企业养老金会计及其相关问题探讨
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摘要
按照国际标准，我国在20世纪末已经进入了老龄化社会，随着这一问题的日益突出，它也给我国基本养老保险制度形成了很大的压力。正是在这一难题的压力下，我国养老保险制度进行了不断的改革和完善，政府大力鼓励发展企业补充养老保险计划。然而，我国国内对企业养老金会计的研究还仅停留在对国外某些国家的企业养老金会计处理的介绍阶段，极度缺乏对企业养老金会计理论与实务的研究。
本文第一部分首先介绍了养老保险制度基本体系的构成，明确指出由于我国政府养老保险负担的日益加重，企业补充养老保险的作用变得越来越突出。我国政府目前正大力提倡企业补充养老计划，越来越多的企业也实行了企业补充养老计划。然而，因为我国的会计制度和会计准则并没有对此进行规范，所以对我国的养老金会计研究有着很强的现实意义。本文第二部分重点论述美国FASB对企业养老金会计的基本做法，最后一部分则结合我国养老保险制度改革情况和发展构想来探讨我国企业养老金会计的发展思路，指出我国的养老金会计应结合我国的国情，实行完全资本化的方法，并在此基础上对我国企业养老金会计作了规范和设计。
According to the international standards, China has been an old-age society since the end of 20th century. The old-age problem has put great pressure on China's basic insurance system, which also has been improved by our government. At present corporate supplementary insurance is encouraged to development greatly. However, the research on China's pension accounting is scare.
In the article, the writer firstly introduced the construction of China's social basic insurance system for the present age. She pointed out that the importance of corporate supplementary insurance and the applying of Fully-funded system. Secondly, SFAS87 and SFAS88 are introduced detailed. At last, the writer analyzed America pension accounting and China's special situation. She stressed Defined-benefit Plan should be applied and Capitalization approach is a better choice to China. At the same time, the writer regulated and devised China's pension accounting system.
本文第一部分首先介绍了养老保险制度基本体系的构成，明确指出由于我国政府养老保险负担的日益加重，企业补充养老保险的作用变得越来越突出。我国政府目前正大力提倡企业补充养老计划，越来越多的企业也实行了企业补充养老计划。然而，因为我国的会计制度和会计准则并没有对此进行规范，所以对我国的养老金会计研究有着很强的现实意义。本文第二部分重点论述美国FASB对企业养老金会计的基本做法，最后一部分则结合我国养老保险制度改革情况和发展构想来探讨我国企业养老金会计的发展思路，指出我国的养老金会计应结合我国的国情，实行完全资本化的方法，并在此基础上对我国企业养老金会计作了规范和设计。
According to the international standards, China has been an old-age society since the end of 20th century. The old-age problem has put great pressure on China's basic insurance system, which also has been improved by our government. At present corporate supplementary insurance is encouraged to development greatly. However, the research on China's pension accounting is scare.
In the article, the writer firstly introduced the construction of China's social basic insurance system for the present age. She pointed out that the importance of corporate supplementary insurance and the applying of Fully-funded system. Secondly, SFAS87 and SFAS88 are introduced detailed. At last, the writer analyzed America pension accounting and China's special situation. She stressed Defined-benefit Plan should be applied and Capitalization approach is a better choice to China. At the same time, the writer regulated and devised China's pension accounting system.
