基于组织视角的企业预算管理改进研究
|
摘要
从1990年以来,我国国有企业集团逐步推进预算管理制度,迄今已取得了长足的进展。由于大型企业组织科层组织的特征,企业组织存在权力结构、信息结构和利益结构的不一致性,由此导致上下结合的预算控制的准确性难以保证的问题。在实践上出现预算松弛难题。预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异,是预算编制过程中普遍存在、并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。针对预算松弛这个问题,本文采用数理建模、演化推理、个案分析等研究方法,分析了组织的刚性、预算松弛产生的源头及性质,为进一步理解和探索预算松弛问题提供了一个初步的理论框架,同时也为我国国有企业集团恰当地解决预算松弛问题提供了一个基本的思路。
首先,基于组织的视角,运用信息不对称理论,指出科层组织的刚性成为预算管理发展的瓶颈。由于组织的刚性很难被克服,科层组织结构在我国企业也不可能被彻底优化,故而科层组织在企业仍将继续存在,只是程度大小的问题,这是本文的第一个观点。
其次,本文通过分析预算松弛的性质和作用,提出预算松弛并非绝对有害或有利,其性质取决于是否超出某一临界点。所以,解决预算松弛问题并不是完全消除预算松弛,而是寻求最优的预算松弛水平,这是本文的第二个观点。
再次,本文建立了一个解决预算松弛问题的三阶段动态模型。在这个模型中,将预算编制过程划分为三个阶段:开始阶段、信息沟通阶段和订立预算阶段。从这一模型中得出控制预算松弛就是消除上下级之间对于下级最大工作能力的信息不对称性,而决定着双方信息不对称性的四个要素为:会计控制系统为上级提供的有关下级的前馈信息、激励制度类型、预算参与的可能性、业绩考核。
由此本文得出第三个观点:预算松弛虽然是预算编制过程中产生的问题,但是它不只与预算编制过程相关,它还受到包括预算的执行与监控过程、激励制度、业绩考核制度等在内的整个预算管理过程的影响。
最后,本文通过实际工作经验和实地考察,对西安东方集团如何控制预算松弛问题的实务进行了探索。其中重点在于集中式的会计控制系统在控制预算松弛中发挥的积极作用。
From 1990's, many state-owned group enterprises in China have gradually implemented the Budget Control System. Because the characteristics of Bureaucracy in enterprise group, power structure did not fit in with information structure and benefit structure in enterprise organization. Thus, induces a problem which difficult to guarantee the budgetary control accuracy. In practice, turn up a difficult problem—Budgetary Slack. Budgetary Slack, the difference between subordinate's best budget estimate and submitted budget figure, has significant influence on the effectiveness and efficiency of the Budget Control System. Faced this problem, this article apply normative research study、Method of modeling、evolved and inference、Case analysis et al. This paper aims at exploring and practice in controlling budgetary slack in state-owned group enterprises.
Firstly, from the perspective of organization theory and information asymmetry theory, found out rigidity of Bureaucracy become the obstacle of budgetary development. This paper gives its first conclusion: Bureaucracy organization will be continued existence, in varying degrees.
Secondly, through analyzing the nature and function of budgetary slack, this paper gives its second conclusion: whether budgetary slack is beneficial or deleterious for Budget Control depends on whether a critical value is met. Controlling budgetary slack, therefore, is to optimize the level of budgetary slack, not to eradicate it.
Thirdly, a dynamic adverse selection model is built to explicate the budgetary slack problem. In this model, the process of budgeting is divided into three phases: starting phase, communication phase and contracting phase. The essence of controlling budgetary slack is to eliminate the ex ante information asymmetry about subordinate's best budget estimate between superior and subordinate. Four factors—management control system, incentive scheme, and budget participation—help eliminate this kind of information asymmetry.
Thus, this paper reaches its third conclusion: the overall budgetary control system is essential for controlling budgetary slack, though budgetary slack occurs in the budgeting process.
Lastly, a field study is conducted to explore the practices in controlling budgetary slack in xi' an dong fang Group corporation. The focus lies in the effectiveness of the integrated accounting control system in controlling budgetary slack. The implication for the other state-owned group enterprise is explicated thereinafter.
