非营利组织税收优惠法律问题研究
摘要
构建和谐社会是我国社会主义现代化建设的重要战略构想,也是一项全面系统的目标体系。非营利组织作为社会的第三方力量在政府和市场之间发挥着重要的协调、辅助和补助功能,其发展有力地推动了和谐社会的建设。基于非营利组织巨大的社会作用,我国参照国际通行做法,在税法中规定了特殊的税收优惠制度以激励非营利组织的发展。然而,我国的非营利组织起步时间晚,相关的税收优惠制度仍存在诸多不足,亟需进一步完善。在这种情况下,研究非营利组织税收优惠的相关法律问题,从而更好的促进非营利组织的和谐发展,显然具有重要的理论价值和现实意义。
本文运用税法的基本原理,通过比较和理论联系实际的研究方法对非营利组织税收优惠的法律问题做了较为深入的研究和探讨。全文共分五个部分。
第一部分界定了非营利组织的基本概念,并对其特征和社会功用做了阐述。
第二部分从法律意义上明确了税收优惠的基本内涵,然后论述了非营利组织税收优惠的依据,最后确定了非营利组织税收优惠的范围。
第三部分主要从非营利组织的界定、针对非营利组织的优惠、向非营利组织捐赠的税收优惠、非营利组织税收优惠的程序制度四个方面对美国、英国、日本、台湾地区等典型国家和地区的立法实践进行了介绍,通过比较分析,归纳出对我国有益的几点启示。
第四部分全面梳理了我国现阶段非营利组织的税收优惠制度,具体指出我国存在的主要问题:税收法定主义缺失,立法层次低;税法规制独立性不足,缺乏导向作用;非营利组织的营利性收入与非营利性收入划分不明确;对社会捐赠税收优惠制度不健全,鼓励不足;非营利组织税收优惠的程序制度滞后,税收监管失控。
第五部分参照国外经验,明确了完善我国非营利组织税收优惠制度的三大原则:法定原则、公平原则、效率原则。针对我国实践中的问题提出了具体的完善建议:明确非营利组织的法律地位;严格区分非营利组织的营利行为;扩大非营利组织的税收优惠范围;优化公益捐赠税收优惠制度;强化税收优惠程序监管。
The construction of a harmonious society in our socialist modernization is an important strategic concept, also a complex of target that is comprehensive. As a social force in the third party, Non-profit organization is playing an important function between the government and the market, for example, coordination, assistance and subsidy. The development of non-profit organization is powerful impetus to the construction of our harmonious society. Based on the tremendous function, our country had developed special tax preferential policy in the taxation system.The policy stimulated the development of npn-profit organizations.However, our development of non-profit organizations only lasted for more than twenty years, the related tax preferencial system had many insuffiencies,we should perfect the policies further more. In this case, in order to promote the harmonious development of non-profit organization, it is clearly important theoretical value and practical significance that we study the related lawal problems of tax allowance.
In this paper,using the basic principles of tax law, by comparing the theory with practice, I conduct a systematic and in-depth examination and discussion for the legal issues of tax allowance that is for non-profit organizations. The article consists of five parts.
The first part defines the basic concept of non-profit organizations, and its characteristics and functions done on the community.
The second part clears the basic content of legal significance for tax allowance, and discusses the basis of the tax allowance, finally the paper determines the scope of tax concessions.
The third part mainly introduces the four aspects including the definition of non-profit organization , the tax allowance of non-profit organization itself, the tax allowance of donation, the system of procedure for tax allowance in the typical countries and regions such as America, British, Japan and Taiwan. Then make conclusions on taxation magagement experience which may be good for us.
The forth part comprehensively cards the preferential tax policies of non-profit organization in china at this stage and specially points out main problems at this stage: the legal principle of tax revenue is a flaw and the legistive is low; the independence of the regulation is insufficient, the guidance of taxation policy is lack;. the benfitial income and non-benfitial income are not clearly demarcated; the taxation system of donation is not perfect; the tax collection and management are lost of control.
