基于会计报表附注的表外风险研究
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摘要
随着上市公司经济业务的日益复杂化，企业的财务风险表现也越来也复杂和隐蔽。目前，很多的投资者注重对会计报表中的一些重要财务指标的比较，重视会计报表所反映的财务风险，但实际上导致很多上市公司濒临破产和最终破产的原因却在表外。由于会计报表提供的会计信息难以完整披露企业的真实经营状况和潜在风险，具有一定的局限性，促成了笔者对会计报表表外信息所反映的风险进行研究。表外信息是指会计报表之外的信息，它可以是会计数字信息，也可以是文字信息。上市公司经济业务的日益复杂化和投资主体的日益多元化，使文字辅以数字表达的会计信息显得越来越重要。会计报表附注是会计报告的重要组成部分，但是它具有信息量大、内容复杂，披露形式灵活的特点，对于附注信息的规范和和表外风险分析是值得研究和讨论的。本文拟从完善上市公司会计报表附注披露制度、减少会计报表表外风险的角度出发，通过对会计报表附注信息的分析，探讨存在于会计报表附注中的表外风险。
本文的研究框架主要分为四章：第一章，概述论题所涉及的基本概念、研究的意义、研究现状、研究方法以及全文研究的主要内容及框架。第二章，讨论了会计报表附注与表外风险的关系，介绍了会计报表附注的主要内容，会计报表附注的作用、会计报表附注的形式、会计报表附注的特点。第三章，笔者从会计政策、会计估计变更和会计差错更正、关联方交易、承诺与或有负债、资产负债表日后事项等会计报表附注的四个方面的内容入手，分析表外风险的具体表现。第四章，笔者通过分解上海丰华在2005年年报中所反映的多个表外风险，用实例说明了表外风险在会计报表附注中的具体表现。根据第三章的详细分析，提出了表外风险的对策分析和进一步规范和完善我国会计报表附注事项的建议。
本文研究有新意的地方表现在：笔者将表外风险分为可预测风险和不可预测风险，根据表外风险的特点提出了防范措施，对会计报表附注有关事项提出了规范性的建议。但由于本人理论水平有限和实际经验的欠缺，再加篇幅的限制，本文对会计报表附注中表外风险的表现形式中分析的不够深入，有些地方还未涉及。因此，本文只是笔者基于会计报表附注的表外风险研究的开始，还需要进一步深入地研究。
When the business of listed companies are more complex, it is more complex and covert that the companies' financial risk becomes. Now many investors pay more attention to some important financial indicator of accounting statement and the financial risk that the accounting statement reflects, but the reason that many listed companies are close to or have been bankruptcy is the off-balance-sheet risk. The full accounting report includes accounting statement, supplement notes and the statement of finance. The accounting statement fix formant and give priority to figures, so the companies' financial information which tit reflects must be limited in some way and can't throw daylight on the real operating condition and potential risk. Therefore, I decided to research into the accounting statement off-balance-sheet risk. The off-balance-sheet information may be accounting figure information or work information except for the information of accounting statement. While the business of listed companies is more complex and the main investors of listed companies are more diversifying increasingly, the accounting information included words and figures is more useful. Supplement notes of accounting statement are important parts of accounting report, but it has a lot of information, complex content and agility. So it is worth researching and discussing. According to analysis of supplement notes information, the article will discuss the off-balance-sheet risk of accounting statement's supplement notes from decreasing the off-balance-sheet risk.
The article is divide into four chapters: chapter 1, summarizing the basic concept, the meaning of research, the actuality of research, the method of research related to the thesis, and the configuration and the main content of the article. Chapter 2, discussing the relationship between accounting statement's supplement notes and off-balance-sheet risk, and introducing the main content, function, format and character of accounting statement's supplement notes. Chapter 3, analyzing the exhibition of the off-balance-sheet risk in details. Chapter 4, according to analyse the affiliated business of 9 listed companies of refining trade and several off-balance-sheet risk of Shanghai Fenghua annual report in 2005, the article shows detailed behavior of off-balance-sheet risk by example. Based on the detailed analysis of chapter 3, the article put forward how to avoid to sugar up accounting statement and perfect accounting statement's supplement notes.
The research of this article has some new idea: I divided off-balance-sheet risk into controllable risk and uncontrollable risk and bring forward some resisting measure according to off-balance-sheet risk and some normative propose to accounting statement's supplement notes. But I am limited in theory and experience, my analysis is not much in-depth. Thus the article is the beginning of the off-balance-sheet of accounting statement's supplement notes, and need to lucubrate farther.
