跨国电子商务下国际避税问题研究
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摘要
20世纪90年代以来,随着计算机技术的发展和互联网的应用和普及,世界经济正经历着一场深刻的变革。一种基于互联网,以交易双方为主体,以银行电子支付和结算为手段,以客户数据为依托的全新商务模式——电子商务应运而生。电子商务的推广给现存的法律体系造成了巨大的冲击,电子商务的出现对现有的税收理论和税收法制以及税务管理实践产生了重大的影响。在国际税收领域,这种影响分外突出。从90年代中期开始,电子商务引起的税收问题(主要是国际税收问题)成为国际社会和各国政府以及学术界关注的重要问题。许多国家的有关当局和有关国际组织都在积极研究方针和政策,多次发表报告,以回应电子商务对税收问题的挑战,其目的是既推动和保证电子商务健康有序的发展,同时也要保证国家税收的实现,维护良好的税收法律秩序。电子商务与传统贸易方式之间的重大差异使现有的税法理论与实践无法涵盖这类交易。那么,现有的国际税法中关于国际避税的法律对策,已经不能有效地控制和纠正跨国电子商务国际避税所造成的税收流失,而且由于电子商务具有流动性、快捷性、高隐匿性等特点,使得在国际经济活动中出现的跨国纳税的避税行为更加复杂化和隐蔽化。
因此,本文从跨国电子商务下国际避税产生的原因作为切入口,详细分析了跨国电子商务下国际避税的特点和主要方式,探索了跨国电子商务下国际社会在国际避税问题上所采取的对策,进而从我国现阶段的国情出发,为了保证我国税收正常开展,维护国家的税收利益,在借鉴世界各国反电子商务国际避税的经验的基础上,提出我国解决电子商务国际避税问题应采取的对策。
Since 1990s, with the development of computer technology as well as the application and popularization of Internet, the international economy is going through a profound change. At the historic moment, a brand-new commercial pattern -e-commerce arises, which is based on Internet, relies mainly on both sides of trade, uses payment and settlement by mails in the bank as method and takes the customers'data as backing. Its appearance and promotion causes a huge impact on the extant legal system and exerts a great influence on the existing tax revenue theory, the legal system of tax revenue and the management practice of the tax, particularly in the field of international tax revenue. From the mid-90s, the tax revenue problems caused by e-commerce, especially internationally, have received close attention from international community and governments and academia of various countries. In response to the challenges of e-commerce to the tax revenue problems, proper authorities and concerned international organizations of a lot of countries all study the principles and policies actively and deliver reports many times in order to promote e-commerce and guarantee its healthy and orderly development, realize the state tax revenue and safeguard the good legal order of tax revenue. The great differences of e-commerce and traditional trade make the existing tax law theory and practice inapplicable to this kind of transaction. Then, the legal countermeasures against internationally evading payment in the existing international tax law cannot effectively control and correct the loss caused by internationally evading payment in transnational e-commerce. Meanwhile, the fluidity,swiftness and high invisibility of e-commerce complicate and conceal the behavior of evading payment in transnational tax payment among international economic activities.
Therefore, regarding the reasons for internationally evading payment in transnational e-commerce as point of penetration, this paper analyzes in detail the characteristics and main ways of internationally evading payment in transnational e-commerce, and at the same time explores the countermeasures adopted against internationally evading payment, after that, from the national conditions in the present stage of our country and on the basis of using the experience of other countries all over the world against internationally evading payment in transnational e-commerce for reference, proposes the countermeasures to solve the problems of internationally evading payment in e-commerce so as to ensure a normal development of the tax revenue in our country and maintain the national tax revenue benefits.
