我国第三部门税收规制研究
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摘要
自20世纪80年代以来,随着社会转型和政府职能的转变,“小政府,大社会”格局正在逐步建立,第三部门组织作为政府和市场的桥梁纽带在我国迅速地发展壮大,并且在教育、扶贫、社会福利、环境保护等社会经济发展中发挥着重要作用。税收手段作为政府最有效的调节经济手段之一,如何运用好税收手段促进我国第三部门的健康、持续的发展已经成为一项重大的研究课题。
本文有5部分组成,通过以下5部分的介绍和分析,探索我国第三部门税收规制方法,完成了对我国第三部门税收规制的研究。
第1部分,引言。阐述本文的选题背景,我国第三部门以及第三部门税收规制概念的界定,国内外研究的现状和理论综述,并指出本文的创新点以及本文的研究思路和研究框架。
第2部分,我国第三部门以及第三部门税收规制的发展现状。该部分一方面阐述了我国第三部门发展现状以及对我国经济和社会发展的作用和意义,并且指出第三部门发展过程中存在的问题；另一方面从所得税、流转税等主体税种和税务管理几个层次介绍了我国第三部门税收规制现状,并且做了简要的评价分析。
第3部分,典型国家和地区第三部门税收规制比较分析。以美国和日本为例对发达国家的税收政策进行了比较分析。在介绍美国和日本税收政策时,从对第三部门本身的税收规制和对捐赠者的税收激励两方面着手,阐述地较为全面,也较为利于我们对其先进税收规制经验的总结,以期为中国实践提供切实的指导。
第4部分,我国第三部门税收规制中存在的问题。结合中国的现实国情指出我国不但没有形成针对第三部门的统一完善的税收政策体系和税收征管体系,而且对向第三部门捐赠的税收激励不足。
第5部分,我国第三部门税收规制政策优化探索。借鉴典型国家和地区第三部门税收规制方面的先进经验,针对我国第三部门税收规制中存在的问题,提出适合我国基本国情的第三部门税收规制政策：建立第三部门免税资格认定制度；优化第三部门从事商业活动的税收规制；针对捐赠主体的相关税收政策改革；完善对第三部门的税收征管体系。
本文的创新之处主要表现在：第一,结合中国的现实国情,较为明确的界定了我国第三部门的概念。对我国第三部门组织的概念界定既借鉴西方国家对于第三部门的经验,又充分顾及我国的现实国情和研究的具体需要；既考虑到我国特殊的历史状况,又坚持以促进第三部门发展为目的的发展眼光。因此,本文采用了一个创造性的第三部门定义方式,将研究问题思路从第三部门组织所包含的属性上转换为中国的第三部门都包括哪些类型的社会组织,由此来界定本文研究对象。
第二,优化我国第三部门从事商业活动的税收规制,不仅仅从收入来源的角度衡量是否给予第三部门减免税的优惠待遇,还从此类活动收入的支出角度综合考虑给予什么样的税收待遇。不论公益性还是互益性的第三部门的相关商业活动收入,只要是用于组织宗旨相关活动一律免征所得税；不论公益性还是互益性的第三部门只要收入用于非公益性和非互益性活动,则不管收入来源一律照章征税。公益性第三部门的无关商业活动收入,占其总收入的25%以下并且收入用于公益性活动,则收入予以免税；对于公益性第三部门无关商业活动收入超过总收入25%部分并且用于公益性活动,给予低于一般企业所得税率25%的减税待遇；互益性第三部门的无关商业活动收入不管其支出是否用于互益性活动,则一律按照一般企业照章征税。
Since the 1980s, along with the transition of society and the government functions, "small government and big society" pattern is established gradually in China. And the third sector organizations have been growing rapidly as a bridge between the government and the market in China. Additionally they have played an important role in the fields of education poverty social welfare environmental protection and other social and economic fields. As we know the tax method is the most effective means of regulating the economy, so how to make good use of tax instruments to promote the third sector to get healthy and sustainable development has become a major research topic.
The article is made up of five parts. Through the following the description and analysis, we explore the methods of regulation of the third sector revenue in China to finish the studies of the regulation of the third sector revenue.
