会计准则差异对国际财务报表损益的影响
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摘要
如何帮助中国企业架起一座海外投、融资的桥梁，是中国加入WTO后摆在中国经济学家、会计学家面前的一个世纪课题，本文研究的意义也是为了实现这个宏伟的目标。本文首先从对会计准则差异及其对报表损益影响有关的期刊文献进行整理分析入手，说明进行本文选题的理论和现实意义。接下来，本文沿着“会计环境的差异决定会计准则制定模式的差异，而会计准则制定模式的差异具体体现为会计准则内容的差异，会计准则内容的差异影响着报表损益的差异”这样一个思路展开论述：文章第二部分从整体上分析了会计准则差异产生的原因和背景，比较了三种会计准则得以产生的环境因素差异和会计准则制定模式差异。第三部分重点分析、比较了中美会计准则之间、中国和国际会计准则之间对与存货、固定资产、投资、无形资产、债务重组、借款费用和非货币性交易有关的29项会计处理规定的差异，及其对国际财务报表净损益的影响。然后以中国石油化工股份有限公司2001年损益表数据为例，对中国和国际会计准则之间的差异对报表净损益的影响，进行说明和分析。结论部分概括了笔者通过本文的研究和写作得出的观点。
How to make a bridge to international capital market for Chinese enterprises has become a century task for all Chinese economists and accounting theorists since China entered WTO. My thesis has been written for this magnificent goal. In the first part of my thesis, I analysis the related articles and monographs, and expound the significance of my thesis both for theory and practice. As follows, my thesis goes on the logic that the difference of establishment model of accounting standards is decided by the difference of accounting circumstance, the difference of the content of accounting standards is the embodiment of the difference of establishment model of accounting standards, the profit and loss of financial statements is affected by the difference of the content of the accounting standards. In the second part of the thesis, I analysis the reasons and backgrounds for the difference of accounting standards as a whole, comparing the different circumstance and accounting model among the three kind of account
ing standards. In the third part of the thesis, I lay stress on the different regulation on 29 transactions related to inventory, fixed assets, investment, intangible assets, borrowing expense, restructuring of debt, nonmonetary transaction and the different affect to profit and loss of international financial statements. In the fourth part of my thesis, I take the profit and loss financial statements of the year 2001 of China Petroleum and Chemical Corporation as example to expound and analysis the difference between Chinese GAAP and IASs, and the impact of these differences to the profit and loss financial statement. In the conclusion part, I generalize my opinion from the research and writing of this thesis.
How to make a bridge to international capital market for Chinese enterprises has become a century task for all Chinese economists and accounting theorists since China entered WTO. My thesis has been written for this magnificent goal. In the first part of my thesis, I analysis the related articles and monographs, and expound the significance of my thesis both for theory and practice. As follows, my thesis goes on the logic that the difference of establishment model of accounting standards is decided by the difference of accounting circumstance, the difference of the content of accounting standards is the embodiment of the difference of establishment model of accounting standards, the profit and loss of financial statements is affected by the difference of the content of the accounting standards. In the second part of the thesis, I analysis the reasons and backgrounds for the difference of accounting standards as a whole, comparing the different circumstance and accounting model among the three kind of account
ing standards. In the third part of the thesis, I lay stress on the different regulation on 29 transactions related to inventory, fixed assets, investment, intangible assets, borrowing expense, restructuring of debt, nonmonetary transaction and the different affect to profit and loss of international financial statements. In the fourth part of my thesis, I take the profit and loss financial statements of the year 2001 of China Petroleum and Chemical Corporation as example to expound and analysis the difference between Chinese GAAP and IASs, and the impact of these differences to the profit and loss financial statement. In the conclusion part, I generalize my opinion from the research and writing of this thesis.
