公路收费权会计准则制定研究
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摘要
公路收费权是我国公路经营企业具有特殊性质的重要资产,但关于公路收费权的资产属性和会计核算至今没有统一明确的规定。随着公路收费经营业务的快速发展,对有效规范公路收费权会计核算行为提出了迫切的要求。相对于科学规范公路收费权会计核算的要求,简单套用现行无形资产准则或固定资产准则存在许多现实障碍;另外,无形资产会计本身研究的需要以及我国新会计准则体系的建立和完善,也对制定公路收费权会计准则提出要求。
资产的属性关系到其成本计量及价值摊销方式,公路收费权资产性质的认定,是公路收费权会计的一个重要问题,不同的认识会导致公路收费权确认、计量、会计处理和披露等方面的不同。因此,收费权资产的性质界定、收费权会计准则制定的模式、会计处理方法的选择和披露等是公路收费权会计准则所要解决的核心问题。
本文在了解我国实务界对公路收费权会计处理方法的基础上,抓住公路收费权与公路实物资产不可分割,具有“有形资产无形化,无形资产有形化”的特点,结合我国的会计改革实践,深入分析了建立公路收费权会计准则的必要性。同时,本文还着重研究了公路收费权的资产特性,并对其初始确认、摊销、减值、后续支出等的处理提出新的观点,形成了其会计准则构建的基本思路。
Road tolling right is an important and peculiar asset of road companies, but attribution and accounting of the assets has not unite explicit regulations so far. With the great development of tolling for operation roads, accounting activities standardization has brought forward the urgent request to Road tolling right. Relative to the science request, there existing a lot of real obstacle if applying intangible assets standards or fixed assets standards currently in effect mechanically. Besides, need that the intangible assets accounting studies and the build and improve of new accounting standards system of our country, demand to studying and working out the concrete accounting standards of Road tolling right too.
Attributes of assets is relate to cost measures and amortization. The character ascertaining of Road tolling right is an important problem of accounting, the different cognition to attributes of Road tolling right leads to diversity of accounting in confirmation, amortization, depreciation, follow-up disbursement of Road tolling right. The character ascertaining of assets、the pattern of accounting standards、the choice and the report of the accounting are the key in accounting standards of Road tolling right.
Based on the study of the accounting method of Road tolling right in our road operation enterprise, the paper analyze the necessity of building the accounting standards to Road tolling right from two aspect. Besides, studying the characteristic and accounting in confirmation, amortization, depreciation, follow-up disbursement of Road tolling right. Also, the paper has brought forward the fundamental train of thought to building accountingstandards of Road tolling right.
资产的属性关系到其成本计量及价值摊销方式,公路收费权资产性质的认定,是公路收费权会计的一个重要问题,不同的认识会导致公路收费权确认、计量、会计处理和披露等方面的不同。因此,收费权资产的性质界定、收费权会计准则制定的模式、会计处理方法的选择和披露等是公路收费权会计准则所要解决的核心问题。
本文在了解我国实务界对公路收费权会计处理方法的基础上,抓住公路收费权与公路实物资产不可分割,具有“有形资产无形化,无形资产有形化”的特点,结合我国的会计改革实践,深入分析了建立公路收费权会计准则的必要性。同时,本文还着重研究了公路收费权的资产特性,并对其初始确认、摊销、减值、后续支出等的处理提出新的观点,形成了其会计准则构建的基本思路。
Road tolling right is an important and peculiar asset of road companies, but attribution and accounting of the assets has not unite explicit regulations so far. With the great development of tolling for operation roads, accounting activities standardization has brought forward the urgent request to Road tolling right. Relative to the science request, there existing a lot of real obstacle if applying intangible assets standards or fixed assets standards currently in effect mechanically. Besides, need that the intangible assets accounting studies and the build and improve of new accounting standards system of our country, demand to studying and working out the concrete accounting standards of Road tolling right too.
Attributes of assets is relate to cost measures and amortization. The character ascertaining of Road tolling right is an important problem of accounting, the different cognition to attributes of Road tolling right leads to diversity of accounting in confirmation, amortization, depreciation, follow-up disbursement of Road tolling right. The character ascertaining of assets、the pattern of accounting standards、the choice and the report of the accounting are the key in accounting standards of Road tolling right.
Based on the study of the accounting method of Road tolling right in our road operation enterprise, the paper analyze the necessity of building the accounting standards to Road tolling right from two aspect. Besides, studying the characteristic and accounting in confirmation, amortization, depreciation, follow-up disbursement of Road tolling right. Also, the paper has brought forward the fundamental train of thought to building accountingstandards of Road tolling right.