The first part is the introduction about the background of the topic and the literature review both at home and abroad. And we are able to understand the definition of both the third sector and the regulation of the third sector revenue. At the last of this part, it tells us the innovation points and the research idea and framework of the article.
The second part mainly introduces the status quo of the third sector and the regulation of the third sector revenue in China. On the one hand, it tells us the status quo of significance of the third sector as well as the weak points in the development process. On the other hand, it describes the status quo of the regulation of the third sector revenue from the respect of income tax turnover tax and the tax administration. Then it makes a brief evaluation and analysis.
The third part is the comparison and analysis of the regulation of the third sector revenue in typical countries and regions. It takes the USA and Japan as an example to conduct a comparative analysis. When introducing the tax policy of the USA and Japan, It takes two different respects, one is the tax policy towards the third sector itself. The other is the tax incentive for donation. In that way, we can not only make readers to get more information but also help us to summarize the advanced experience in order to guide the tax regulation in China.
The fourth part talks about the problems of current regulation of the third sector revenue. China not only has failed to form a unified and perfect tax policy system and tax collection and management system but also is lack of tax incentives for the donations to the third sector.
The last part is concern on exploring perfection of regulation of the third sector revenue in China. Considering the advanced experiences from the typical counties and the weakness of the tax regulation in China, I refer to several suggestions about tax regulation to the third sector in China. That is to establish a unified legal system of the third sector revenue, to conduct tax regulation on the commercial activities, to reform the tax policies related to donations, and to improve the tax collection and management system for the third sector.
The innovative point of this article is as bellow. Firstly, the article defines the concept of the third sector in China clearly. The definition comprehensively considers the Western countries'advanced experience and China's specific conditions and the demands of studies. Secondly, when talking about the tax regulations on commercial activities not only from the respect of the income sources for the third sector but also the income expenditure.
本文有5部分组成,通过以下5部分的介绍和分析,探索我国第三部门税收规制方法,完成了对我国第三部门税收规制的研究。
第1部分,引言。阐述本文的选题背景,我国第三部门以及第三部门税收规制概念的界定,国内外研究的现状和理论综述,并指出本文的创新点以及本文的研究思路和研究框架。
第2部分,我国第三部门以及第三部门税收规制的发展现状。该部分一方面阐述了我国第三部门发展现状以及对我国经济和社会发展的作用和意义,并且指出第三部门发展过程中存在的问题；另一方面从所得税、流转税等主体税种和税务管理几个层次介绍了我国第三部门税收规制现状,并且做了简要的评价分析。
第3部分,典型国家和地区第三部门税收规制比较分析。以美国和日本为例对发达国家的税收政策进行了比较分析。在介绍美国和日本税收政策时,从对第三部门本身的税收规制和对捐赠者的税收激励两方面着手,阐述地较为全面,也较为利于我们对其先进税收规制经验的总结,以期为中国实践提供切实的指导。
第4部分,我国第三部门税收规制中存在的问题。结合中国的现实国情指出我国不但没有形成针对第三部门的统一完善的税收政策体系和税收征管体系,而且对向第三部门捐赠的税收激励不足。
第5部分,我国第三部门税收规制政策优化探索。借鉴典型国家和地区第三部门税收规制方面的先进经验,针对我国第三部门税收规制中存在的问题,提出适合我国基本国情的第三部门税收规制政策：建立第三部门免税资格认定制度；优化第三部门从事商业活动的税收规制；针对捐赠主体的相关税收政策改革；完善对第三部门的税收征管体系。
本文的创新之处主要表现在：第一,结合中国的现实国情,较为明确的界定了我国第三部门的概念。对我国第三部门组织的概念界定既借鉴西方国家对于第三部门的经验,又充分顾及我国的现实国情和研究的具体需要；既考虑到我国特殊的历史状况,又坚持以促进第三部门发展为目的的发展眼光。因此,本文采用了一个创造性的第三部门定义方式,将研究问题思路从第三部门组织所包含的属性上转换为中国的第三部门都包括哪些类型的社会组织,由此来界定本文研究对象。
第二,优化我国第三部门从事商业活动的税收规制,不仅仅从收入来源的角度衡量是否给予第三部门减免税的优惠待遇,还从此类活动收入的支出角度综合考虑给予什么样的税收待遇。不论公益性还是互益性的第三部门的相关商业活动收入,只要是用于组织宗旨相关活动一律免征所得税；不论公益性还是互益性的第三部门只要收入用于非公益性和非互益性活动,则不管收入来源一律照章征税。公益性第三部门的无关商业活动收入,占其总收入的25%以下并且收入用于公益性活动,则收入予以免税；对于公益性第三部门无关商业活动收入超过总收入25%部分并且用于公益性活动,给予低于一般企业所得税率25%的减税待遇；互益性第三部门的无关商业活动收入不管其支出是否用于互益性活动,则一律按照一般企业照章征税。
Since the 1980s, along with the transition of society and the government functions, "small government and big society" pattern is established gradually in China. And the third sector organizations have been growing rapidly as a bridge between the government and the market in China. Additionally they have played an important role in the fields of education poverty social welfare environmental protection and other social and economic fields. As we know the tax method is the most effective means of regulating the economy, so how to make good use of tax instruments to promote the third sector to get healthy and sustainable development has become a major research topic.