引文
1、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——存货》，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
2、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——存货》讲解，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
3、IASC，《国际会计准则第2号——存货(1993年修订)》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
4、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——固定资产》，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
5、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——固定资产》讲解，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
6、美国财务会计准则委员会，《美国财务会计准则第121号——长期资产的减值、处置的会计处理》，载于《美国财务会计准则下册》，经济科学出版社，2002，第1版；
7、IASC，《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
8、IASC，《国际会计准则第36号——资产减值》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
9、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——投资》，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
10、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——投资》讲解，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
11、美国财务会计准则委员会，《美国财务会计准则第115号——某些债务及权益性证券投资的会计处理》，载于《美国财务会计准则下册》，经济科学出版社，2002，第1版；
12、IASC，《国际会计准则第25号——投资会计》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
13、IASC，《国际会计准则第28号——对联营企业投资的会计》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
14、IASC．《国际会计准则第40号——投资性房地产》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
15、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——无形资产》，载于《企业会计准则
2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
16、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——无形资产》讲解，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
17、美国财务会计准则委员会，《美国财务会计准则第17号——无形资产》，载于《美国财务会计准则上册》，经济科学出版社，2002，第1版；
18、美国财务会计准则委员会，《美国财务会计准则第2号——研究与开发费用会计处理》，载于《美国财务会计准则上册》，经济科学出版社，2002，第1版；
19、IASC，《国际会计准则第38号——无形资产》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
20、IASC，《国际会计准则第9号——研究和开发费用》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
21、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——债务重组》，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
22、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——债务重组》讲解，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
23、美国财务会计准则委员会，《美国财务会计准则第15号——债权人和债务人对困难债务重组的会计处理》，载于《美国财务会计准则上册》，经济科学出版社，2002，第1版；
24、美国财务会计准则委员会，《美国财务会计准则第114号——债权人对贷款减值的会计处理》，载于《美国财务会计准则下册》，经济科学出版社，2002，第1版；
25、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——借款费用》，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
26、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——借款费用》讲解，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
27、美国财务会计准则委员会，《美国财务会计准则第34号——利息费用资本化》，载于《美国财务会计准则上册》，经济科学出版社，2002，第1版；
28、IASC，《国际会计准则第23号——借款费用》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
29、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——非货币性交易》，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
30、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——非货币性交易》讲解，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
31、IASC，《国际会计准则第18号——收入》，载于中华财税信息网，网址为：www.taxguide.net.cn；
32、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
33、郭永清，《会计国际化——全球范围内的考察与中国的经验》，立信出版社，2003年，第1版；
34、汪祥耀，《英国会计准则研究与比较》，立信出版社，2002年，第1版；
35、庄恩岳，《中外会计准则比较》，中国审计出版社，2000年，第1版；
36、张天西，《中英美会计准则比较研究》，中国国家图书馆博士论文库，1999年；
37、刘仲文教授，《国际会计》书稿草稿；
38、财政部注册会计师考试委员会办公室，《会计》，中国财政经济出版社，2003年，第1版；
39、刘威，《国际会计准则可比性研究》，上海财经大学出版社，1999年，第1版；
40、Sidney Davidson and John M.Kohlmeier, "A Measure of the Impact of Some Foreign Accounting Principles", Journal Of Accounting Research, Autumn 1966;
41、杨臻黛，“国际会计准则欲统天下”，http://finance,sina.com.cn，2003年3月4日16：07；
42、冯淑萍，“关于中国会计标准的国际化问题”，《上海证券报》，2003年1月21日；
43、证券委，“公开发行证券的公司信息披露规范问答第5号——分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披露”，中国证券网，2001-11-23，05：46：00。
44、杨轶，《从国际会计财务报告分析看国际会计协调》，中国国家图书馆博士论文库，2003年；
45、王华，《论会计准则的国际协调》，东北财经大学出版社，1999年，第1版；
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47、王德升、白肇鲁、阎金锷，《国际会计》，中国审计出版社，2000年，第3版；
48、周晓苏，《中国会计模式论》，东北财经大学出版社，2002年，第1版；
49、王松年主编，《国际会计前沿》，上海财经大学出版社，2001年，第1版；
50、中国石化2001年年报，载于巨潮网，网址为：http://www.cninfo.com.cn/；
51、赵西卜，《中国会计准则研究》，中国人民大学出版社，1999年，第1版；
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15、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——无形资产》，载于《企业会计准则
2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
16、中华人民共和国财政部，《企业会计准则——无形资产》讲解，载于《企业会计准则2002》，经济科学出版社，2002，第1版；
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