公益性股权捐赠的税收法律问题研究
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摘要
随着我国资本市场的不断完善和社会公益意识的增强,近年来,有越来越多的企业家表达了希望将股权进行公益性捐赠的愿望,相继出现了很多以企业或个人股权捐赠形式成立的基金组织。比起传统的实物或货币捐赠,股权捐赠存在着很大的不同,使得股权捐赠在法律规制方面亟需有专门的法律规定。按我国的法律规定,慈善捐赠的捐赠方与受赠方均能按规定享受税收优惠政策。目前我国企业界通过基金的方式来保存资产即将成为一种趋势,但基金的法律性质可能多种多样。基金的法律性质不同,其税收结果有天壤之别,对于“假慈善真避税”的情况,大部分国家和地区均予以否定性评价。因此,甄别股票捐赠的真实性,对享受税收优惠的公益性受赠主体资格的认定探讨,则显得尤为重要。目前我国股权捐赠行为尚属起步,学界对此的研究少有涉及,如何进一步完善税收法律制度,以促进股权捐赠慈善事业发展,是值得我们深思和探讨的问题。
鉴于此,本文分析了公益性股权捐赠的法律性质及税法对公益性捐赠的引导效用。然后,通过介绍我国股权捐赠的现行税收优惠政策规定,指出现行规定无论是从资助扶持作用,还是从引导规范的作用来看,均存在着诸多的缺陷和不足。对此,建议借鉴国际先进经验,选择符合自己国情的对策,对于用股权建立的慈善基金,合理设计捐赠税收优惠制度予以激励,对于采用捐赠的表象进行脱法设计的行为予以规制,从而引导企业家很好的承担更多社会责任,在社会生活中发挥积极作用。
With the continuous improvement of China's capital market and the enhancement of the awareness of social welfare in recent years, more and more entrepreneurs express their hopes to donate their shares to the society for the using of social welfare. Specialized fund organizations are constantly established in the name of company or individual. To donate with money and to donate in kind are traditional forms of donations. Compare to them, to donate with stock rights is very different, which contributes to the necessity of formulating a special law on it. To donate for charity is encouraged according to Chinese law. Both the donors and the recipients can enjoy preferential taxation policies. To reserve assets in the form of fund becomes a trend that are popular among the enterprises, but the legal nature of which are various. Different purposes of the funds lead to different results on taxing, some funds are established for avoiding taxes not for charity, which are denied by most of the countries and regions .Therefore, to distinguish true stock donations from untrue donations and affirm those qualified ones are especially important. To donate with stocks is a new phenomenon in China and few studies on it can be found. How to further perfect the tax laws to promote the development of stock donation is an issue that worthy of being considered and discussed.
Therefore, the paper analyzes the legal nature of public stock donation and tax law’s guidance on the charitable donations. With the introduction of present tax policies on stock donation. Shortages and defects will be found both in supporting and regulating the stock donation. Therefore, using the experience of developed countries for reference is suggested. Furthermore, regulations be made should conform to the situations in our country. Charity funds established by stock rights should be encouraged through the preferential tax policy. The phenomenon that avoiding tax under the veil of donation should be prohibited in order to guide entrepreneurs to take on more social responsibility and play an active role in social life.
鉴于此,本文分析了公益性股权捐赠的法律性质及税法对公益性捐赠的引导效用。然后,通过介绍我国股权捐赠的现行税收优惠政策规定,指出现行规定无论是从资助扶持作用,还是从引导规范的作用来看,均存在着诸多的缺陷和不足。对此,建议借鉴国际先进经验,选择符合自己国情的对策,对于用股权建立的慈善基金,合理设计捐赠税收优惠制度予以激励,对于采用捐赠的表象进行脱法设计的行为予以规制,从而引导企业家很好的承担更多社会责任,在社会生活中发挥积极作用。
With the continuous improvement of China's capital market and the enhancement of the awareness of social welfare in recent years, more and more entrepreneurs express their hopes to donate their shares to the society for the using of social welfare. Specialized fund organizations are constantly established in the name of company or individual. To donate with money and to donate in kind are traditional forms of donations. Compare to them, to donate with stock rights is very different, which contributes to the necessity of formulating a special law on it. To donate for charity is encouraged according to Chinese law. Both the donors and the recipients can enjoy preferential taxation policies. To reserve assets in the form of fund becomes a trend that are popular among the enterprises, but the legal nature of which are various. Different purposes of the funds lead to different results on taxing, some funds are established for avoiding taxes not for charity, which are denied by most of the countries and regions .Therefore, to distinguish true stock donations from untrue donations and affirm those qualified ones are especially important. To donate with stocks is a new phenomenon in China and few studies on it can be found. How to further perfect the tax laws to promote the development of stock donation is an issue that worthy of being considered and discussed.
Therefore, the paper analyzes the legal nature of public stock donation and tax law’s guidance on the charitable donations. With the introduction of present tax policies on stock donation. Shortages and defects will be found both in supporting and regulating the stock donation. Therefore, using the experience of developed countries for reference is suggested. Furthermore, regulations be made should conform to the situations in our country. Charity funds established by stock rights should be encouraged through the preferential tax policy. The phenomenon that avoiding tax under the veil of donation should be prohibited in order to guide entrepreneurs to take on more social responsibility and play an active role in social life.