本文的研究框架主要分为四章：第一章，概述论题所涉及的基本概念、研究的意义、研究现状、研究方法以及全文研究的主要内容及框架。第二章，讨论了会计报表附注与表外风险的关系，介绍了会计报表附注的主要内容，会计报表附注的作用、会计报表附注的形式、会计报表附注的特点。第三章，笔者从会计政策、会计估计变更和会计差错更正、关联方交易、承诺与或有负债、资产负债表日后事项等会计报表附注的四个方面的内容入手，分析表外风险的具体表现。第四章，笔者通过分解上海丰华在2005年年报中所反映的多个表外风险，用实例说明了表外风险在会计报表附注中的具体表现。根据第三章的详细分析，提出了表外风险的对策分析和进一步规范和完善我国会计报表附注事项的建议。
本文研究有新意的地方表现在：笔者将表外风险分为可预测风险和不可预测风险，根据表外风险的特点提出了防范措施，对会计报表附注有关事项提出了规范性的建议。但由于本人理论水平有限和实际经验的欠缺，再加篇幅的限制，本文对会计报表附注中表外风险的表现形式中分析的不够深入，有些地方还未涉及。因此，本文只是笔者基于会计报表附注的表外风险研究的开始，还需要进一步深入地研究。
When the business of listed companies are more complex, it is more complex and covert that the companies' financial risk becomes. Now many investors pay more attention to some important financial indicator of accounting statement and the financial risk that the accounting statement reflects, but the reason that many listed companies are close to or have been bankruptcy is the off-balance-sheet risk. The full accounting report includes accounting statement, supplement notes and the statement of finance. The accounting statement fix formant and give priority to figures, so the companies' financial information which tit reflects must be limited in some way and can't throw daylight on the real operating condition and potential risk. Therefore, I decided to research into the accounting statement off-balance-sheet risk. The off-balance-sheet information may be accounting figure information or work information except for the information of accounting statement. While the business of listed companies is more complex and the main investors of listed companies are more diversifying increasingly, the accounting information included words and figures is more useful. Supplement notes of accounting statement are important parts of accounting report, but it has a lot of information, complex content and agility. So it is worth researching and discussing. According to analysis of supplement notes information, the article will discuss the off-balance-sheet risk of accounting statement's supplement notes from decreasing the off-balance-sheet risk.
The article is divide into four chapters: chapter 1, summarizing the basic concept, the meaning of research, the actuality of research, the method of research related to the thesis, and the configuration and the main content of the article. Chapter 2, discussing the relationship between accounting statement's supplement notes and off-balance-sheet risk, and introducing the main content, function, format and character of accounting statement's supplement notes. Chapter 3, analyzing the exhibition of the off-balance-sheet risk in details. Chapter 4, according to analyse the affiliated business of 9 listed companies of refining trade and several off-balance-sheet risk of Shanghai Fenghua annual report in 2005, the article shows detailed behavior of off-balance-sheet risk by example. Based on the detailed analysis of chapter 3, the article put forward how to avoid to sugar up accounting statement and perfect accounting statement's supplement notes.
The research of this article has some new idea: I divided off-balance-sheet risk into controllable risk and uncontrollable risk and bring forward some resisting measure according to off-balance-sheet risk and some normative propose to accounting statement's supplement notes. But I am limited in theory and experience, my analysis is not much in-depth. Thus the article is the beginning of the off-balance-sheet of accounting statement's supplement notes, and need to lucubrate farther.
