作业成本管理模式及其应用研究
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摘要
作业成本模式是发源于美国，近十年来逐渐在美国及欧洲得到广泛应用的新型成本管理模式。它在成本信息计算的精确性以及成本控制的有效性方面都有突出表现。本文站在战略的高度，就作业成本模式的理论架构、战略思想和设计方式以及它在我国应用的可行性进行了具体、深入的探索。
文章从分析作业成本的起源入手，从理论上分析了作业成本模式，然后又深入分析了作业成本模式体现的战略思想。作业成本体系的框架设计是文章论述的第三个问题。作业成本体系框架由作业成本计算体系的设计，作业成本管理的设计以及业绩评价系统三部分组成。
文章的后两部分则结合在我国试点企业实施的作业成本的案例分析，从战术上设计了实施作业成本计算的程序。同时对我国企业成本现状进行了调查分析，认为我国现在的成本管理模式决定于国家的宏观经济技术环境，社会的管理观念的现实情况以及企业微观生产经营环境。
但存在的并不一定就是合理的。我国企业成本管理的现状并不令人满意，同时社会经济和技术的发展也要求对企业的成本管理模式进行改革。
改革是必要的，但作业成本模式是否适合现阶段我国企业的发展呢?这是本文最后一章论述的问题。最后一章首先从合理性和可能性两方面分析了作业成本实施的条件，接着结合我国企业的生产经营环境现状，作业成本管理模式与我国会计准则的融合性两个方面分析了作业成本模式在我国实施的可行性。
作业成本这一应时代而生的成本管理模式在中国企业很有发展前景，但就现状而言，尽管有一些大型先进企业结合ERP实施了作业成本系统，作业成本进入我国企业还有一段距离。
Activity Based Cost (ABC) pattern, which originated from USA and is spreading the Northern American and the Europe, is a new model in the field of cost management. It exhibits outstanding ability in costing and cost control. This paper makes tangible, deep research on the theory structure of the respective design method from the angle of strategy and tactics and it's feasibility in China from the levels of strategic viewpoints.
This paper paves the way to analyze the origination of the ABC and its principles. After that, strategic idea it reflects is discussed in the chapter two. Chapter three focuses on designing the form of Activity Based Cost System (ABCS), which is composed by the ABC, ABCM and performance value system. Then the paper designs the application process of ABC from the tactics views combining the case analyzing of the ABC experimental enterprises.
We believe that the micro economic and technology environment, the management conception in society and the microenvironment of production and operation in an enterprise decide the present form of cost in our country. But all the existence is not reasonable. The unsatisfactory present cost status in our enterprises and the development of economic and technology make the reform necessary.
Although reform is necessary, is the form of the ABC adapts to our enterprises? This is the key problem in the last chapter.
In conclusion, Activity Based Cost is promising in China, but as the present status is concerned, although some big enterprises are partly applying the ABCS in ERP, there is still a long way for us to go in spreading.
文章从分析作业成本的起源入手，从理论上分析了作业成本模式，然后又深入分析了作业成本模式体现的战略思想。作业成本体系的框架设计是文章论述的第三个问题。作业成本体系框架由作业成本计算体系的设计，作业成本管理的设计以及业绩评价系统三部分组成。
文章的后两部分则结合在我国试点企业实施的作业成本的案例分析，从战术上设计了实施作业成本计算的程序。同时对我国企业成本现状进行了调查分析，认为我国现在的成本管理模式决定于国家的宏观经济技术环境，社会的管理观念的现实情况以及企业微观生产经营环境。
但存在的并不一定就是合理的。我国企业成本管理的现状并不令人满意，同时社会经济和技术的发展也要求对企业的成本管理模式进行改革。
改革是必要的，但作业成本模式是否适合现阶段我国企业的发展呢?这是本文最后一章论述的问题。最后一章首先从合理性和可能性两方面分析了作业成本实施的条件，接着结合我国企业的生产经营环境现状，作业成本管理模式与我国会计准则的融合性两个方面分析了作业成本模式在我国实施的可行性。
作业成本这一应时代而生的成本管理模式在中国企业很有发展前景，但就现状而言，尽管有一些大型先进企业结合ERP实施了作业成本系统，作业成本进入我国企业还有一段距离。
Activity Based Cost (ABC) pattern, which originated from USA and is spreading the Northern American and the Europe, is a new model in the field of cost management. It exhibits outstanding ability in costing and cost control. This paper makes tangible, deep research on the theory structure of the respective design method from the angle of strategy and tactics and it's feasibility in China from the levels of strategic viewpoints.
This paper paves the way to analyze the origination of the ABC and its principles. After that, strategic idea it reflects is discussed in the chapter two. Chapter three focuses on designing the form of Activity Based Cost System (ABCS), which is composed by the ABC, ABCM and performance value system. Then the paper designs the application process of ABC from the tactics views combining the case analyzing of the ABC experimental enterprises.