因此,本文从跨国电子商务下国际避税产生的原因作为切入口,详细分析了跨国电子商务下国际避税的特点和主要方式,探索了跨国电子商务下国际社会在国际避税问题上所采取的对策,进而从我国现阶段的国情出发,为了保证我国税收正常开展,维护国家的税收利益,在借鉴世界各国反电子商务国际避税的经验的基础上,提出我国解决电子商务国际避税问题应采取的对策。
Since 1990s, with the development of computer technology as well as the application and popularization of Internet, the international economy is going through a profound change. At the historic moment, a brand-new commercial pattern -e-commerce arises, which is based on Internet, relies mainly on both sides of trade, uses payment and settlement by mails in the bank as method and takes the customers'data as backing. Its appearance and promotion causes a huge impact on the extant legal system and exerts a great influence on the existing tax revenue theory, the legal system of tax revenue and the management practice of the tax, particularly in the field of international tax revenue. From the mid-90s, the tax revenue problems caused by e-commerce, especially internationally, have received close attention from international community and governments and academia of various countries. In response to the challenges of e-commerce to the tax revenue problems, proper authorities and concerned international organizations of a lot of countries all study the principles and policies actively and deliver reports many times in order to promote e-commerce and guarantee its healthy and orderly development, realize the state tax revenue and safeguard the good legal order of tax revenue. The great differences of e-commerce and traditional trade make the existing tax law theory and practice inapplicable to this kind of transaction. Then, the legal countermeasures against internationally evading payment in the existing international tax law cannot effectively control and correct the loss caused by internationally evading payment in transnational e-commerce. Meanwhile, the fluidity,swiftness and high invisibility of e-commerce complicate and conceal the behavior of evading payment in transnational tax payment among international economic activities.
Therefore, regarding the reasons for internationally evading payment in transnational e-commerce as point of penetration, this paper analyzes in detail the characteristics and main ways of internationally evading payment in transnational e-commerce, and at the same time explores the countermeasures adopted against internationally evading payment, after that, from the national conditions in the present stage of our country and on the basis of using the experience of other countries all over the world against internationally evading payment in transnational e-commerce for reference, proposes the countermeasures to solve the problems of internationally evading payment in e-commerce so as to ensure a normal development of the tax revenue in our country and maintain the national tax revenue benefits.
引文
[1]聂振缨.跨国电子商务下国际避税的法律对策研究：(硕士学位论文).大连：大连海事大学,2007.
[2]廖益新.国际税法学.北京：北京大学出版社,2001：356.
[3]魏清.电子商务与国际避税新特点.湖南商学院学报,2002,1.
[4]何瑶.电子商务国际避税问题及中国的对策.税务与经济,2001,4.
[5]王裕康.电子商务对税收协定重要概念的影响.涉外商务,2000,6.
[6]杨惠芳.电子商务引发的国际避税问题及我国的反避税措施.改革与战略,2004,12.
[7]陈建国.电子商务的国际避税与对策初探.涉外商务,1999,1.
[8]郭淑艳,邵铁柱.论电子商务对国际避税问题的影响.北方经贸,2003,12.
[9]胡海.我国应对电子商务国际避税的法律规制.湖湘论坛,2006,3.
[10]刘剑文.国际税法学.北京：北京大学出版社,2004.4：216.
[11]杨惠芳.电子商务引发的国际避税问题及我国的反避税措施.改革与战略,2004,12.
[12]张琼莹.电子商务对国际避税的影响及其法律规制：(硕士学位论文).成都：西南财经大学,2005.
[13]胡勇辉.国际转让定价税制的发展趋势及我国的政策选择.涉外税务,2004,6.
[14]廖益新.国际税法学.北京：北京大学出版社,2001：358.
[15]郭楠,宋佳.关于预约定价协议的思考.黑龙江对外贸易,2010,1.
[16]李扬.预约定价制度.法制与社会,2008,12.
[17]孙经杰.关于税收预约定价制的思考.内蒙古科技与经济.2007,5.
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[26]王前锋.电子商务环境下税收征管问题探讨.企业经济,2007,1.
[27]葛欣.电子商务的税收征管问题研究.经济师,2003,5.
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[29]于洋.电子商务国际避税法律规范：(硕士学位论文).沈阳：东北大学,2007.
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