The article is made up of five parts. Through the following the description and analysis, we explore the methods of regulation of the third sector revenue in China to finish the studies of the regulation of the third sector revenue.
The first part is the introduction about the background of the topic and the literature review both at home and abroad. And we are able to understand the definition of both the third sector and the regulation of the third sector revenue. At the last of this part, it tells us the innovation points and the research idea and framework of the article.
The second part mainly introduces the status quo of the third sector and the regulation of the third sector revenue in China. On the one hand, it tells us the status quo of significance of the third sector as well as the weak points in the development process. On the other hand, it describes the status quo of the regulation of the third sector revenue from the respect of income tax turnover tax and the tax administration. Then it makes a brief evaluation and analysis.
The third part is the comparison and analysis of the regulation of the third sector revenue in typical countries and regions. It takes the USA and Japan as an example to conduct a comparative analysis. When introducing the tax policy of the USA and Japan, It takes two different respects, one is the tax policy towards the third sector itself. The other is the tax incentive for donation. In that way, we can not only make readers to get more information but also help us to summarize the advanced experience in order to guide the tax regulation in China.
The fourth part talks about the problems of current regulation of the third sector revenue. China not only has failed to form a unified and perfect tax policy system and tax collection and management system but also is lack of tax incentives for the donations to the third sector.
The last part is concern on exploring perfection of regulation of the third sector revenue in China. Considering the advanced experiences from the typical counties and the weakness of the tax regulation in China, I refer to several suggestions about tax regulation to the third sector in China. That is to establish a unified legal system of the third sector revenue, to conduct tax regulation on the commercial activities, to reform the tax policies related to donations, and to improve the tax collection and management system for the third sector.
The innovative point of this article is as bellow. Firstly, the article defines the concept of the third sector in China clearly. The definition comprehensively considers the Western countries'advanced experience and China's specific conditions and the demands of studies. Secondly, when talking about the tax regulations on commercial activities not only from the respect of the income sources for the third sector but also the income expenditure.
引文
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①非营利性主要体现在以下三个方面：一是不以营利为目的；二是不能进行利润分配；三是不能将组织财产转为私人财产。