We believe that the micro economic and technology environment, the management conception in society and the microenvironment of production and operation in an enterprise decide the present form of cost in our country. But all the existence is not reasonable. The unsatisfactory present cost status in our enterprises and the development of economic and technology make the reform necessary.
Although reform is necessary, is the form of the ABC adapts to our enterprises? This is the key problem in the last chapter.
In conclusion, Activity Based Cost is promising in China, but as the present status is concerned, although some big enterprises are partly applying the ABCS in ERP, there is still a long way for us to go in spreading.
引文
1、[美]查尔斯·亨格伦 格里·桑顿 威廉姆·斯特尔顿．管理会计教程．许秉岩 史向东译．华夏出版社．1999年版
2、杰罗尔德．L．齐默尔曼．决策与控制会计．邱寒译．东北财经大学出版社．1999
3、罗伯特．S．卡普兰 安妮．A．阿特金森．吕长江译．高级管理会计(第三版)．东北财经大学出版社．1999
4、朱海芳．管理会计学(第二版)．湖北科学技术出版社．1995．
5、易庭源．企业成本学．湖北科学技术出版社．1995
6、张友棠．BPR成本控制系统中的应用研究．财务与会计导报．北京．2000．8
7、张友棠．建立适应现代企业制度的成本控制程序．四川会计．1999，12
8、陈胜群．企业成本管理战略．立信会计出版社．2000
9、王平心．作业成本计算理论与应用研究．东北财经大学出版社．2001
10、张艳辉．美日成本管理模式比较．对外经贸财会．2000．4
11、胡奕明．ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展．会计研究．2001，3
12、南京大学会计学系课题组，中国企业成本管理方法及其效果调查分析．会计研究．2001．7
13、管理会计应用与发展的典型案例研究课题组．作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究．会计研究．2001．4
14、孙菊生 曹玉珊．目标成本规划解析—兼议邯钢经验与目标成本规划的区别．会计研究 2000．5
15、胡玉民．试论企业成本管理的企业化和市场化问题．上海会计．2000．3
16、凌立勤．责任成本会计与帐户设置．上海会计．2000．5
17、游相华．历史成本会计面临的冲击与发展趋势．上海会计．2000．8．
18、朱云 陈工孟．作业成本法在香港应用的调查分析．会计研究．2000．8
19、张爱珠．企业战略成本管理新模式—作业成本管理．对外经贸财会．2000．3
20、阙之超．发展作业成本制的必要性与可行性．广西会计．2000．9
21、徐文丽．淡淡现代企业成本管理创新．财会通讯．2000．6．
22、李泽临．关于成本会计理论的基点问题．财会通讯．2000．10
23、财政部注册会计师考试委员会编著财务成本管理．东北财经大学出版社．1999
24、何童童．ABC在成本控制中的应用．企业活力．1999．8
25、欧佩远 王平心．传统成本控制与作业基础成本控制的比较．四川会计．1999．7
26、王兴．战略成本管理的出发点与应用．四川会计．1999．9
27、胡玉民，作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性．当代财经．1994．8
28、葛家澍 裘宗舜．会计信息丛书(第一辑)．中国财政经济出版社，1993
29、王铁男．竞争优势：低成本领先战略的理性思考．管理世界。2002．2
30、陈欣．现代企业制度下的成本管理模式探析．财会月刊，1999．12
31、戈飞平．成本管理观念的更新与成本控制新思路．上海会计．1999．5
32、黄尚勇．市场经济条件下降低成本的战略思考．会计研究1999．2
33、缪艳娟．成本目标管理：实务发展和值得思考的问题．会计研究．2000．1
34、李苹莉．战略管理会计：发展与挑战．会计研究．1999．1
35、林文雄．企业价值链分析．财会月刊．1999．9．
36、Charles T. Horngren Gary L.Sundem William O.Stratton. Introduction to Management accounting. Prentice Hall Inc. 1996
37、Robert S.Kaplan Anthony A.Atkinson. Advanced Management Accounting(Third Edition). Prentice Hall,Inc. 1998
38、Robin Copper W. Bruce Chew. Control Tomorrow's through today's design. Harvard Business Review. 1996.January-February.
39、J.Innes F. Mitchell, Survey research on activity-based costing: a reply to Dugdale and Jones. Management Accounting Research. 1997, 8,241-249
40、John Christensen Joel S.Demski. The classical foundations of 'modern' costing.