引文
(1) 王平、郭亚雄等，《中国养老金会计》，中国财政经济出版社，1997，P5
(2) 阎坤，《中国养老保障制度研究》，中国社会科学出版社，2000，P10-P16
(3) 吴祥云，《养老金财务与会计问题研究》，厦门大学博士论文，01．08，P128-P135
(4) 韩良诚、焦凯平主编，《企业养老保险制度的统一与实施》，中国人事出版社，1997，P246
(5) 宋晓梧、张中俊，《养老保险制度改革》，改革出版社，1997，P11
(6) 龚贻生著，《养老保险权益维护》，中国劳动社会保障出版社，2000
(7) 李务贤，《关于养老金会计若干问题的思考》，《财会月刊》，2000年第16期，P23
(8) 《国际会计准则2000》，中国财政经济出版社，2000年7月
(9) 周明明，《西方养老金会计规范研究》，《山西财经大学学报》，1999年第1期，P45
(10) 王静，《我国养老金会计若干问题探讨》，《当代经济科学》，1999年第2期
(11) 《美国财务会计准则》，中国财政经济出版社，2000
(12) 邹波、李晓，《养老金的窟窿怎么填?》，《社会》，2000年第11期
(13) 吴华建，《我国企业养老金会计研究》，暨南大学硕士论文，2002年5月，P38-39
(14) 黄春颖，《养老金会计研究》，财政部财科所硕士论文，02．07．01，P33
(15) 伊志宏，《养老金制度模式选择的几个问题》，《经济理论与经济管理》，2000年第3期
(16) 张艳，《中美养老金会计之比较》，《会计之友》，1998年第4期，P36
(17) 刘明辉、李叶林，《人口老龄化与养老金筹资模式的选择》，《东北财经大学学报》第2期，2000．03
(18) 李绍光，《养老保险的困境与思路》，《经济社会体制比较》，2000年第3期
(19) 叶响裙，《转型期社会养老保障制度的困境与出路》，《北京大学学报(哲学社会科学版)》，2000年第5期
(20) 李加明、鞠九兵，《中国养老保险制度改革研究》(www.cnjj.com)
(21) 李绍光，《养老金：现收现付制与基金制的比较》，《经济研究》，1998年第1期，P47
(22) 丁卫国，《加拿大的养老金制度对中国养老保障制度改革的启示》，《无锡轻工大学学报(社会科学版)》，2001年9月第2卷第3期
(23) 乐飞红，《美国退休金的基金管理模式及其对我国的启示》，《财经理论与实践》，2000年9月第21卷第107期
(24) 李绍光，《养老保险的困境与出路》，《经济社会体制比较》，2000年第3期
(25) (美)约瑟夫．斯蒂格利茨，《设计适当的社会保障体系对中国继续取得成功至关重要》，《经济社会体制比较》，2000年第5期
(26) (美)F．莫迪格利亚尼M．L．赛波尼A．S．姆拉里海尔，《麻省理工学院对美国社会保障体系危机的解决方案》，《经济社会体制比较》，2000年第5期
(27) 钱建，《企业养老金会计》，厦门大学会计学习，硕士学位论文，P9
(28) 财政部，《社会保险基金财务制度》、《社会保险基金会计制度》，中国财政经济出版社，1999
(29) 林义，《发展我国企业补充养老保险的设想》，《财经科学》，1997年第5期
(30) E．詹姆斯(世界银行)，《养老保险的新模式以及如何在中国运用》，《中国社会保障国际研讨会》论文，1998年6月
(31) 郭亚雄、史言信译王帼校，《雇主的养老金会计—财务会计准则第87号文告概要》，《经济译文》，1996年第3期
(32) 王战国，《改进劳动保险会计的构想》，《财务与会计》，1995年第10期
(33) 阎德玉，《关于退休金会计几个理论问题的探讨》，《财会月刊》，1995年第5期
(34) 朱海林译，沈小南校，“国际会计准则第19号—退休金费用”，《会计研究》，1995年第4期
(35) “国际会计准则19”和“国际会计准则26”，财政部译
(36) 美国财务会计准则实用指南，中国财政经济出版社，2000年
(37) Crrahalll Ward, "More Practical Thoughts on Pension Costs ", 《Accountancy》, August 1992
(38) David Meleigh, "Pension costs-Some Practical Advice" 《Accountancy》, August 1992
(39) 《Generally Accepted Accounting Practice In the United Kingdom》, Charpt20: Pension Cost, P1105-P1184
(40) "Accounting for Pension Costs: Issues Affecting the Public Sector (ASB)" http://www.Sec.gov/offices/corpfin/intiss.htm
(41) "Summary of Statement No. 87-Employers Accounting for Pensions", http://www.fasb.org/
(42) Statement of Financial Accounting Standards No.87-Employers'Aecounting for Pensions
