企业会计信息外部生成模式研究
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摘要
经济越发展会计越重要，会计作为信息系统，为经济决策提供重要的参考数据。会计信息也因此成为信息使用者关注的焦点，社会期望真实有效的会计信息。
但由于种种原因，一部分占据信息优势的企业管理者总要在会计信息上做文章，使会计信息无法真实地反映企业经济实质，给信息使用者以各种假象，致使其决策失误而蒙受巨大的经济损失。我们知道资本市场是社会经济资源优化配置的场所，但由于一些通过会计造假而获得业绩的企业存在，使得资本市场难以充分发挥资源的优化配置作用，反倒成为那些不诚信的经营者牟取私利的工具。去年以来，我国以及国际主要资本市场都遭受到虚假会计信息的侵害，广大股民经济损失惨重而且给整个市场经济带来严重的负面影响，资本市场也因此陷入低谷，会计业界的诚信和作用也受到社会的质疑。如何防治会计造假、保证会计信息的真实性成为近期会计理论界与实务界探讨的热点课题。
本文从会计信息生成模式的角度，来试探防治会计造假的办法。会计信息生成模式由对经济业务进行会计账务处理的程序和参与主体构成，不同的主体与程序形成不同的生成模式。现行会计信息生成模式是在企业高层的领导下由企业会计部门进行账务处理形成初步报告，再经注册会计师审计鉴证后，企业正式对外披露会计报告。社会普遍认为企业是会计信息的天然提供者。殊不知，现行模式存在致命缺陷，为会计信息造假提供了运作的平台。因这种模式一个最大的特点是企业能完全操控会计报告披露之前的全部信息生成过程。因此，本文认为现行模式必须而且可以变革。
首先，这一模式违背了不相容职务应当分离的基本控制原理。企业经营者作为业务的执行者，经营着股东的经济资源并为盈利性负责。同时经营者还肩负业务的记录者角色，对外提供会计信息，来满足股东对其监督的需要。这样企业经营者承担了业务的执行与记录这两个不相容职务，其舞弊的可能性必然加大。其次，会计信息具有经济后果性，外部性很强。为保证会计信息的真实性和公允性，在独立审计的基础上，生成模式中最好能存在另一独立于企业的中介——会计公司来承担会计账务处理和报表生成的职责。会计公司不仅可使业务执行与记录的分离，而且因其具有完整的独立性使其生成的会计信息比较容易获得会计信息使用者的信任。再次，成熟的网络技术、数据库技术和财务软件技术为会计公司的存在提供了可能。会计公司可通过网络从企业获得原始数据，然后利用财务软件及时进行账务处理。同时为保证数据的完整性，在新模式中引进数据库管理公司承担数据的存储与交换的职责。
通过上述分析，我们可构建出会计信息生成的新模式——会计信息外部生成模
式。它由企业财务部门、数据库管理公司、会计公司和会计师事务所四个主体构
成，通过现代IT技术来共同完成会计信息生成任务。在模式中企业只承担保证原
始凭证的合法性和完整性职责、数据库管理公司负责数据的存储和交换、会计公
司负责原始信息的会计处理并生成最终的财务报告、会计师事务所则对其他三个
主体的业务进行审计鉴证。它是IT技术与会计相结合的产物，是在对现行模式的
悻论进行变革的基础上，实现会计与IT技术的完美融合。新模式不仅解决了会计
如何适应信息时代要求的问题，而且为会计理论的创新发展提供了一个崭新的实
践平台。
本文共分四章，系统地研究了会计信息外部生成模式。第一章主要探讨会计信
息失真以及防范与现行会计信息生成模式之间的关系，得出现行模式必须变革的
结论。第二章主要探讨会计信息外部生成模式的结构以及各主体的职责，对新模
式的工作原理进行理论性的剖析。第三章主要探讨会计信息外部生成模式的论证，
重点从理论前提和技术基础分析。第四章主要探讨会计信息外部模式运行可能遇
到的问题及对策，重点探讨了模式运行的安全问题、信息披露问题、会计公司管
理问题及各主体的法律责任问题。
Accounting becomes more and more important with the development of economy. As an information system, it provides important reference data for economic policy-making. So, accounting information tops the concerns of information-users and the society expects it genuine and effective.