The fifth part determines three major princilles: statutory principles, the principle of equity, the principle of efficiency. The principles are the guidiences for improving the system of tax allowance. In view of the issues in the practice, I propose the concrete suggestions: clear the legal status of non-profit organizations; distinguish the exploitation of non-profit organizations; expand the scope of tax concessions of non-profit organizations; optimize the preferential taxation system of charity donation; strengthen the procedual supervision of tax concession.
本文运用税法的基本原理,通过比较和理论联系实际的研究方法对非营利组织税收优惠的法律问题做了较为深入的研究和探讨。全文共分五个部分。
第一部分界定了非营利组织的基本概念,并对其特征和社会功用做了阐述。
第二部分从法律意义上明确了税收优惠的基本内涵,然后论述了非营利组织税收优惠的依据,最后确定了非营利组织税收优惠的范围。
第三部分主要从非营利组织的界定、针对非营利组织的优惠、向非营利组织捐赠的税收优惠、非营利组织税收优惠的程序制度四个方面对美国、英国、日本、台湾地区等典型国家和地区的立法实践进行了介绍,通过比较分析,归纳出对我国有益的几点启示。
第四部分全面梳理了我国现阶段非营利组织的税收优惠制度,具体指出我国存在的主要问题:税收法定主义缺失,立法层次低;税法规制独立性不足,缺乏导向作用;非营利组织的营利性收入与非营利性收入划分不明确;对社会捐赠税收优惠制度不健全,鼓励不足;非营利组织税收优惠的程序制度滞后,税收监管失控。
第五部分参照国外经验,明确了完善我国非营利组织税收优惠制度的三大原则:法定原则、公平原则、效率原则。针对我国实践中的问题提出了具体的完善建议:明确非营利组织的法律地位;严格区分非营利组织的营利行为;扩大非营利组织的税收优惠范围;优化公益捐赠税收优惠制度;强化税收优惠程序监管。
The construction of a harmonious society in our socialist modernization is an important strategic concept, also a complex of target that is comprehensive. As a social force in the third party, Non-profit organization is playing an important function between the government and the market, for example, coordination, assistance and subsidy. The development of non-profit organization is powerful impetus to the construction of our harmonious society. Based on the tremendous function, our country had developed special tax preferential policy in the taxation system.The policy stimulated the development of npn-profit organizations.However, our development of non-profit organizations only lasted for more than twenty years, the related tax preferencial system had many insuffiencies,we should perfect the policies further more. In this case, in order to promote the harmonious development of non-profit organization, it is clearly important theoretical value and practical significance that we study the related lawal problems of tax allowance.
In this paper,using the basic principles of tax law, by comparing the theory with practice, I conduct a systematic and in-depth examination and discussion for the legal issues of tax allowance that is for non-profit organizations. The article consists of five parts.
The first part defines the basic concept of non-profit organizations, and its characteristics and functions done on the community.
The second part clears the basic content of legal significance for tax allowance, and discusses the basis of the tax allowance, finally the paper determines the scope of tax concessions.
The third part mainly introduces the four aspects including the definition of non-profit organization , the tax allowance of non-profit organization itself, the tax allowance of donation, the system of procedure for tax allowance in the typical countries and regions such as America, British, Japan and Taiwan. Then make conclusions on taxation magagement experience which may be good for us.
The forth part comprehensively cards the preferential tax policies of non-profit organization in china at this stage and specially points out main problems at this stage: the legal principle of tax revenue is a flaw and the legistive is low; the independence of the regulation is insufficient, the guidance of taxation policy is lack;. the benfitial income and non-benfitial income are not clearly demarcated; the taxation system of donation is not perfect; the tax collection and management are lost of control.
The fifth part determines three major princilles: statutory principles, the principle of equity, the principle of efficiency. The principles are the guidiences for improving the system of tax allowance. In view of the issues in the practice, I propose the concrete suggestions: clear the legal status of non-profit organizations; distinguish the exploitation of non-profit organizations; expand the scope of tax concessions of non-profit organizations; optimize the preferential taxation system of charity donation; strengthen the procedual supervision of tax concession.