引文
8郭建维、马广奇:《公允价值计量属性刍议》,载《合作经济与科技》2010年第2月号上,第95页。
9《合同法》第一百八十六条规定:“赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与。”“具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同,不适用前款规定。”第一百八十八条规定:“具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同,赠与人不交付赠与的财产的,受赠人可以要求交付。”
10费国平:《股权捐赠操作指南-从法律角度解读股权捐赠路径与手段》,载《中国企业家》2009第22期,第66页。张彬:《企业捐助非营利组织的机理及其行为研究》,浙江大学2004硕士学位论文,第44页。
13同上注释,页45。
14孙万欣:《企业捐赠的动因与机制研究》,载《特区经济》2010第3期,第294-296页。
16吴毓壮:《非营利组织所得税制度国际比较研究及中国政策选择》,厦门大学2007博士学位论文,第29页。
17同上注释,页29-30。
18张守文:《论税法上的可税性》,载《法学家》2000年第5期,第12页。
19张守文:《论税法上的可税性》,载《法学家》2000年第5期,第15页。
20〔美]托马斯·西尔克著,中国科学基金研究会译:《亚洲公益事业及其法规》,科学出版社2000年版,第28-29页。
21邵金荣:《非营利组织与免税》,社会科学文献出版社2003年,第251页。
24宋忠伟:《我国公益性捐赠税收优惠政策分析》,载《社团管理研究》2008第12期,第44-45页。
25里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究》,世界银行委托研究报告2004年,第3页。
26同上注释,页95。
27同上注释,页68、69、75。
28同上注释,页98。
31国家税务总局政策法规司课题组:《非营利组织税收制度研究》,载《税务研究》2004第12期,第6页。
32文青:《以机制建设推动中国公益慈善事业发展》,载《社团管理研究》2010第1期,第60页。
33参见R.M.海格“联邦所得税”1, 27 (1921)中的“所得的概念”。
34里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究》,世界银行委托研究报告2004年,第69页。
35刘继虎:《非营利组织所得税优惠制度比较与借鉴》,载《河北法学》2008年第4期,第96页。
36美]托马斯·西尔克著,中国科学基金研究会译:《亚洲公益事业及其法规》科学出版社2000年版,第209页。
37张守文:《收益的可税性》,载《法学评论》2001第6期,第24页。
38黄震:《我国非公募基金会所得税法律问题研究》,载《中国城市经济》2008年第6期,第84页。
39国家税务总局政策法规司课题组:《非营利组织税收制度研究》,载《税务研究》2004第12期,第9页。
40杨团主编:《上海罗山市民会馆个案研究》,华夏出版社2001年版,第273页。
41同上注释,页302。
42里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究》,世界银行委托研究报告2004,第70页。
43《基金会管理条例》第20、23条。
44里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究》,世界银行委托研究报告2004,第67页。
[1〔]美]托马斯·西尔克.亚洲公益事业及其法规[M].中国科学基金研究会译.北京:科学出版社,2000年版.
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10费国平:《股权捐赠操作指南-从法律角度解读股权捐赠路径与手段》,载《中国企业家》2009第22期,第66页。张彬:《企业捐助非营利组织的机理及其行为研究》,浙江大学2004硕士学位论文,第44页。
13同上注释,页45。
14孙万欣:《企业捐赠的动因与机制研究》,载《特区经济》2010第3期,第294-296页。
16吴毓壮:《非营利组织所得税制度国际比较研究及中国政策选择》,厦门大学2007博士学位论文,第29页。
17同上注释,页29-30。
18张守文:《论税法上的可税性》,载《法学家》2000年第5期,第12页。
19张守文:《论税法上的可税性》,载《法学家》2000年第5期,第15页。
20〔美]托马斯·西尔克著,中国科学基金研究会译:《亚洲公益事业及其法规》,科学出版社2000年版,第28-29页。
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26同上注释,页95。
27同上注释,页68、69、75。
28同上注释,页98。
31国家税务总局政策法规司课题组:《非营利组织税收制度研究》,载《税务研究》2004第12期,第6页。
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33参见R.M.海格“联邦所得税”1, 27 (1921)中的“所得的概念”。
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35刘继虎:《非营利组织所得税优惠制度比较与借鉴》,载《河北法学》2008年第4期,第96页。
36美]托马斯·西尔克著,中国科学基金研究会译:《亚洲公益事业及其法规》科学出版社2000年版,第209页。
37张守文:《收益的可税性》,载《法学评论》2001第6期,第24页。
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39国家税务总局政策法规司课题组:《非营利组织税收制度研究》,载《税务研究》2004第12期,第9页。
40杨团主编:《上海罗山市民会馆个案研究》,华夏出版社2001年版,第273页。
41同上注释,页302。
42里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究》,世界银行委托研究报告2004,第70页。
43《基金会管理条例》第20、23条。
44里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究》,世界银行委托研究报告2004,第67页。
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