However, some enterprise managers who take privilege on information collection always cheat on accounting information for causes of various kinds. As a result, accounting information is not able to reflect exactly enterprises' economic essence and decision-makers could possibly undertake great losses after taking cheated accounting information. As we know, the capital market is originally established to optimize the distribution of social and economic resources. Nevertheless, with cheating behaviors running rampant, the optimization could not be fully played and the capital market becomes one of the means for those cheats to take private interests. Since last year, major capital markets both at home and abroad have been damaged by cheated accounting information, which give stock-holders a heavy beat and bring serious negative effects to the overall marketed economy. Afterwards, the capital market plunged into the very bottom and the credit and function of accounting industry is now questioned widely. Corresp
ondently, it become a hot topic of recent accounting theoretical and practical fields that how to prevent cheating and ensure the genuineness of accounting information.
This article try to find ways to curb accounting cheating from the viewpoint of accounting information forming mode that includes accounts treating program for economic business and participants constitution. The ongoing mode is firstly operated by the enterprise accounting department, under the control of top leaders, to form initial report based on accounts treatment. Then, after the auditing of Certificated Public Accountant (CPA), the accounting report could be announced formally. Despite the general agreement that enterprises are natural reporter of accounting information, the mode enables then to easily control the accounting report before its announcement and thus makes accounting cheating possible. So, it is argued in this article lhat the ongoing mode must and could be changed to avoid its fatal defect.
First of all, the ongoing mode is mistakenly operating against basic control principle that incompatible positions should be separated. Besides his position as a business operator to run stock-holder's economic resources and be responsible for profitability, the enterprise operator also play a role as a business recorder to provide accounting information for supervision. Thus, the both enterprise operator takes two incompatible positions as both business operator and recorder, which increase his possibility of cheating. Secondly, the accounting company, an independent in-between form enterprise, should be involved in the changed mode to take the responsibility of
account treating. Only in this way could the business operating be separated from receding for the genuineness and fairness of accounting informatioa And its independence enable formed accounting information has an easier access to be trusted by information-users. Furthermore, matured internet technology, database technology and financial software technology make possible the existence of the accounting firms that could acquire primary data from enterprise via internet and have these data on-time treated with financial software. Meanwhile, Database Management Corporations have been introduced to take charge of data's store and change for guarantee of data' integrity.
With the analysis above, a new accounting information forming mode, defined as external forming mode, could be constructed. This new mode consists of four main bodies: enterprise accounting departments, database management corporations, accounting companies and accounting firms, all of which join their efforts to have accounting information formed with internet technology .In the new mode, enterprise are responsible for the le