(2) 阎坤，《中国养老保障制度研究》，中国社会科学出版社，2000，P10-P16
(3) 吴祥云，《养老金财务与会计问题研究》，厦门大学博士论文，01．08，P128-P135
(4) 韩良诚、焦凯平主编，《企业养老保险制度的统一与实施》，中国人事出版社，1997，P246
(5) 宋晓梧、张中俊，《养老保险制度改革》，改革出版社，1997，P11
(6) 龚贻生著，《养老保险权益维护》，中国劳动社会保障出版社，2000
(7) 李务贤，《关于养老金会计若干问题的思考》，《财会月刊》，2000年第16期，P23
(8) 《国际会计准则2000》，中国财政经济出版社，2000年7月
(9) 周明明，《西方养老金会计规范研究》，《山西财经大学学报》，1999年第1期，P45
(10) 王静，《我国养老金会计若干问题探讨》，《当代经济科学》，1999年第2期
(11) 《美国财务会计准则》，中国财政经济出版社，2000
(12) 邹波、李晓，《养老金的窟窿怎么填?》，《社会》，2000年第11期
(13) 吴华建，《我国企业养老金会计研究》，暨南大学硕士论文，2002年5月，P38-39
(14) 黄春颖，《养老金会计研究》，财政部财科所硕士论文，02．07．01，P33
(15) 伊志宏，《养老金制度模式选择的几个问题》，《经济理论与经济管理》，2000年第3期
(16) 张艳，《中美养老金会计之比较》，《会计之友》，1998年第4期，P36
(17) 刘明辉、李叶林，《人口老龄化与养老金筹资模式的选择》，《东北财经大学学报》第2期，2000．03
(18) 李绍光，《养老保险的困境与思路》，《经济社会体制比较》，2000年第3期
(19) 叶响裙，《转型期社会养老保障制度的困境与出路》，《北京大学学报(哲学社会科学版)》，2000年第5期
(20) 李加明、鞠九兵，《中国养老保险制度改革研究》(www.cnjj.com)
(21) 李绍光，《养老金：现收现付制与基金制的比较》，《经济研究》，1998年第1期，P47
(22) 丁卫国，《加拿大的养老金制度对中国养老保障制度改革的启示》，《无锡轻工大学学报(社会科学版)》，2001年9月第2卷第3期
(23) 乐飞红，《美国退休金的基金管理模式及其对我国的启示》，《财经理论与实践》，2000年9月第21卷第107期
(24) 李绍光，《养老保险的困境与出路》，《经济社会体制比较》，2000年第3期
(25) (美)约瑟夫．斯蒂格利茨，《设计适当的社会保障体系对中国继续取得成功至关重要》，《经济社会体制比较》，2000年第5期
(26) (美)F．莫迪格利亚尼M．L．赛波尼A．S．姆拉里海尔，《麻省理工学院对美国社会保障体系危机的解决方案》，《经济社会体制比较》，2000年第5期
(27) 钱建，《企业养老金会计》，厦门大学会计学习，硕士学位论文，P9
(28) 财政部，《社会保险基金财务制度》、《社会保险基金会计制度》，中国财政经济出版社，1999
(29) 林义，《发展我国企业补充养老保险的设想》，《财经科学》，1997年第5期
(30) E．詹姆斯(世界银行)，《养老保险的新模式以及如何在中国运用》，《中国社会保障国际研讨会》论文，1998年6月
(31) 郭亚雄、史言信译王帼校，《雇主的养老金会计—财务会计准则第87号文告概要》，《经济译文》，1996年第3期
(32) 王战国，《改进劳动保险会计的构想》，《财务与会计》，1995年第10期
(33) 阎德玉，《关于退休金会计几个理论问题的探讨》，《财会月刊》，1995年第5期
(34) 朱海林译，沈小南校，“国际会计准则第19号—退休金费用”，《会计研究》，1995年第4期
(35) “国际会计准则19”和“国际会计准则26”，财政部译
(36) 美国财务会计准则实用指南，中国财政经济出版社，2000年
(37) Crrahalll Ward, "More Practical Thoughts on Pension Costs ", 《Accountancy》, August 1992
(38) David Meleigh, "Pension costs-Some Practical Advice" 《Accountancy》, August 1992
(39) 《Generally Accepted Accounting Practice In the United Kingdom》, Charpt20: Pension Cost, P1105-P1184
(40) "Accounting for Pension Costs: Issues Affecting the Public Sector (ASB)" http://www.Sec.gov/offices/corpfin/intiss.htm
(41) "Summary of Statement No. 87-Employers Accounting for Pensions", http://www.fasb.org/
(42) Statement of Financial Accounting Standards No.87-Employers'Aecounting for Pensions