②王绍光,多元与统一：第三部门国际比较研究,第三部门研究丛书,2009
③莱斯·M·萨拉蒙(Lester Salamon),美国约翰霍普金斯大学政策研究所教授,公民社会研究中心主任,政府行为和非营利部门研究的国际专家和代表性人物。著有：America's Nonprofit Sector(1993), The Emerging Sector(1994),Global Civil Society:Dimensions of the Nonprofit Sector(1999)等。
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①邓国胜,中国第三部门的界定,华侨华人经济技术网,http://www.tt91.com/overseas/wenzhang detail.asp?id=53877
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③杨团,NPO类型界定与理性选择,中国社会科学院社会政策研究中心,2007
①财政部、国家税务总局,关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知,2009
②本文所指投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织。
③张守文,略论对第三部门的税法规制,法学评论(双月刊),2000(6)：18-20
④张守文,略论对第三部门的税法规制,法学评论(双月刊),2000(6)：18-20
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③Estelle, James, The Nonprofit Sector:a research handbook, Yale University Press,1987:21-26
①王名,中国NGO研究——以个案为中心,联合国区域发展中心、清华大学NGO研究中心,2000
②张守文于雷,市场经济与新经济法,北京大学出版社,1993
③张守文,略论对第三部门的税法规制, 法学评论(双月刊),2000,(6)
④唐钧,给慈善捐款免税找个充分的理由,社区,2005(05)
①郑国安赵跻吴波尔李新男,国外非营利组织法律法规概要,北京机械工业出版社,2000
①本文是中国社会科学院社会政策研究中心“公司与社会公益”(2000-2007)课题组的阶段性研究成果之一,课题主持人：杨团,课题执行人：葛道顺,本文执笔：葛道顺。
②曹洪彬,我国捐赠的经济学分析,厦门大学博士论文,2006
③利昂·艾里什靳东升卡拉·西蒙,中国非营利组织适用税法研究,世界银行委托报告,2004
①彭雪娇,我国非政府组织税收环境和政策法律问题分析,华东政法大学硕士论文,2008
①丁元竹,公共服务与非营利组织的作用,中国海口第50次中国改革国际论坛提交的论文,2004
①彭雪娇,我国非政府组织税收环境和政策法律问题分析,华东政法大学硕士论文,2008
②世界银行中国事业单位改革课题组2004年提供的调研成果
③刘静仑,“第三部门”的作用,经济论坛,2002(19)
④张莉,第三部门及其在我国发展的思考,西安电子科技大学学报(社会科学版),2004(2)
①李恒光,关于我国第三部门发展的政策建议,甘肃省经济管理干部学院学报,2004(4)
②敖燕,我国非营利组织税收政策研究——以南昌市非营利组织为例,南昌大学MPA研究生学位论文,2008
③邓国胜,中国NGO问卷调查的初步分析,北京科学出版社,2000
①中国注册会计师协会,税法,经济科学出版社,2009
②陈丽,我国非营利组织税制问题研究,苏州大学学位论文,2007
③六项可免营业税的收入是：①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务收入,②医院、诊所和其它医疗机构提供的医疗服务收入；非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健等机构按国家规定取得的医疗卫生服务收入,③学校和其他教育机构提供的教育劳务收入④纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动取得的门票收入；宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入,⑤财政性收费、社会团体收取的会费,⑥非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所得的收入。
④税法规定从租计征税的房产税率为12%。但是另有规定,从2001年1月1日起暂时按4%税率征收房产税
①1994年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一次明文规定了企业捐赠可以享受税收优惠的待遇。
②郭健,社会捐赠及其税收激励研究,山东大学博士学位论文,2008
③2008年1月1日新实施的《中华人民共和国企业所得税法》把企业所得税的税前扣除比例从3%提高到12%
④本通知所称农村义务教育的范围,是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校
⑤此处对宣传文化事业单位的捐赠包括：①对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。②对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。③对重点文物保护单位的捐赠。④对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。
①财政部、国家税务总局,关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知,2009
②相关材料包括：①申请报告；②事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；③税务登记证复印件；④第三部门组织登记证复印件；⑤申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；⑥具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；⑦登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；⑧财政、税务部门要求提供的其他材料。
③免税收入范围是：①接受其他单位或者个人捐赠的收入；②除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入；③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。