但由于种种原因，一部分占据信息优势的企业管理者总要在会计信息上做文章，使会计信息无法真实地反映企业经济实质，给信息使用者以各种假象，致使其决策失误而蒙受巨大的经济损失。我们知道资本市场是社会经济资源优化配置的场所，但由于一些通过会计造假而获得业绩的企业存在，使得资本市场难以充分发挥资源的优化配置作用，反倒成为那些不诚信的经营者牟取私利的工具。去年以来，我国以及国际主要资本市场都遭受到虚假会计信息的侵害，广大股民经济损失惨重而且给整个市场经济带来严重的负面影响，资本市场也因此陷入低谷，会计业界的诚信和作用也受到社会的质疑。如何防治会计造假、保证会计信息的真实性成为近期会计理论界与实务界探讨的热点课题。
本文从会计信息生成模式的角度，来试探防治会计造假的办法。会计信息生成模式由对经济业务进行会计账务处理的程序和参与主体构成，不同的主体与程序形成不同的生成模式。现行会计信息生成模式是在企业高层的领导下由企业会计部门进行账务处理形成初步报告，再经注册会计师审计鉴证后，企业正式对外披露会计报告。社会普遍认为企业是会计信息的天然提供者。殊不知，现行模式存在致命缺陷，为会计信息造假提供了运作的平台。因这种模式一个最大的特点是企业能完全操控会计报告披露之前的全部信息生成过程。因此，本文认为现行模式必须而且可以变革。
首先，这一模式违背了不相容职务应当分离的基本控制原理。企业经营者作为业务的执行者，经营着股东的经济资源并为盈利性负责。同时经营者还肩负业务的记录者角色，对外提供会计信息，来满足股东对其监督的需要。这样企业经营者承担了业务的执行与记录这两个不相容职务，其舞弊的可能性必然加大。其次，会计信息具有经济后果性，外部性很强。为保证会计信息的真实性和公允性，在独立审计的基础上，生成模式中最好能存在另一独立于企业的中介——会计公司来承担会计账务处理和报表生成的职责。会计公司不仅可使业务执行与记录的分离，而且因其具有完整的独立性使其生成的会计信息比较容易获得会计信息使用者的信任。再次，成熟的网络技术、数据库技术和财务软件技术为会计公司的存在提供了可能。会计公司可通过网络从企业获得原始数据，然后利用财务软件及时进行账务处理。同时为保证数据的完整性，在新模式中引进数据库管理公司承担数据的存储与交换的职责。
通过上述分析，我们可构建出会计信息生成的新模式——会计信息外部生成模
式。它由企业财务部门、数据库管理公司、会计公司和会计师事务所四个主体构
成，通过现代IT技术来共同完成会计信息生成任务。在模式中企业只承担保证原
始凭证的合法性和完整性职责、数据库管理公司负责数据的存储和交换、会计公
司负责原始信息的会计处理并生成最终的财务报告、会计师事务所则对其他三个
主体的业务进行审计鉴证。它是IT技术与会计相结合的产物，是在对现行模式的
悻论进行变革的基础上，实现会计与IT技术的完美融合。新模式不仅解决了会计
如何适应信息时代要求的问题，而且为会计理论的创新发展提供了一个崭新的实
践平台。
本文共分四章，系统地研究了会计信息外部生成模式。第一章主要探讨会计信
息失真以及防范与现行会计信息生成模式之间的关系，得出现行模式必须变革的
结论。第二章主要探讨会计信息外部生成模式的结构以及各主体的职责，对新模
式的工作原理进行理论性的剖析。第三章主要探讨会计信息外部生成模式的论证，
重点从理论前提和技术基础分析。第四章主要探讨会计信息外部模式运行可能遇
到的问题及对策，重点探讨了模式运行的安全问题、信息披露问题、会计公司管
理问题及各主体的法律责任问题。
Accounting becomes more and more important with the development of economy. As an information system, it provides important reference data for economic policy-making. So, accounting information tops the concerns of information-users and the society expects it genuine and effective.
However, some enterprise managers who take privilege on information collection always cheat on accounting information for causes of various kinds. As a result, accounting information is not able to reflect exactly enterprises' economic essence and decision-makers could possibly undertake great losses after taking cheated accounting information. As we know, the capital market is originally established to optimize the distribution of social and economic resources. Nevertheless, with cheating behaviors running rampant, the optimization could not be fully played and the capital market becomes one of the means for those cheats to take private interests. Since last year, major capital markets both at home and abroad have been damaged by cheated accounting information, which give stock-holders a heavy beat and bring serious negative effects to the overall marketed economy. Afterwards, the capital market plunged into the very bottom and the credit and function of accounting industry is now questioned widely. Corresp
ondently, it become a hot topic of recent accounting theoretical and practical fields that how to prevent cheating and ensure the genuineness of accounting information.
This article try to find ways to curb accounting cheating from the viewpoint of accounting information forming mode that includes accounts treating program for economic business and participants constitution. The ongoing mode is firstly operated by the enterprise accounting department, under the control of top leaders, to form initial report based on accounts treatment. Then, after the auditing of Certificated Public Accountant (CPA), the accounting report could be announced formally. Despite the general agreement that enterprises are natural reporter of accounting information, the mode enables then to easily control the accounting report before its announcement and thus makes accounting cheating possible. So, it is argued in this article lhat the ongoing mode must and could be changed to avoid its fatal defect.