引文
1民政部:《2006年民政事业发展统计公报》,,(访问时间:2008年1月)
2李恒光:《非营利组织概念界定的国际比较》,《青岛科技大学学报》(社会科学版),2004年第1期。
3 (美)莱斯特·M·萨拉蒙:《全球公民社会——非营利部门视野》,社会科学文献出版社,2002年版,第24-25页。
4张守文:《略论对第三部门的税法规制》,《法学评论》,2000年第6期。
5【美】理查德·波斯纳:《法律的经济分析》(下),中国大百科全书出版社,1997年版,第625页。
6潘静成:《法律经济学》,中央人民广播电视大学出版社,1996年版,第228页。
7刘大洪:《税法的革命;法经济学分析》,载《财税法论丛》第三卷,法律出版社,2004年第1版,第81页。
8许崇源:《从财税观点看非政府组织法的立法原则》,, (访问时间:2007年9月)。
9胡鞍钢、王绍光:《政府与市场》,中国计划出版社,2000年版,第77-82页。
10里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究报告》,2004年12月,第61-71页,,(访问时间:2007年8月)。
11里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究报告》,2004年12月,第72-89页,,(访问时间:2007年8月)。
12蔡磊:《非营利组织基本法律制度》,厦门大学出版社,2005年版,第116页。
13邵金荣:《非营利组织与免税——民办教育等社会服务机构的免税问题》,社会科学文献出版社,2003年版,第26-28页。
15【美】托马斯·西尔克:《亚洲公益事业及其法规》,科学出版社,2000年版,第153页。
16陈南华,《台湾非营利组织税收制度及其启示》,《涉外税务》,2006年第5期。
17陈小安:《激励与规制:非营利组织的税制构建》,《税务研究》,2007年第6期。
19吴风珍、刘德建,《中国非营利组织的资金来源及分析》,《法制与社会》,2006年第12期。
20徐旭川:《论非营利组织营利行为的税收政策》,《经济论坛》,2005年第19期。
【1】蔡磊.《非营利组织基本法律制度研究》,厦门:厦门大学出版社,2005.
【2】贾西津.《第三次改革—中国非营利部门战略研究》,北京:清华大学出版社,2005.
【3】(美)莱斯特·M·萨拉蒙.贾西津、魏玉等译.《全球公民社会—非营利部门视野》,北京:社会科学文献出版社,2002.
【4】邵金荣.《非营利组织与免税—民办教育等社会服务机构的免税问题》,北京:社会科学文献出版社,2003.
【5】〔美〕托马斯·西尔克.中国科学基金会主译.《亚洲公益事业及其法规》,北京:科学出版社,2000.
【6】陈晓春.《市场经济与非营利组织研究》,长沙:湖南人民出版社,2001.
【7】王名.《非营利组织管理概论》,北京:中国人民大学出版社,2002.
【8】王全兴.《经济法基础理论专题研究》,北京:中国检察出版社,2002.
【9】邓国胜.《非营利组织评估》,北京:社会科学文献出版社,2001.
【10】(美)理查德·波斯纳.《法律的经济分析》,北京:中国大百科全书出版社,1997.
【11】潘静成.《法律经济学》,北京:中央人民广播电视大学出版社,1996
【12】《财税法论丛》第三卷,北京:法律出版社,2004.
【13】胡鞍钢、王绍光.《政府与市场》,北京:中国计划出版社,2000.
【14】《中国非营利组织法律模式论文集》,北京:中国方正出版社,2006
【15】蔡红英.中国非营利组织税收问题研究.《涉外税务》,2004,11.
【16】陈小安,李代江.对我国非营利组织税制改革的理性思考.《特区经济》,2004,12。
【17】国家税务总局政策法规司课题组.非营利组织税收制度研究.《税务研究》,2004,12.
【18】靳东升.非营利组织所得税政策的国际比较.《涉外税务》.2004,10 .
【19】李恒光.非营利组织概念界定的国际比较.《青岛科技大学学报》(社会科学版).2004,1.
【20】徐旭川.论非营利组织营利行为的税收政策.《经济论坛》. 2005,19.
【21】刘植才.我国非营利组织的课税问题.《税务研究》.2004,12 .