首先,基于组织的视角,运用信息不对称理论,指出科层组织的刚性成为预算管理发展的瓶颈。由于组织的刚性很难被克服,科层组织结构在我国企业也不可能被彻底优化,故而科层组织在企业仍将继续存在,只是程度大小的问题,这是本文的第一个观点。
其次,本文通过分析预算松弛的性质和作用,提出预算松弛并非绝对有害或有利,其性质取决于是否超出某一临界点。所以,解决预算松弛问题并不是完全消除预算松弛,而是寻求最优的预算松弛水平,这是本文的第二个观点。
再次,本文建立了一个解决预算松弛问题的三阶段动态模型。在这个模型中,将预算编制过程划分为三个阶段:开始阶段、信息沟通阶段和订立预算阶段。从这一模型中得出控制预算松弛就是消除上下级之间对于下级最大工作能力的信息不对称性,而决定着双方信息不对称性的四个要素为:会计控制系统为上级提供的有关下级的前馈信息、激励制度类型、预算参与的可能性、业绩考核。
由此本文得出第三个观点:预算松弛虽然是预算编制过程中产生的问题,但是它不只与预算编制过程相关,它还受到包括预算的执行与监控过程、激励制度、业绩考核制度等在内的整个预算管理过程的影响。
最后,本文通过实际工作经验和实地考察,对西安东方集团如何控制预算松弛问题的实务进行了探索。其中重点在于集中式的会计控制系统在控制预算松弛中发挥的积极作用。
From 1990's, many state-owned group enterprises in China have gradually implemented the Budget Control System. Because the characteristics of Bureaucracy in enterprise group, power structure did not fit in with information structure and benefit structure in enterprise organization. Thus, induces a problem which difficult to guarantee the budgetary control accuracy. In practice, turn up a difficult problem—Budgetary Slack. Budgetary Slack, the difference between subordinate's best budget estimate and submitted budget figure, has significant influence on the effectiveness and efficiency of the Budget Control System. Faced this problem, this article apply normative research study、Method of modeling、evolved and inference、Case analysis et al. This paper aims at exploring and practice in controlling budgetary slack in state-owned group enterprises.
Firstly, from the perspective of organization theory and information asymmetry theory, found out rigidity of Bureaucracy become the obstacle of budgetary development. This paper gives its first conclusion: Bureaucracy organization will be continued existence, in varying degrees.
Secondly, through analyzing the nature and function of budgetary slack, this paper gives its second conclusion: whether budgetary slack is beneficial or deleterious for Budget Control depends on whether a critical value is met. Controlling budgetary slack, therefore, is to optimize the level of budgetary slack, not to eradicate it.
Thirdly, a dynamic adverse selection model is built to explicate the budgetary slack problem. In this model, the process of budgeting is divided into three phases: starting phase, communication phase and contracting phase. The essence of controlling budgetary slack is to eliminate the ex ante information asymmetry about subordinate's best budget estimate between superior and subordinate. Four factors—management control system, incentive scheme, and budget participation—help eliminate this kind of information asymmetry.
Thus, this paper reaches its third conclusion: the overall budgetary control system is essential for controlling budgetary slack, though budgetary slack occurs in the budgeting process.
Lastly, a field study is conducted to explore the practices in controlling budgetary slack in xi' an dong fang Group corporation. The focus lies in the effectiveness of the integrated accounting control system in controlling budgetary slack. The implication for the other state-owned group enterprise is explicated thereinafter.
引文
[1]李志斌.组织转型视角的预算管理研究[J].会计研究,2006,11:53-60.
[2]Bunce,Peter,Fraser.Robin and Woodcock.Lionel.Advanced Budgeting:a Journey to Advanced Management Systems[J].Management Accounting Research,1995,6:253-265.
[3]Barrett,M.Edgar and Fraser,Leroy B..Conflicting roles in budgeting for operations[J].Harvard Business Review,1997,7-8:137-146.
[4]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究,2001,4:15-29.
[5]湖南天华会计师事务所《现代企业财务预算体系研究》课题组.企业财务预算管理的现状及亟待解决的几个问题[J].时代财会,2002,11.
[6]冯巧根.管理会计应用与发展的典型案例研究——一种理论与实践综合的视角[M].北京:经济科学出版社.2002.
[7]陈玉娟.松弛预算的博弈分析[J].现代管理科学,2005,1:67-68.
[8]Kren L.Performance in a budget-based control system:An entended expectancy theory model approach[J].Journal of Management Accounting Research,1990,(2):100-113.
[9]张朝宓,卓毅,董伟等.预算松弛行为的试验研究[J].管理科学学报,2004,6:46-53.
[10]张鸣,张美霞.预算管理行为观及其模式[J].财经研究,1993,3.
[11]韩鹏,陈刚.预算松弛治理的内部审计监督博弈分析[J].技术经济,2005,12:64-65.