First of all, the ongoing mode is mistakenly operating against basic control principle that incompatible positions should be separated. Besides his position as a business operator to run stock-holder's economic resources and be responsible for profitability, the enterprise operator also play a role as a business recorder to provide accounting information for supervision. Thus, the both enterprise operator takes two incompatible positions as both business operator and recorder, which increase his possibility of cheating. Secondly, the accounting company, an independent in-between form enterprise, should be involved in the changed mode to take the responsibility of
account treating. Only in this way could the business operating be separated from receding for the genuineness and fairness of accounting informatioa And its independence enable formed accounting information has an easier access to be trusted by information-users. Furthermore, matured internet technology, database technology and financial software technology make possible the existence of the accounting firms that could acquire primary data from enterprise via internet and have these data on-time treated with financial software. Meanwhile, Database Management Corporations have been introduced to take charge of data's store and change for guarantee of data' integrity.
With the analysis above, a new accounting information forming mode, defined as external forming mode, could be constructed. This new mode consists of four main bodies: enterprise accounting departments, database management corporations, accounting companies and accounting firms, all of which join their efforts to have accounting information formed with internet technology .In the new mode, enterprise are responsible for the le
引文
[1]财政部副部长张佑才2002年5月份在中央财经大学就会计资格考试答记者问讲到“经济越发展，会计越重要，这是实践证明的。”
[2]转引自：裘宗舜，《财务会计概念研究》，立信会计出版社，2001．1，22—23
[3]《会计信息质量抽查公告》是财政部组织驻各地财政监察专员通过抽查的方式，反映国有企业的会计信息质量。从历年的报告来看，会计信息质量不容乐观，造假严重。
[4]ST黎明造假案因其董事长王宏明曾荣获第二届“中国十大女杰”称号而备受关注。它反映了造假的不良动机以及造假的危害性、普遍性同时也说明了我国在会计造假监管体制上存在较大的漏洞。