引文
[注1]陈四清．会计报表表外信息的财务分析．湖南商学院，2001，(2)：68
[注2]J.Edward Ketz. Hidden Financial risk. John wiley & Sons, Inc, 2003:5
[注1]蒋尧明．上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究．会计研究，2004，(1)．
[注2]王国海．对会计报表附注信息披露制度的探讨．会计研究2004，(10)
[注3]吴联生．会计信息失真的三分法——理论框架与证据．会计研究，2003
[注1]肯尼斯R·费里斯．公司财务报告．北京：机械工业出版社，2005：3
[注2]埃里克·赫斯特．财务报告Cases案例．北京：北京大学出版社，2005：138
[注1]中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》
[注1] 财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》
[注1] 刘婉立，何丽梅．上市公司对外担保的财务风险防范措施．经济师，2006，(1)：133—134
[注2] 肯尼斯R·费里斯．公司财务报告．北京：机械工业出版社，2005：295
[注1] 《企业会计准则——资产负债表日后事项》
[注1] 刘坚，汤国栋．金融工程：风险控制的有效手段——兼评中航油事件．经济论坛，2005，(23)：114—115
[注1] 周玉华，王丽华，吴金梅．松花江重大污染事件的法律思考．法旨经纬，2006，(1)：33
[1] 裘宗舜，李琳．浅谈会计报表附注．会计之友，2005，(9)
[2] 吴联生．会计信息失真的三分法——理论框架与证据．会计研究，2003
[3] 王国海．对会计报表附注信息披露制度的探讨．会计研究，2004(10)
[4] 蒋尧明．上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究．会计研究，2004，(1)
[5] 伍光磊．财务报告表外揭示的内容和方式应予改进．财会通讯，2002，(8)
[6] 胡玉明．此时“无数”胜“有数”．中国注册会计师．，2004，(6)：77—78
[7] 顾中国．如何分析会计报表附注．中国农业会计，2004，(3)：16—17
[8] 徐茜，唐俐．会计报表附注探析．重庆工商大学学报，2005，22(1)：82—84
[9] 张卓．表外披露的内容及方法的规范性探讨．商业研究，2005，13(321)：95—98
[10] 姚正海．财务报表表外信息研究．中国煤炭经济学院学报，2002，16(2)：157—168
[11] 翟志华．会计报表附注的重要性．中国乡镇企业会计，2004：38—40
[12] 杨桂兰．对我国上市公司财务报告舞弊手法、成因的剖析．价格月刊，2005，(5)：36—37
[13] 傅征．关于上市公司会计报表附注披露缺陷的分析．湖南大学学报，2000，14(2)：35—37
[14] 李江涛．完善我国上市公司关联方交易转移定价信息披露的对策探讨．经济理论研究，2003：28—30
[15] 李姝．关联方关系及其交易的信息披露问题．会计研究，2000，(1)：57—59
[16] 邵世凤．关联交易对上市公司的影响及其对策．广东经济管理学院学报，2004，19(1)：59—63
[17] 吉玉秋．谨防企业利用关联交易操纵利润．现代金融，2004，(1)：7—8
[18] 金海涛，李福林．上市公司如何利用关联交易操纵利润．证券广场，2005，(9)：71
[19] 徐中．学习资产负债表日后事项准则心得．中国农业会计，2005，(11)：12-13
[20] 伍桂花、刘春燕．谈企业会计准则——资产附注表日后事项．煤炭技术，2005，24(4)：126
[21] 周靖．资产负债表日后事项有关问题研究．郑州经济管理干部学院学报，2003，18(4)：29-31
[22] 王桂萍，路平．浅谈或有事项的确认和披露．现代审计与会计，2004，(9)：25
[23] 李君．关于或有负债和资产负债表日后事项的定义．财会通讯，2005，(5)：80
[24] 孙满．浅谈或有负债．财政金融，2003
[25] 娄燕云．关于会计信息中或有事项的分析与研究．集团经济研究，2005，(9)：95-96
[26] 王颖，邓珊．浅析知识经济下企业财务会计报表附注的完善．辽宁大学学报，2002，30(1)：102-103
[27] 韩云，田娟．金融衍生工具的风险分析及防范．边疆经济与文化，2006，(1)：109-110
[28] 张懿，马天奎，孙晓斌．浅谈融资性票据交易的风险及防范建议．金融会计，2006，(1)：36-37
[29] 叶春来．2004炼油类上市公司信任度评价报告．经济观察报，2004-9-12
[30] 耿东照，焦转转，张建光．上市公司对外担保存在的问题及其对策．当代经理人，2005，(15)：27-28
[31] 单静，靳波．加强上市公司在关联方交易上的财务风险预警．改革之窗，2005，(4)：30-31
[32] 白桦．对粉饰会计报表问题的分析．集团经济研究，2005，(12)：227-228
[33] 于龙飞．上市公司利润操纵的主要手法．财经论坛，2005，(12)：51-52
[34] 龚光明，伍骏鹏．财务报表附注：国际比较与改进．财经理论与实践，2004，25(131)：62-65
[35] 刘婉立，何丽梅．上市公司对外担保的财务风险防范措施．经济师，2006，(1)：133 —134
[36] 刘坚，汤国栋．金融工程：风险控制的有效手段——兼评中航油事件．经济论坛，2005，(23)：114—115
[37] 孟新民，王芳萍．如何分析公司的“表外风险”．上海证券报，2006-3-23
[38] 周玉华，王丽华，吴金梅．松花江重大污染事件的法律思考．法旨经纬，2006，(1)：33
[39] 刘婉立，何丽梅．上市公司对外担保的财务风险防范措施经济师，2006，(1)：133—134
[40] 邓延芳，史德刚，傅荣．财务会计报告的编制与分析．大连：东北财经大学出版社，2005：99—167
[41] 张新民．企业财务报表分析——教程与案例．北京：对外经济贸易大学出版社，2004：213—217，410—418
[42] DeAngelo L E. The Auditor-Client Contractual Relationship——An Economic Analysis. UMI Research Press. 1981. 19～20
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