[12]陈玉娟.预算松弛的博弈分析[J].现代管理科学,2005,1:67-68.
[13]潘飞,程明.预算松弛的影响因素与经济后果[J].财经研究,2007,6:55-66.
[14]王斌,李苹莉.关于企业预算目标确定及其分解的理论分析[J].会计研究,2001.8:43-48.
[15]汤谷良,杜菲.基于公司战略预算目标体系模型的建立[J].财会通讯,2004.2:13-15.
[16]汤谷良,杜菲.基于公司战略预算目标体系模型的建立[J].财会通讯,2004.2:13-15.
[17]冯巧根.预算管理的控制策略创新[J].管理现代化,2004.5:29-31.
[18]张先治.基于价值的企业集团预算控制系统——预算控制变量与预算控制标准确定[J].会计研究,2005.6:78-84.
[19]宋岩.企业预算管理的委托代理分析[J].工业技术经济,2002.4:68-69.
[20]林峰国.公司治理中的预算管理:一种契约观[J].财会通讯,2004.7:39-42.
[21]王东艳,董红果,冯田军.基于代理理论的预算管理研究[J].商场现代化,2005.10:13.
[22]Cyert R M,March J G.The Behavioral Theory of the Firm[M].Prentice Hall, 1963.126-127.
[23]Williamson O E.The Economics of Discretionary Behavior:Managerial Objectives in a Theory of the Firm[M].Prentice Hall,1964.28-37.
[24]Schiff M,Lewin A Y.The impact of people on budgets[J].The Accounting Review,1970,45(1):259-268.
[25]李雪君.国有集团公司预算松弛问题研究[D].北京:清华大学,2001,5:1-2.
[26]Cyert R M,March J G.The Behavioral Theory of the firm[HI.Prentice hall,1963:126-127.
[27]宋岩.企业预算管理中的预算松弛问题研究[J].工业技术经济,2001.02:58-60.
[28]张朝宓,卓毅,董伟,葛燕.预算松弛行为的实验研究[J].管理科学学报,2004.6.46-53.
[29]李雪雁,丁丽,樊宁.全面预算中预算松弛问题的研究[J].北方工业大学学报,2006.09:60-63.
[30]潘飞,程明.预算松弛的影响因素与经济后果[J].财经研究,2007.06:55-66.
[31]王斌.企业预算管理及其模式[J].会计研究,1999.11:20-24.
[32]董伟,张朝宓.集团型预算管理的模式[J].财务与会计,2001.10.
[33]曹玉珊,张天西.企业预算管理模式探讨[J].当代财经,2004.9:107-109.
[34]林秀香.构建有价值的企业预算管理框架[J].中央财经大学学报,2004.8:63-67.
[35]《管理会计应用与发展典型案例研究》课题组.我国集团公司预算管理运行体系的新模式——中原石油勘探局案例研究[J].会计研究,2001.8:32-42.
[36]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究,2001.4:15-29.
[37]上海财经大学《上海宝钢集团第一钢铁有限公司全面预算管理模式》课题组.从战略角度设计全面预算管理模式[J].上海企业,2003.5:34-36.
[38]于增彪.大庆钻井二公司的作业成本制度设计[J].新理财,2003.9:28-39.
[39]于增彪,闫凤翔.刘桂英,郭群英,刘满江.预算管理与绩效考核集成系统设计——亚新科BYC公司案例研究[J].财务与会计,2004.2 & 2004.3.
[40]于增彪,张双才,梁春秋.大庆石油管理局业绩评价案例研究[J].新理财,2004.10:27-39.
[41]李中祥.战略落地——谈紫光公司内部控制与预算管理[J].企业内部控制与预算管理专题(2005),2005.7:269-275.
[42]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理控制系统透视——一份问卷调查报告[J].企业内部控制与预算管理专题2005.7:231-237.
[43]丘国栋.当代企业组织研究——管理变革与创新[M].经济科学出版社,2003,9:83-109.
[44]林金忠.企业组织的经济学分析[M].商务印书馆,2004,12:311-313.
[45]米勒.管理困境——科层的政治经济学[M].上海三联书店,2002,11:89-90.
[46]刘海建,陈松涛,陈传明.企业核心能力的刚性特征及其超越[J].中国工业经济,2003,11:47-54.
[47]刘海建,陈松涛,陈传明.企业组织结构的刚性特征及其超越[J].江苏社会科学,2004,1:68-73.
[48]赵修春.现代经济组织内部服务供给分析[J].中国工业经济,2007,02:20-27.