①童章成,发达地区非营利组织发展政策支持问题研究,中共杭州市委党校学报,2004(3)
②公共慈善机构是以社会公共利益为服务宗旨的组织,收入的相当一部分直接或间接来源于公众(捐赠)或政府(拨款),受到广泛的各界公众(不限于少数个人或家庭)支持。公共慈善机构的定义在美国《国内税收法》509(a)(1)到509(a)(94)条款之间。
③私人基金会是美国《国内税收法》509(a)条款定义的不满足公共慈善机构条件的501(c)(3)组织。
①维基百科,501(c)(3)条款,http://en.wikipedia.org/wiki/501 (c)
②正常所得是指这些非营利组织在从事与它们的非营利目标相关的事业中取得的所得,包括政府拨款、社会捐赠和服务性收入(包括会员费)
③“990表”指享受所得税减免的组织税务表。
④Andreoni, Jamens, Philanthropy Handbook of Giving, Reciprocity and Altruism,2006,2:1201-1296
⑤调整后的毛所得(Adjusted Gross Income, AGI)是美国个人所得税计算中使用的一个基础概念。它是指纳税人取得的全部所得经有关的调整后的毛所得额。
⑥郭建,社会捐赠及税收激励研究,山东大学博士学位论文,2008
①杨龙军,美国非政府组织的税收制度及其借鉴,涉外税务,2004
②托马斯·西尔克,亚洲公益事业及其法规,科学出版社,2000
③Goto, Kazuko and Hemels, Sigrid, Tax Incentives for Charitable Giving to Arts and Culture:Comparison between the USA，Japan and Netherlands, Paper submitted to the 2006 conference of the Association of Cultural Economics International in Vienna,2006
④赵书波,可税前扣除的捐赠与民营美术馆,赵书波法律博客,2009http://yishufa.fyfz.cn/art/515860.htm
①在日本,“指定捐赠”是指法人对政府和对公益团体和其他承担公益活动的团体的捐赠
③雨宫高子,日本非营利组织的免税制度,中国社会组织网
②财政部税收制度国际比较课题组,日本税制,中国财政经济出版社,2002http://www.chinanpo.gov.cn/web/showBulltetin.do?id=26982 & dictionid=1632 & catid=
①任红军,我国非营利组织税收制度研究,东北财经大学硕士学位论文,2005
①徐孟洲,非营利组织的税法地位,江西财经大学学报,2004(3)：7-8
②陈成文谭娟,税收政策与慈善事业：美国经验及其启示,湖南社会学网,2009http://www.hnshx.com/Article_Show.asp?ArticleID=4873&ArticlePage=2
①目前我国32个特许第三部门包括：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、减灾委员会、中国残疾人联合会、中国青年志愿者协会、全国老年基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会、阎宝航教育基金会、中国癌症研究基金会、中国光彩事业促进会、中华国际科学交流基金会、中华民族团结进步协会、中国经济改革研究基金会、香江社会救助基金会、中国国际问题研究和学术交流基金会、中国禁毒基金会、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会
②任红军,我国非营利组织税收制度研究,东北财经大学硕士学位论文,2005
③于凌云,完善我国非营利组织税收制度研究,财政研究,2006(6)
④郭建,社会捐赠及税收激励研究,山东大学博士学位论文,2008
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①国家税务总局政策法规司课题组,非营利组织税收制度研究,税务研究,2004(12)
①郭建,社会捐赠及税收激励研究,山东大学博士学位论文,2008
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①“全球化结社革命”是美国学者李斯特·索罗门在其题为《全球化结社革命》的论文中提出的概念,他认为,如果说20世纪的特点是民族国家的兴起的话,则21世纪的特点就是“结社的全球化”。参见：信春鹰张烨,全球化结社革命与社团立法, 法学研究,1998(3)
①非营利性主要体现在以下三个方面：一是不以营利为目的；二是不能进行利润分配；三是不能将组织财产转为私人财产。
②王绍光,多元与统一：第三部门国际比较研究,第三部门研究丛书,2009
③莱斯·M·萨拉蒙(Lester Salamon),美国约翰霍普金斯大学政策研究所教授,公民社会研究中心主任,政府行为和非营利部门研究的国际专家和代表性人物。著有：America's Nonprofit Sector(1993), The Emerging Sector(1994),Global Civil Society:Dimensions of the Nonprofit Sector(1999)等。
④Salamon,Lester,Global Civil Societ,北京大学出版社,2007
①邓国胜,中国第三部门的界定,华侨华人经济技术网,http://www.tt91.com/overseas/wenzhang detail.asp?id=53877
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①财政部、国家税务总局,关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知,2009
②本文所指投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织。
③张守文,略论对第三部门的税法规制,法学评论(双月刊),2000(6)：18-20
④张守文,略论对第三部门的税法规制,法学评论(双月刊),2000(6)：18-20
①Weisbrod, Burton A., Towards a theory of the Voluntary Nonprofit Sector in Three Sector Economic, In E. Phelps. Eds. Altruism. Morality and Economic Theory, New York:Russel Sage,1974
②刘大洪 李华振,三农治理中第三部门的法学机理与制度变迁研究,法史学论文库,2005