【22】曲顺兰.非营利组织税收问题研究.《山东经济》.2005,3.
【23】世界银行.非政府组织法的立法原则.喜马拉雅研究发展基金会印行.2000.
【24】徐孟洲、候作前.论非营利组织的税法地位.《江西财经大学学报》.2004,3.
【25】杨龙军.美国非营利组织的税收制度及其借鉴.《涉外税务》.2004,11.
【26】张守文.略论对第三部门的税法规制.《法学评论》.2000,6.
【27】陈南华.中美非营利组织税收制度比较.《涉外税务》.2005,3.
【28】吴风珍,刘德建.中国非营利组织的资金来源及分析.《法制与社会》.2006,12.
【29】陈小安.激励与规制:非营利组织的税制构建.《税务研究》.2007,6.
【30】许捷.我国非营利组织税收制度分析与建议.《税务研究》.2007,6.
【31】王名,陈雷.新企业所得税法与我国社会组织发展.《中国行政管理》.2007,7.
【32】何海兵.我国台湾地区非营利组织的概况及发展特色.《理论界》.2006,1.
【33】陈静.美国非营利组织税收处理借鉴及启示.《理论界》.2006,1.
【34】王美玲.对我国非营利组织税收优惠政策的思考.《中国税务》.2006,1.
【35】陈南华.台湾非营利组织税收制度及其启示.《涉外税务》.2006,5.
【36】李新市.中国民办非营利组织若干问题研究.《宁夏党校学报》.2006,2.
【37】陈晓春.非营利组织的发展动力、机制与作用.《湖南大学学报》(社会科学版).2006,1.
【38】李培林.当代西方社会的非营利组织—美国、加拿大非营利组织考察报告.《河北学刊》.2006,2.
【39】雷文谨.我国非营利组织征免税资格认定.《对外经贸财会》.2006,6.
【40】林志刚.论非营利组织的和谐发展.《前沿》.2006,5.
【41】颜克商.非营利组织管理者的报酬与激励.《商业研究》.2006,9.
【42】徐崇温.非营利组织的界定、历史和理论.《中国党政干部论坛》.2006,5.
【43】兰兰.论中国非营利组织中的激励机制.《辽宁行政学院学报》.2006,8.
【44】李霞.非营利组织激励方式.《合作经济与科技》.2006,24.
【45】唐斌.中国非营利组织研究述评.《社会科学辑刊》.2006,4.
【46】邬媛媛.浅析非营利组织税收政策.《时代金融》.2006,7.
【47】刘春湘.国外非营利组织研究述评.《中南大学学报》(社会科学版).2006,5.
【48】孙彦彦.对我国非营利组织税收问题的探讨.《科技经济市场》.2006,10.
【49】张磊.互益性组织现状及发展趋势.《决策咨询通讯》.2006,6.
【50】王喆.浅析非政府组织税法适用现状.《市场周刊.理论研究》.2006,11.
【51】陈湘陵.试论我国非营利组织的课税及发展趋势.《企业家天地》.2006,11.
【52】戴毅.规范NGO发展的税收政策研究.《理论与改革》.2006,6.
【53】田中禾.试论我国企业和个人向NPO捐赠的所得税优惠政策.《科技管理研究》.2006,12.
【54】刘磊.企业捐赠的税收处理问题研究.《税务研究》.2006,1.
【55】孙静.非政府组织基本问题研究综述.《岭南学刊》.2006,2.
【56】夏子坚.中国现行社会捐赠机制的制度困境与政策选择.《南方论刊》.2006,7.
【57】王妮丽.关于阻碍我国公益捐赠的因素分析.《社会科学论坛》(学术研究卷).2006,10.
【58】史际春.非营利组织的法学概念与法治化规范.《学术月刊》.2006,9.
【59】杨郁军.论非营利组织在我国和谐社会中的作用.《经济师》.2006,5.
【60】民政部“日本NPO法律制度研修”代表团.日本民间非营利组织法律框架、制度改革和发展趋势——“日本NPO法律制度研修”考察报告.《学会》.2006,10.