引文
[1]中华人民共和国主席令第25号:《中华人民共和国公路法》,1999年10月31日公布
[2]财政部,交通部财工字[1997]59号:《高速公路公司财务管理办法》,1997年3月26日颁发
[3]财政部,交通部财会字[1998]19号:《公路经营企业会计制度》,1998年6月10日印发
[4]中华人民共和国令第9号:《公路经营权有偿转让管理办法》,1996年10月22日公布
[5]周国光.公路行业财务管理学[M].北京:人民交通出版社,2001
[6]周国光.公路经营企业财务管理与会计核算有关问题的探讨[J].交通财会,2002,(11)
[7]周国光.20世纪中国交通运输业财务会计改革的成功经验与反思.新世纪第二届中国交通运输业财务与会计学术研讨会交流论文
[8]陕西交通会计学会.公路经营企业财务管理和会计制度创新问题研究.2004,5 中国交通会计学会科学研究项目
[9]刘家乡,奉芳,范瑞郑.公路经营企业财务会计[M].北京:人民交通出版社,2005:89-142
[10]刘文成.论公路收费权是公路经营企业的无形资产[J].交通财会,2003,(5)
[11]周国光.公路经营企业财务管理与会计核算有关问题的探讨[J].交通财会,2002,(11)
[12]任选平.如何认识公路收费权[J].经济师,2003,(3)
[13]张为国,赵宇龙.会计计量、公允价值与现值[J].会计研究,2000,(5)
[14]张维宾.BOT方式建设项目运营后的会计问题探讨[J].会计研究,2004,(10)
[15]张矛,谭先凤.公路经营企业经营特征初探[J].交通财会,2000,(3)
[16]周国光.公路上市公司财务管理实证研究[J].交通财会,2004,(8)
[17]杜文毅,周莉莉.路(桥)类固定资产折旧研究[J].交通财会 2003,(2)
[18]王忠民.浅谈公路经营企业对公路及构筑物采用工作量法计提折旧[J].交通财会,2004,(8)
[19]陶思海,姚王信.从无形资产准则看公路收费权[J].交通财会,2002,(4)
[20]黄国香.公路收费权:期待单独的会计规范[J].台声·新视角,2005,(7)
[21]马贤明,郑朝晖.用益物权会计初探:以路桥收费权为例,会计研究,2004,(7)
[22]张彬.用益物权的会计处理与国际协调[J].合作经济与科技,2004,(24)
[23]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006
[24]潘端莲.新会计准则对上市公司财务状况影响的分析[J].商业会计(上半月刊),2006,(5)
[25]刘玉廷.中国会计改革理论与实践[M].北京:民主与建设出版社,2003:62-174
[26]卢侠巍.加速转型经济时期的中国会计热点[M].北京:经济科学出版社,2004:57-69
[27]李祥义.我国会计制度改革策略研究[J].中国乡镇企业会计,2005,(3)
[28]丁纲.对我国制定具体会计准则若干问题的探讨[J].财务透视,2005,(3)
[29]刘玉廷.我国企业会计准则体系及贯彻实施[J].商业会计,2007,1,(上半月刊)
[30]魏明海.我国会计协调测定与政策研究.[M].北京:中国财政经济出版社,2006:45-62
[31]杨博.我国无形资产新准则及其适用性分析[J].经济师,2006,(8)
[32]王健南,王玉蓉.对现行自创无形资产确认和计量原则的再思考[J].会计之友,2005,(8)
[33]王明霞.企业自创无形资产计价方法研究[J].上海会计,2004,(5)
[34]王广庆.对我国无形资产准则的一些思考[J].会计研究,2004,(5)
[35]王红珠.谈新时期无形资产会计的创新[J].浙江工商职业技术学院学报,2005,(10)
[36]葛家澍,杜兴强.无形资产会计的相关问题[J],财会通讯,综评与探讨(上),2004,(2)
[37]周国光.论公路收费权价值的确定[J].交通财会,2000,(1)
[2]财政部,交通部财工字[1997]59号:《高速公路公司财务管理办法》,1997年3月26日颁发
[3]财政部,交通部财会字[1998]19号:《公路经营企业会计制度》,1998年6月10日印发
[4]中华人民共和国令第9号:《公路经营权有偿转让管理办法》,1996年10月22日公布
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[6]周国光.公路经营企业财务管理与会计核算有关问题的探讨[J].交通财会,2002,(11)
[7]周国光.20世纪中国交通运输业财务会计改革的成功经验与反思.新世纪第二届中国交通运输业财务与会计学术研讨会交流论文
[8]陕西交通会计学会.公路经营企业财务管理和会计制度创新问题研究.2004,5 中国交通会计学会科学研究项目
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[19]陶思海,姚王信.从无形资产准则看公路收费权[J].交通财会,2002,(4)
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[21]马贤明,郑朝晖.用益物权会计初探:以路桥收费权为例,会计研究,2004,(7)
[22]张彬.用益物权的会计处理与国际协调[J].合作经济与科技,2004,(24)
[23]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006
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[35]王红珠.谈新时期无形资产会计的创新[J].浙江工商职业技术学院学报,2005,(10)
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