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①Hansmann, Henry, The Role of Nonprofit Enterprise, Yale Law Journal,1980, (89):835-901
②Ross, The Economic Theory of Agent:the Principal's Problem, American Economic Review,1973:35-78
③Estelle, James, The Nonprofit Sector:a research handbook, Yale University Press,1987:21-26
①王名,中国NGO研究——以个案为中心,联合国区域发展中心、清华大学NGO研究中心,2000
②张守文于雷,市场经济与新经济法,北京大学出版社,1993
③张守文,略论对第三部门的税法规制, 法学评论(双月刊),2000,(6)
④唐钧,给慈善捐款免税找个充分的理由,社区,2005(05)
①郑国安赵跻吴波尔李新男,国外非营利组织法律法规概要,北京机械工业出版社,2000
①本文是中国社会科学院社会政策研究中心“公司与社会公益”(2000-2007)课题组的阶段性研究成果之一,课题主持人：杨团,课题执行人：葛道顺,本文执笔：葛道顺。
②曹洪彬,我国捐赠的经济学分析,厦门大学博士论文,2006
③利昂·艾里什靳东升卡拉·西蒙,中国非营利组织适用税法研究,世界银行委托报告,2004
①彭雪娇,我国非政府组织税收环境和政策法律问题分析,华东政法大学硕士论文,2008
①丁元竹,公共服务与非营利组织的作用,中国海口第50次中国改革国际论坛提交的论文,2004
①彭雪娇,我国非政府组织税收环境和政策法律问题分析,华东政法大学硕士论文,2008
②世界银行中国事业单位改革课题组2004年提供的调研成果
③刘静仑,“第三部门”的作用,经济论坛,2002(19)
④张莉,第三部门及其在我国发展的思考,西安电子科技大学学报(社会科学版),2004(2)
①李恒光,关于我国第三部门发展的政策建议,甘肃省经济管理干部学院学报,2004(4)
②敖燕,我国非营利组织税收政策研究——以南昌市非营利组织为例,南昌大学MPA研究生学位论文,2008
③邓国胜,中国NGO问卷调查的初步分析,北京科学出版社,2000
①中国注册会计师协会,税法,经济科学出版社,2009
②陈丽,我国非营利组织税制问题研究,苏州大学学位论文,2007
③六项可免营业税的收入是：①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务收入,②医院、诊所和其它医疗机构提供的医疗服务收入；非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健等机构按国家规定取得的医疗卫生服务收入,③学校和其他教育机构提供的教育劳务收入④纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动取得的门票收入；宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入,⑤财政性收费、社会团体收取的会费,⑥非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所得的收入。
④税法规定从租计征税的房产税率为12%。但是另有规定,从2001年1月1日起暂时按4%税率征收房产税
①1994年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一次明文规定了企业捐赠可以享受税收优惠的待遇。
②郭健,社会捐赠及其税收激励研究,山东大学博士学位论文,2008
③2008年1月1日新实施的《中华人民共和国企业所得税法》把企业所得税的税前扣除比例从3%提高到12%
④本通知所称农村义务教育的范围,是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校
⑤此处对宣传文化事业单位的捐赠包括：①对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。②对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。③对重点文物保护单位的捐赠。④对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。
①财政部、国家税务总局,关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知,2009
②相关材料包括：①申请报告；②事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；③税务登记证复印件；④第三部门组织登记证复印件；⑤申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；⑥具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；⑦登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；⑧财政、税务部门要求提供的其他材料。
③免税收入范围是：①接受其他单位或者个人捐赠的收入；②除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入；③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。
①童章成,发达地区非营利组织发展政策支持问题研究,中共杭州市委党校学报,2004(3)
②公共慈善机构是以社会公共利益为服务宗旨的组织,收入的相当一部分直接或间接来源于公众(捐赠)或政府(拨款),受到广泛的各界公众(不限于少数个人或家庭)支持。公共慈善机构的定义在美国《国内税收法》509(a)(1)到509(a)(94)条款之间。
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④Andreoni, Jamens, Philanthropy Handbook of Giving, Reciprocity and Altruism,2006,2:1201-1296
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⑥郭建,社会捐赠及税收激励研究,山东大学博士学位论文,2008
①杨龙军,美国非政府组织的税收制度及其借鉴,涉外税务,2004
②托马斯·西尔克,亚洲公益事业及其法规,科学出版社,2000
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