【61】民政部:《2006年民政事业发展统计公报》,,(访问时间:2008年1月)
【62】里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究报告》,,(访问时间:2007年8月)。
【63】许崇源:《从财税观点看非政府组织法的立法原则》,, (访问时间:2007年9月)。
【64】James.J.Fishman&Stephen.Schwarz.Nonprofit Organizations, Foundation Press,2000
【65】Susan Rose Ackerman.Altruism,Nonprofit,and Ecomomic Theory.Journal of Economic Literature.June 1996
2李恒光:《非营利组织概念界定的国际比较》,《青岛科技大学学报》(社会科学版),2004年第1期。
3 (美)莱斯特·M·萨拉蒙:《全球公民社会——非营利部门视野》,社会科学文献出版社,2002年版,第24-25页。
4张守文:《略论对第三部门的税法规制》,《法学评论》,2000年第6期。
5【美】理查德·波斯纳:《法律的经济分析》(下),中国大百科全书出版社,1997年版,第625页。
6潘静成:《法律经济学》,中央人民广播电视大学出版社,1996年版,第228页。
7刘大洪:《税法的革命;法经济学分析》,载《财税法论丛》第三卷,法律出版社,2004年第1版,第81页。
8许崇源:《从财税观点看非政府组织法的立法原则》,
9胡鞍钢、王绍光:《政府与市场》,中国计划出版社,2000年版,第77-82页。
10里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究报告》,2004年12月,第61-71页,
11里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究报告》,2004年12月,第72-89页,
12蔡磊:《非营利组织基本法律制度》,厦门大学出版社,2005年版,第116页。
13邵金荣:《非营利组织与免税——民办教育等社会服务机构的免税问题》,社会科学文献出版社,2003年版,第26-28页。
15【美】托马斯·西尔克:《亚洲公益事业及其法规》,科学出版社,2000年版,第153页。
16陈南华,《台湾非营利组织税收制度及其启示》,《涉外税务》,2006年第5期。
17陈小安:《激励与规制:非营利组织的税制构建》,《税务研究》,2007年第6期。
19吴风珍、刘德建,《中国非营利组织的资金来源及分析》,《法制与社会》,2006年第12期。
20徐旭川:《论非营利组织营利行为的税收政策》,《经济论坛》,2005年第19期。
【1】蔡磊.《非营利组织基本法律制度研究》,厦门:厦门大学出版社,2005.
【2】贾西津.《第三次改革—中国非营利部门战略研究》,北京:清华大学出版社,2005.
【3】(美)莱斯特·M·萨拉蒙.贾西津、魏玉等译.《全球公民社会—非营利部门视野》,北京:社会科学文献出版社,2002.
【4】邵金荣.《非营利组织与免税—民办教育等社会服务机构的免税问题》,北京:社会科学文献出版社,2003.
【5】〔美〕托马斯·西尔克.中国科学基金会主译.《亚洲公益事业及其法规》,北京:科学出版社,2000.
【6】陈晓春.《市场经济与非营利组织研究》,长沙:湖南人民出版社,2001.
【7】王名.《非营利组织管理概论》,北京:中国人民大学出版社,2002.
【8】王全兴.《经济法基础理论专题研究》,北京:中国检察出版社,2002.
【9】邓国胜.《非营利组织评估》,北京:社会科学文献出版社,2001.
【10】(美)理查德·波斯纳.《法律的经济分析》,北京:中国大百科全书出版社,1997.
【11】潘静成.《法律经济学》,北京:中央人民广播电视大学出版社,1996
【12】《财税法论丛》第三卷,北京:法律出版社,2004.
【13】胡鞍钢、王绍光.《政府与市场》,北京:中国计划出版社,2000.
【14】《中国非营利组织法律模式论文集》,北京:中国方正出版社,2006
【15】蔡红英.中国非营利组织税收问题研究.《涉外税务》,2004,11.
【16】陈小安,李代江.对我国非营利组织税制改革的理性思考.《特区经济》,2004,12。
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【18】靳东升.非营利组织所得税政策的国际比较.《涉外税务》.2004,10 .
【19】李恒光.非营利组织概念界定的国际比较.《青岛科技大学学报》(社会科学版).2004,1.