[5]2002年的诺贝尔经济学奖授予了行为经济学和实验经济学的先驱者：美国普林斯顿大学的丹尼尔·卡尼曼(Daniel Kahneman)和美国乔治·梅森大学的弗农·史密斯(Vernon Smith)。行为经济学把心理学成果与经济学研究有效结合，解释了人类在不确定条件下如何做出判断这一难题。在一般均衡理论乃至主流经济学中有一个基本的假设即人是完全理性的，他会根据获得的各种信息估计将来不同结果的可能性，然后做出选择最优化的方案。然而丹尼尔·卡尼曼(Daniel Kahneman)等人通过很多试验和调查结果都表明，理性假设是值得怀疑的。
[6]转引自：周熠华，新会计传导模式探讨，四川会计，2002．10
[7]转引自：周熠华，新会计传导模式探讨，四川会计，2002．10
[8]现行财务会计提供的会计信息基于两个假设：(1)不同使用者的信息需求是相同的；(2)财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求。而事项会计则认为不同背景的信息使用者对会计信息的要求是不同的，会计只能提供反映经济业务内容的原始信息而无权也无能替信息使用者对数据深加工。Sort在1969年提出事项会计思想并对其进行了深入研究，但限于客观环境未能引起重视。随着IT技术的发展，有专家(庄明来)预测事项会计将能运用到实践。
[9]转引自：庄明来，会计电算化研究，中国金融出版社，第14页
[10]考虑到IT技术在会计领域的深远影响，上海国家会计学院主办了本次评选，目的在于提高会计工作的效率和从业人员的素质。详情可参见上海国家会计学院网站(www.snai.edu)。
[11]转引自：庄明来，会计电算化研究，中国金融出版社，第95页
[12]参见：章美珍，“安然”的会计思考，财会世界，中国财经报网络版(www.e521.com)，2002．3．14
[1]阿妮塔·S．霍兰德等著，杨周南等译：《现代会计信息系统》，经济科学出版社，1999年第2版
[2]裘宗舜著：《财务会计概念研究》 [M]，立信会计出版社，2001版
[3]孟凡利、周经昌著：《会计信息论》 [M]，中国物价出版社，1996年版
[4]庄明来著：《会计电算化研究》[M]，中国金融出版社，2001版
[5]刘磊等著：《知识经济——第三次经济革命》 [M]，中国大地出版社
[6]葛家澍：“21世纪财务报告展望——迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战(上、下)”，《财务与会计》[J]，2002．01
[7]葛家澍：“中国会计学会成立以来的我国会计理论研究”，《会计研究》[J]，2000．04
[8]葛家澍、黄世忠：“反映经济真实是会计的基本职能”，《会计研究》[J]，1999．12
[9]葛家澍、陈守德：“财务报告质量评估的探讨”，《会计研究》[J]，2001．11
[10]阎达五、张瑞君：“信息技术对会计的革命”，《中国财经报》[J]，1999．2．11
[11]张蕊：“注册会计师的民事责任及其抗辩”，《会计研究》[J]，2003．01
[12]杜兴强：“财务报告的充分信息含量问题”，《财经研究》[J]，2001．12
[13]张天西、薛许军、林进安：“信息技术环境下的财务报告及信息披露研究”，《会计研究》[J]，2003．03
[14]章美珍：“‘安然’的会计思考”，《中国财经报网络版》[J]，2002．3．14
[15]邹传教：“会计控制职能质疑”，《财务与会计导刊》 [J]，2002．08
[16]周建龙：“论公司会计信息的公益性和商品化”，《中央财经大学学报》[J]，2000．04
[17]田存礼、戴作玲：“财务报告舞弊的社会思考”，《财务与会计导刊》[J]，2002．06
[18]冯洪全、曾大宏、吴树畅：“试论会计信息在资本市场中的价值”，《会计研究》[J]，1999．03
[19]蒋尧明、王庆芳：“论会计信息的商品属性”，《财务与会计导刊》[J]，2002．06
[20]夏云峰：“再论会计信息产业”，《财务与会计导刊》[J]，2002．07
[21]刘宇：“会计信息市场分析”，《财务与会计导刊》[J]，2002．01
[22]周熠华：“新会计传到模式探讨”，《四川会计》[J]，2002．10
[23]肖泽忠：“大规模按需报告的公司财务报告模式”，《会计研究》[J]，2000．01
[24]张朝宓：“会计电算化宏观管理模式分析”，《会计改革与会计管理》[J]，1998．12
[25]杜兴强：“会计信息的产权问题研究”，《会计研究》[J]，1998．07
[26]吴联生：“会计信息失真的‘三分法’：理论框架与证据”，《会计研究》[J]，2003．01
[27]黄昌勇：“电算化会计数据加工设计思路的反思与突破”，《中国会计电算化》[J]，2002．01
[28]贾烈、李全顺：“关于构建网络会计信息披露规范体系的思考”，《中国会计电算化》[J]，2002．05
[29]朱建华、邓海辉：“会计核算中心管理系统建立及使用经验”，《中国会计电算化》[J]，2002．07
[30]牛艳芳：“数据仓库技术在企业信息化中的应用”，《中国会计电算化》[J]，2002．02
[31]李晓玲、王淑华：“网络经济对会计发展的影响”，《中国会计电算化》[J]，2002．05
