．栾庆伟、何劭炜．作业成本会计系统的开发．会计研究，1998(3)
22．王幼军．试议日本管理会计的应用对我国的启示，四川会计，1997(6)
23．吴革．作业会计的由来．财会通讯，1996(6)
24．吴祥云．论作业成本计算法的基本特征．财会月刊，1996(12)
25．李天民、蒋雅琴．浅谈高新科技环境下的产品成本计算．会计研究，1995(7)
26．高万青．成本会计的ABC法与DABC法．财会通讯，1996(4)
27．袁天朵、焦跃华．作业成本计算原理．广西会计，1996(7)
28．余绪缨．简论当代管理会计的新发展．会计研究，1995(7)
29．王平心．成本动因量的同质性研究，数量技术经济研究1999年第5期
30．约翰．英纳斯、费柯纳．米歇尔．对作业基础成本计算实务的考察．财务与会计．1996(1)
31．孙航．作业成本计算的应用研究．会计研究．1995(9)
32．屈成鹰、沈艺峰．作业成本法：厦门三德兴公司应用的实地研究．财务与会计．2000(4)
33．朱云、陈工孟．作业成本法在香港应用的调查分析．会计研究．2000(8)
34.Robert S .One cost system isn't enough ,Harvard Business Review ,January February, 1988
35.Brimson ,J. A .etal .Activity Accounting An activity based costing Approach Accounting Horizons, John & Sons inc. 1991
36.Edward B. Deakai, Michael W. Maher. Activity based costing ,Cost Accounting 1991
37.Robin. Cooper, Robert. Kaplan. Activity based Systems, Measuring the costs of resources usage, Accounting Horizons, A Quartly Publication of the American Accounting Association, September 1992
38.cooper, Robin and Robert S. Kaplan. The design of cost management system. Englewood Cliffs ,NJ07632: Prentice Hill, 1991
39.Kaplan,Robert S.And Anthony A.Atkinson. Advanced management accounting 3rd edition. Upper Saddle River ,NJ 07458: Prentice Hill, 1998
40.Cokins, G. Activity based cost management:making it work Richard D.lrwin.,1996:40
41.Sakurai,M. The influence If factory automation on management accounting practices:a study of Japanese companies. in Measuring Manufacturing Performauce,R.Kaplan, (Boston Harvard Business School,1989)
42.Peter B. B. Turney. ABC The Performance Breakthrough., 1996
2．李宏健．现代管理会计．中国财经出版社，1998
3．查尔斯·T·亨格端．成本会计．东北财经大学出版社，1998
4．H．托马斯·约翰逊 罗伯特·S．卡普兰．管理会计的兴衰．中国财经出版社，1998
5．葛家澍、刘峰．会计学导论，立信会计出版社，1999
6．毛付根 王光远．管理会计国际惯例．中国人民大学出版社，1997
7．孟焰．西方现代管理会计的发展及其对我国的启示．经济科学出版社．1997
8．徐国华 徐杰．现代生产管理——中美日比较．企业管理出版社，1993
9．张隆高．西方企业管理思想的发展．人民出版社，1985
10．徐政旦、姚焕廷、朱荣恩．会计制度设计．上海财经大学出版社，1996
11．陈胜群．企业成本管理战略．立信会计出版，2000
12．陈守文．成本会计．辽宁人民出版社，2000
13．王立彦、罗正英．成本会计．企业管理出版社，1999
14．乔治．福斯特等．成本会计．中国人民大学出版社，1999
15．胡奕明．ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展．会计研究，2001(3)
16．作业成本法及其应用——经济活页文选，中国财政经济出版，2000(7)
17．欧佩玉、王平心．作业分析法在我国先进制造企业的应用．会计研究，2000(2)
18．王耕、王志庆．建立财务会计与管理会计融合模型初探．财会通讯，2001(2)
19．王光远．作业会计的概念．会计研究，1995(7)
20．吴岚．论战略管理会计对现代会计的突破．财会月刊，2000(8)
21．栾庆伟、何劭炜．作业成本会计系统的开发．会计研究，1998(3)
22．王幼军．试议日本管理会计的应用对我国的启示，四川会计，1997(6)
23．吴革．作业会计的由来．财会通讯，1996(6)
24．吴祥云．论作业成本计算法的基本特征．财会月刊，1996(12)
25．李天民、蒋雅琴．浅谈高新科技环境下的产品成本计算．会计研究，1995(7)
26．高万青．成本会计的ABC法与DABC法．财会通讯，1996(4)
27．袁天朵、焦跃华．作业成本计算原理．广西会计，1996(7)
28．余绪缨．简论当代管理会计的新发展．会计研究，1995(7)
29．王平心．成本动因量的同质性研究，数量技术经济研究1999年第5期
30．约翰．英纳斯、费柯纳．米歇尔．对作业基础成本计算实务的考察．财务与会计．1996(1)
31．孙航．作业成本计算的应用研究．会计研究．1995(9)
32．屈成鹰、沈艺峰．作业成本法：厦门三德兴公司应用的实地研究．财务与会计．2000(4)
33．朱云、陈工孟．作业成本法在香港应用的调查分析．会计研究．2000(8)
34.Robert S .One cost system isn't enough ,Harvard Business Review ,January February, 1988
35.Brimson ,J. A .etal .Activity Accounting An activity based costing Approach Accounting Horizons, John & Sons inc. 1991
36.Edward B. Deakai, Michael W. Maher. Activity based costing ,Cost Accounting 1991
37.Robin. Cooper, Robert. Kaplan. Activity based Systems, Measuring the costs of resources usage, Accounting Horizons, A Quartly Publication of the American Accounting Association, September 1992
38.cooper, Robin and Robert S. Kaplan. The design of cost management system. Englewood Cliffs ,NJ07632: Prentice Hill, 1991
39.Kaplan,Robert S.And Anthony A.Atkinson. Advanced management accounting 3rd edition. Upper Saddle River ,NJ 07458: Prentice Hill, 1998
40.Cokins, G. Activity based cost management:making it work Richard D.lrwin.,1996:40
41.Sakurai,M. The influence If factory automation on management accounting practices:a study of Japanese companies. in Measuring Manufacturing Performauce,R.Kaplan, (Boston Harvard Business School,1989)
42.Peter B. B. Turney. ABC The Performance Breakthrough., 1996