【20】徐旭川.论非营利组织营利行为的税收政策.《经济论坛》. 2005,19.
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【23】世界银行.非政府组织法的立法原则.喜马拉雅研究发展基金会印行.2000.
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【26】张守文.略论对第三部门的税法规制.《法学评论》.2000,6.
【27】陈南华.中美非营利组织税收制度比较.《涉外税务》.2005,3.
【28】吴风珍,刘德建.中国非营利组织的资金来源及分析.《法制与社会》.2006,12.
【29】陈小安.激励与规制:非营利组织的税制构建.《税务研究》.2007,6.
【30】许捷.我国非营利组织税收制度分析与建议.《税务研究》.2007,6.
【31】王名,陈雷.新企业所得税法与我国社会组织发展.《中国行政管理》.2007,7.
【32】何海兵.我国台湾地区非营利组织的概况及发展特色.《理论界》.2006,1.
【33】陈静.美国非营利组织税收处理借鉴及启示.《理论界》.2006,1.
【34】王美玲.对我国非营利组织税收优惠政策的思考.《中国税务》.2006,1.
【35】陈南华.台湾非营利组织税收制度及其启示.《涉外税务》.2006,5.
【36】李新市.中国民办非营利组织若干问题研究.《宁夏党校学报》.2006,2.
【37】陈晓春.非营利组织的发展动力、机制与作用.《湖南大学学报》(社会科学版).2006,1.
【38】李培林.当代西方社会的非营利组织—美国、加拿大非营利组织考察报告.《河北学刊》.2006,2.
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【40】林志刚.论非营利组织的和谐发展.《前沿》.2006,5.
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【42】徐崇温.非营利组织的界定、历史和理论.《中国党政干部论坛》.2006,5.
【43】兰兰.论中国非营利组织中的激励机制.《辽宁行政学院学报》.2006,8.
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【45】唐斌.中国非营利组织研究述评.《社会科学辑刊》.2006,4.
【46】邬媛媛.浅析非营利组织税收政策.《时代金融》.2006,7.
【47】刘春湘.国外非营利组织研究述评.《中南大学学报》(社会科学版).2006,5.
【48】孙彦彦.对我国非营利组织税收问题的探讨.《科技经济市场》.2006,10.
【49】张磊.互益性组织现状及发展趋势.《决策咨询通讯》.2006,6.
【50】王喆.浅析非政府组织税法适用现状.《市场周刊.理论研究》.2006,11.
【51】陈湘陵.试论我国非营利组织的课税及发展趋势.《企业家天地》.2006,11.
【52】戴毅.规范NGO发展的税收政策研究.《理论与改革》.2006,6.
【53】田中禾.试论我国企业和个人向NPO捐赠的所得税优惠政策.《科技管理研究》.2006,12.
【54】刘磊.企业捐赠的税收处理问题研究.《税务研究》.2006,1.
【55】孙静.非政府组织基本问题研究综述.《岭南学刊》.2006,2.
【56】夏子坚.中国现行社会捐赠机制的制度困境与政策选择.《南方论刊》.2006,7.
【57】王妮丽.关于阻碍我国公益捐赠的因素分析.《社会科学论坛》(学术研究卷).2006,10.
【58】史际春.非营利组织的法学概念与法治化规范.《学术月刊》.2006,9.
【59】杨郁军.论非营利组织在我国和谐社会中的作用.《经济师》.2006,5.
【60】民政部“日本NPO法律制度研修”代表团.日本民间非营利组织法律框架、制度改革和发展趋势——“日本NPO法律制度研修”考察报告.《学会》.2006,10.
【61】民政部:《2006年民政事业发展统计公报》,
【62】里昂·艾里什、靳东升、卡拉·西蒙:《中国非营利组织适用税法研究报告》,
【63】许崇源:《从财税观点看非政府组织法的立法原则》,
【64】James.J.Fishman&Stephen.Schwarz.Nonprofit Organizations, Foundation Press,2000
【65】Susan Rose Ackerman.Altruism,Nonprofit,and Ecomomic Theory.Journal of Economic Literature.June 1996