[32]薛云奎：“网络时代的财务与会计：管理集成与会计频道”，《会计研究》[J]，1999．11
[33]秦中良、王教育：“会计集中核算路在何方—陕西省会计集中核算制度实施两周年回顾与展望”，《财务与会计》[J]，2002．10
[34]尹铁岩、王淑华：“信息技术与会计改革”，《中国会计电算化》[J]，2001．08
[35]钟红山、张瑞君：“网络环境下会计信息传递的研究与思考”，《中国会计电算化》[J]，2001．9
[36]胡冬鸣：“构建多元性会计信息网络系统的理论与技术设想”，《中国会计电算化》[J]，2002．08
[37]张英明：“IT环境下会计信息系统内部控制研究”，《财务与会计导刊》[J]，2002．04
[38]胡玉明：“事项会计：受托责任观与决策有用观的统一——兼论网络时代的会计发展方向”，《财务与会计导刊》[J]，2002．08
[39]尚杰、王永库：“网络财务的安全构想”，《中国会计电算化》[J]，2002．05
[40]张晓：“未来财务报告的展望”，《财务与会计导刊》[J]，2002．02
[41]陈德平：“网络经济对会计发展的十大影响”，《财务与会计导刊》[J]，2002．09
[42]张锦秀：“谈谈网上财务报告”，《财务与会计导刊》[J]，2002．09
[43]涂建明：“上市公司财务信息网上披露方式研究”，《会计研究》[J]，1999．12
[44]麦玉年：“论社会保险基金财务会计的信息化”，《中国会计电算化》[J]，2002．03
[45]庄明来：“电算会计中若干会计方法的思考”，《财务与会计导刊》[J]，2002．06
[46]陈宏明、杨勇：“试论网络环境下会计信息系统的风险控制”，《中国会计电算化》[J]，2002，09
[47]励景源：“清理会计电算化法规发展会计电算化事业”，《中国会计电算化》[J]，2002．04
[48]杨松令、李晓梅：“美国证券交易委员会电子数据收集、分析和检索系统简介”，《中国会计电算化》 [J]，2002．06
[49]常青：“网络会计下建立数据库仓库”，《中国会计电算化》[J]，2001．08
[50]李霞：“数字化定制经济启迪财务报告模式革命”，《中国会计电算化》[J]，2001．06
[51]张美红：“IT环境下会计信息披露的目标模式”，《中国会计电算化》[J]，2001．02
[52]高绍华：“关于会计信息系统的体系结构构建的设想”，《中国会计电算化》[J]，2001．04
[53]许江波：“信息社会环境下对会计系统的再认识”，《中国会计电算化》[J]，2001．05
[54]梁克宪：“观美国信息化社会之启示”，《中国财经报》[J]，1999．02．4
[55]庄明来：“对电子商务环境下会计明细信息的思考”，《会计研究》[J]，2000．07
[56] 袁树民：“业务流程重建与现代会计模型研究(上、下)”，《上海会计》[J]，1998．2、3
[57] 曹顺明、良贵梅：“我国信息披露不实的民事责任及其立法完善”，《当代法学》[J]，2002．04
[58] AICPA, Improving Business Reporting: A Customer Focus, http://www.aicpa.org
[59] FASB.2000, Electronic Distribution of Business Reporting Information,www. fasb.org
[60] Colantoni, C.S, R.P.Manes and A.Whinston: A unified approach to the theory of accounting and information system, The Accounting Review, 1971
[61] Johnson. O: toward an events Approaches to Accounting, The Accounting Review
[62] G.H. Sorter: An Events Approach to basic Accounting Theory, the Accounting Review 1969.01
[63] Bob Elliott: Third Wave Breaks The Shores of Accounting, Accounting Horizons, 1992.06
[64] Daniel P.Keegan and Stephen W.Portik: Accounting Will Survive the Coming Century, Won't It?, Management Accounting, 1995.12
[2]转引自：裘宗舜，《财务会计概念研究》，立信会计出版社，2001．1，22—23
[3]《会计信息质量抽查公告》是财政部组织驻各地财政监察专员通过抽查的方式，反映国有企业的会计信息质量。从历年的报告来看，会计信息质量不容乐观，造假严重。