[49]Becker,S.& Green,D.Budgeting and Employee Behavior,Journal of Business,1962:392-402.
[50]Merchant,K.A.,& Manzoni,J.F..The achievability of budget targets in profit centers:A field study[J].The Accounting Review,1989(3).64:539-558.
[51]Nohria,N.,& Gulati,R.Is slack good or bad for innovation? Academy of management Journal,1996.39:1245-1264.
[52]南京大学会计学系课题组.《中国企业会计实况调查》,内部资料(2001):126.
[53]南京大学会计学系课题组.《中国企业会计实况调查》,内部资料(2001):156-162.
[54]董伟.预算松弛问题研究[D].南京:南京大学,2001,5:26-27.
[55]哈特,斯蒂格利茨.契约经济学[M].经济科学出版社,2003.10:96-128.
[56]科斯,诺思,威廉姆森.制度、契约与组织——从新制度经济学角度的透视[M].经济科学出版社,2003.:439-465.
[57]张朝宓,熊焰韧.当代管理会计研究[M].北京大学出版社,2006,10:237.
[58]Simons,R.Accounting Control Systems and Business Strategy:An Empirical Analysis,Accounting,Organizations and Society.1987:357-374.
[59]张涛,文新三.企业绩效评价研究[M].经济科学出版社,2002,12.
[60]席酉民.企业集团竞争力与业绩综合评价[M].机械工业出版社,2004,6:159.
[61]李心合.企业财务控制实务前沿[M].中国财政经济出版社,2004,9:366.
[62]财政部企业司.企业全面预算管理的理论与案例[M].经济科学出版社,2004:172.
[2]Bunce,Peter,Fraser.Robin and Woodcock.Lionel.Advanced Budgeting:a Journey to Advanced Management Systems[J].Management Accounting Research,1995,6:253-265.
[3]Barrett,M.Edgar and Fraser,Leroy B..Conflicting roles in budgeting for operations[J].Harvard Business Review,1997,7-8:137-146.
[4]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究,2001,4:15-29.
[5]湖南天华会计师事务所《现代企业财务预算体系研究》课题组.企业财务预算管理的现状及亟待解决的几个问题[J].时代财会,2002,11.
[6]冯巧根.管理会计应用与发展的典型案例研究——一种理论与实践综合的视角[M].北京:经济科学出版社.2002.
[7]陈玉娟.松弛预算的博弈分析[J].现代管理科学,2005,1:67-68.
[8]Kren L.Performance in a budget-based control system:An entended expectancy theory model approach[J].Journal of Management Accounting Research,1990,(2):100-113.
[9]张朝宓,卓毅,董伟等.预算松弛行为的试验研究[J].管理科学学报,2004,6:46-53.
[10]张鸣,张美霞.预算管理行为观及其模式[J].财经研究,1993,3.
[11]韩鹏,陈刚.预算松弛治理的内部审计监督博弈分析[J].技术经济,2005,12:64-65.
[12]陈玉娟.预算松弛的博弈分析[J].现代管理科学,2005,1:67-68.
[13]潘飞,程明.预算松弛的影响因素与经济后果[J].财经研究,2007,6:55-66.
[14]王斌,李苹莉.关于企业预算目标确定及其分解的理论分析[J].会计研究,2001.8:43-48.
[15]汤谷良,杜菲.基于公司战略预算目标体系模型的建立[J].财会通讯,2004.2:13-15.
[16]汤谷良,杜菲.基于公司战略预算目标体系模型的建立[J].财会通讯,2004.2:13-15.
[17]冯巧根.预算管理的控制策略创新[J].管理现代化,2004.5:29-31.
[18]张先治.基于价值的企业集团预算控制系统——预算控制变量与预算控制标准确定[J].会计研究,2005.6:78-84.
[19]宋岩.企业预算管理的委托代理分析[J].工业技术经济,2002.4:68-69.
[20]林峰国.公司治理中的预算管理:一种契约观[J].财会通讯,2004.7:39-42.
[21]王东艳,董红果,冯田军.基于代理理论的预算管理研究[J].商场现代化,2005.10:13.
[22]Cyert R M,March J G.The Behavioral Theory of the Firm[M].Prentice Hall, 1963.126-127.
[23]Williamson O E.The Economics of Discretionary Behavior:Managerial Objectives in a Theory of the Firm[M].Prentice Hall,1964.28-37.
[24]Schiff M,Lewin A Y.The impact of people on budgets[J].The Accounting Review,1970,45(1):259-268.