Management Accounting Research. 1995,6, 13-32．
41． John Innes Falconer Mitchell. A survey of activity-based costing in the U.K.'s largest companies. Management Accounting Research. 1995, 6, 137-159
42． Srikant M. Datar. Sunder Kekre. Simultaneous Estimation of Cost Drivers. The Accounting Review. Vol.68, No.3, July 1993, 602-614．
43． Nicholas Dopuch. A Perspective on Cost Drivers. The Accounting Review. Vol.68, No.3,July 1993, 615-620．
44, Rajiv D.Banker. An Empirical kStudy of Cost Drivers in the U.S. Airline Industry. The Accounting Review. Vol.68, No.3, July 1993, 576-601
45． Yair M.Babad, Bala V.Balachandran. Cost Driver Optimization in Activity-Based Costing.The Accounting Review. Vol.68, No.3, July 1993, 563-575
2、杰罗尔德．L．齐默尔曼．决策与控制会计．邱寒译．东北财经大学出版社．1999
3、罗伯特．S．卡普兰 安妮．A．阿特金森．吕长江译．高级管理会计(第三版)．东北财经大学出版社．1999
4、朱海芳．管理会计学(第二版)．湖北科学技术出版社．1995．
5、易庭源．企业成本学．湖北科学技术出版社．1995
6、张友棠．BPR成本控制系统中的应用研究．财务与会计导报．北京．2000．8
7、张友棠．建立适应现代企业制度的成本控制程序．四川会计．1999，12
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10、张艳辉．美日成本管理模式比较．对外经贸财会．2000．4
11、胡奕明．ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展．会计研究．2001，3
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13、管理会计应用与发展的典型案例研究课题组．作业成本法在我国铁路运输企业应用的案例研究．会计研究．2001．4
14、孙菊生 曹玉珊．目标成本规划解析—兼议邯钢经验与目标成本规划的区别．会计研究 2000．5
15、胡玉民．试论企业成本管理的企业化和市场化问题．上海会计．2000．3
16、凌立勤．责任成本会计与帐户设置．上海会计．2000．5
17、游相华．历史成本会计面临的冲击与发展趋势．上海会计．2000．8．
18、朱云 陈工孟．作业成本法在香港应用的调查分析．会计研究．2000．8
19、张爱珠．企业战略成本管理新模式—作业成本管理．对外经贸财会．2000．3
20、阙之超．发展作业成本制的必要性与可行性．广西会计．2000．9
21、徐文丽．淡淡现代企业成本管理创新．财会通讯．2000．6．
22、李泽临．关于成本会计理论的基点问题．财会通讯．2000．10
23、财政部注册会计师考试委员会编著财务成本管理．东北财经大学出版社．1999
24、何童童．ABC在成本控制中的应用．企业活力．1999．8
25、欧佩远 王平心．传统成本控制与作业基础成本控制的比较．四川会计．1999．7
26、王兴．战略成本管理的出发点与应用．四川会计．1999．9
27、胡玉民，作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性．当代财经．1994．8
28、葛家澍 裘宗舜．会计信息丛书(第一辑)．中国财政经济出版社，1993
29、王铁男．竞争优势：低成本领先战略的理性思考．管理世界。2002．2
30、陈欣．现代企业制度下的成本管理模式探析．财会月刊，1999．12
31、戈飞平．成本管理观念的更新与成本控制新思路．上海会计．1999．5
32、黄尚勇．市场经济条件下降低成本的战略思考．会计研究1999．2
33、缪艳娟．成本目标管理：实务发展和值得思考的问题．会计研究．2000．1
34、李苹莉．战略管理会计：发展与挑战．会计研究．1999．1
35、林文雄．企业价值链分析．财会月刊．1999．9．
36、Charles T. Horngren Gary L.Sundem William O.Stratton. Introduction to Management accounting. Prentice Hall Inc. 1996
37、Robert S.Kaplan Anthony A.Atkinson. Advanced Management Accounting(Third Edition). Prentice Hall,Inc. 1998
38、Robin Copper W. Bruce Chew. Control Tomorrow's through today's design. Harvard Business Review. 1996.January-February.
39、J.Innes F. Mitchell, Survey research on activity-based costing: a reply to Dugdale and Jones. Management Accounting Research. 1997, 8,241-249
40、John Christensen Joel S.Demski. The classical foundations of 'modern' costing.
Management Accounting Research. 1995,6, 13-32．
41． John Innes Falconer Mitchell. A survey of activity-based costing in the U.K.'s largest companies. Management Accounting Research. 1995, 6, 137-159
42． Srikant M. Datar. Sunder Kekre. Simultaneous Estimation of Cost Drivers. The Accounting Review. Vol.68, No.3, July 1993, 602-614．
43． Nicholas Dopuch. A Perspective on Cost Drivers. The Accounting Review. Vol.68, No.3,July 1993, 615-620．
44, Rajiv D.Banker. An Empirical kStudy of Cost Drivers in the U.S. Airline Industry. The Accounting Review. Vol.68, No.3, July 1993, 576-601
45． Yair M.Babad, Bala V.Balachandran. Cost Driver Optimization in Activity-Based Costing.The Accounting Review. Vol.68, No.3, July 1993, 563-575