[4]ST黎明造假案因其董事长王宏明曾荣获第二届“中国十大女杰”称号而备受关注。它反映了造假的不良动机以及造假的危害性、普遍性同时也说明了我国在会计造假监管体制上存在较大的漏洞。
[5]2002年的诺贝尔经济学奖授予了行为经济学和实验经济学的先驱者：美国普林斯顿大学的丹尼尔·卡尼曼(Daniel Kahneman)和美国乔治·梅森大学的弗农·史密斯(Vernon Smith)。行为经济学把心理学成果与经济学研究有效结合，解释了人类在不确定条件下如何做出判断这一难题。在一般均衡理论乃至主流经济学中有一个基本的假设即人是完全理性的，他会根据获得的各种信息估计将来不同结果的可能性，然后做出选择最优化的方案。然而丹尼尔·卡尼曼(Daniel Kahneman)等人通过很多试验和调查结果都表明，理性假设是值得怀疑的。
[6]转引自：周熠华，新会计传导模式探讨，四川会计，2002．10
[7]转引自：周熠华，新会计传导模式探讨，四川会计，2002．10
[8]现行财务会计提供的会计信息基于两个假设：(1)不同使用者的信息需求是相同的；(2)财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求。而事项会计则认为不同背景的信息使用者对会计信息的要求是不同的，会计只能提供反映经济业务内容的原始信息而无权也无能替信息使用者对数据深加工。Sort在1969年提出事项会计思想并对其进行了深入研究，但限于客观环境未能引起重视。随着IT技术的发展，有专家(庄明来)预测事项会计将能运用到实践。
[9]转引自：庄明来，会计电算化研究，中国金融出版社，第14页
[10]考虑到IT技术在会计领域的深远影响，上海国家会计学院主办了本次评选，目的在于提高会计工作的效率和从业人员的素质。详情可参见上海国家会计学院网站(www.snai.edu)。
[11]转引自：庄明来，会计电算化研究，中国金融出版社，第95页
[12]参见：章美珍，“安然”的会计思考，财会世界，中国财经报网络版(www.e521.com)，2002．3．14
[1]阿妮塔·S．霍兰德等著，杨周南等译：《现代会计信息系统》，经济科学出版社，1999年第2版
[2]裘宗舜著：《财务会计概念研究》 [M]，立信会计出版社，2001版
[3]孟凡利、周经昌著：《会计信息论》 [M]，中国物价出版社，1996年版
[4]庄明来著：《会计电算化研究》[M]，中国金融出版社，2001版
[5]刘磊等著：《知识经济——第三次经济革命》 [M]，中国大地出版社
[6]葛家澍：“21世纪财务报告展望——迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战(上、下)”，《财务与会计》[J]，2002．01
[7]葛家澍：“中国会计学会成立以来的我国会计理论研究”，《会计研究》[J]，2000．04
[8]葛家澍、黄世忠：“反映经济真实是会计的基本职能”，《会计研究》[J]，1999．12
[9]葛家澍、陈守德：“财务报告质量评估的探讨”，《会计研究》[J]，2001．11
[10]阎达五、张瑞君：“信息技术对会计的革命”，《中国财经报》[J]，1999．2．11
[11]张蕊：“注册会计师的民事责任及其抗辩”，《会计研究》[J]，2003．01
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[14]章美珍：“‘安然’的会计思考”，《中国财经报网络版》[J]，2002．3．14
[15]邹传教：“会计控制职能质疑”，《财务与会计导刊》 [J]，2002．08
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[17]田存礼、戴作玲：“财务报告舞弊的社会思考”，《财务与会计导刊》[J]，2002．06
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[19]蒋尧明、王庆芳：“论会计信息的商品属性”，《财务与会计导刊》[J]，2002．06
[20]夏云峰：“再论会计信息产业”，《财务与会计导刊》[J]，2002．07
[21]刘宇：“会计信息市场分析”，《财务与会计导刊》[J]，2002．01
[22]周熠华：“新会计传到模式探讨”，《四川会计》[J]，2002．10
[23]肖泽忠：“大规模按需报告的公司财务报告模式”，《会计研究》[J]，2000．01
[24]张朝宓：“会计电算化宏观管理模式分析”，《会计改革与会计管理》[J]，1998．12
[25]杜兴强：“会计信息的产权问题研究”，《会计研究》[J]，1998．07
[26]吴联生：“会计信息失真的‘三分法’：理论框架与证据”，《会计研究》[J]，2003．01
[27]黄昌勇：“电算化会计数据加工设计思路的反思与突破”，《中国会计电算化》[J]，2002．01
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