[25]李雪君.国有集团公司预算松弛问题研究[D].北京:清华大学,2001,5:1-2.
[26]Cyert R M,March J G.The Behavioral Theory of the firm[HI.Prentice hall,1963:126-127.
[27]宋岩.企业预算管理中的预算松弛问题研究[J].工业技术经济,2001.02:58-60.
[28]张朝宓,卓毅,董伟,葛燕.预算松弛行为的实验研究[J].管理科学学报,2004.6.46-53.
[29]李雪雁,丁丽,樊宁.全面预算中预算松弛问题的研究[J].北方工业大学学报,2006.09:60-63.
[30]潘飞,程明.预算松弛的影响因素与经济后果[J].财经研究,2007.06:55-66.
[31]王斌.企业预算管理及其模式[J].会计研究,1999.11:20-24.
[32]董伟,张朝宓.集团型预算管理的模式[J].财务与会计,2001.10.
[33]曹玉珊,张天西.企业预算管理模式探讨[J].当代财经,2004.9:107-109.
[34]林秀香.构建有价值的企业预算管理框架[J].中央财经大学学报,2004.8:63-67.
[35]《管理会计应用与发展典型案例研究》课题组.我国集团公司预算管理运行体系的新模式——中原石油勘探局案例研究[J].会计研究,2001.8:32-42.
[36]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究,2001.4:15-29.
[37]上海财经大学《上海宝钢集团第一钢铁有限公司全面预算管理模式》课题组.从战略角度设计全面预算管理模式[J].上海企业,2003.5:34-36.
[38]于增彪.大庆钻井二公司的作业成本制度设计[J].新理财,2003.9:28-39.
[39]于增彪,闫凤翔.刘桂英,郭群英,刘满江.预算管理与绩效考核集成系统设计——亚新科BYC公司案例研究[J].财务与会计,2004.2 & 2004.3.
[40]于增彪,张双才,梁春秋.大庆石油管理局业绩评价案例研究[J].新理财,2004.10:27-39.
[41]李中祥.战略落地——谈紫光公司内部控制与预算管理[J].企业内部控制与预算管理专题(2005),2005.7:269-275.
[42]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理控制系统透视——一份问卷调查报告[J].企业内部控制与预算管理专题2005.7:231-237.
[43]丘国栋.当代企业组织研究——管理变革与创新[M].经济科学出版社,2003,9:83-109.
[44]林金忠.企业组织的经济学分析[M].商务印书馆,2004,12:311-313.
[45]米勒.管理困境——科层的政治经济学[M].上海三联书店,2002,11:89-90.
[46]刘海建,陈松涛,陈传明.企业核心能力的刚性特征及其超越[J].中国工业经济,2003,11:47-54.
[47]刘海建,陈松涛,陈传明.企业组织结构的刚性特征及其超越[J].江苏社会科学,2004,1:68-73.
[48]赵修春.现代经济组织内部服务供给分析[J].中国工业经济,2007,02:20-27.
[49]Becker,S.& Green,D.Budgeting and Employee Behavior,Journal of Business,1962:392-402.
[50]Merchant,K.A.,& Manzoni,J.F..The achievability of budget targets in profit centers:A field study[J].The Accounting Review,1989(3).64:539-558.
[51]Nohria,N.,& Gulati,R.Is slack good or bad for innovation? Academy of management Journal,1996.39:1245-1264.
[52]南京大学会计学系课题组.《中国企业会计实况调查》,内部资料(2001):126.
[53]南京大学会计学系课题组.《中国企业会计实况调查》,内部资料(2001):156-162.
[54]董伟.预算松弛问题研究[D].南京:南京大学,2001,5:26-27.
[55]哈特,斯蒂格利茨.契约经济学[M].经济科学出版社,2003.10:96-128.
[56]科斯,诺思,威廉姆森.制度、契约与组织——从新制度经济学角度的透视[M].经济科学出版社,2003.:439-465.
[57]张朝宓,熊焰韧.当代管理会计研究[M].北京大学出版社,2006,10:237.
[58]Simons,R.Accounting Control Systems and Business Strategy:An Empirical Analysis,Accounting,Organizations and Society.1987:357-374.
[59]张涛,文新三.企业绩效评价研究[M].经济科学出版社,2002,12.
[60]席酉民.企业集团竞争力与业绩综合评价[M].机械工业出版社,2004,6:159.
[61]李心合.企业财务控制实务前沿[M].中国财政经济出版社,2004,9:366.
[62]财政部企业司.企业全面预算管理的理论与案例[M].经济科学出版社,2004:172.