基于作业成本法与经济增加值（ABC&EVA）整合模式的产品成本核算研究
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摘要
准确、可靠的产品成本信息对制造企业进行产品定价、降低产品成本以及选择产品组合等决策有着重要的意义。现代技术革命使制造业发生了重大的变化,产品成本构成范围的拓宽以及产品内部各项成本比例的变化,使企业进行产品成本核算的方法也在不断向前发展。
本文首先分析了作业成本法的相关理论,着重指出了作业成本法足以核算产品的成本,但是却不能核算包括资本成本在内的全部产品成本,并指出考虑资本成本是经济增加值极具特色的一面。基于此,得出了二者整合的理论基础。接下来论述了基于ABC&EVA整合模式的产品全生命周期成本的形成过程,分析了各个阶段企业的投入与各种发生的费用;并对产品的全生命周期成本重新进行了分类;探讨了基于ABC&EVA整合模式的产品成本核算目标;分析了基于ABC&EVA整合模式的产品成本核算原理;指出了ABC&EVA整合模式下进行产品成本核算的技术要点;构建了基于ABC&EVA整合模式的产品成本核算模型;说明了基于ABC&EVA整合模式进行产品成本核算步骤;并对ABC&EVA整合模式进行成本核算的适用性进行了论断,最后给出了ABC&EVA整合模式的应用实例。在案例中着重分析了传统成本核算方法、作业成本法以及ABC&EVA整合模式在产品成本核算以及产品盈利分析中的不同。
虽然ABC&EVA整合模式本身并不能为企业创造价值,但它能直接为管理者提供更多有用的信息,正是基于这些信息,决策者才能做出正确、合理的决策,以实现企业价值最大化的目标。
Accurate and reliant product cost information is important for making a price, reducing the cost and selecting the combination of the product. Modern technology development makes the manufacturing change gravely in the world, and the corpora -tion pay more and more attentions to the capital costs, so they push the method of calculating the product cost to step forwards.
At first, this paper analyses the theory of ABC, pointing out emphatically ABC is enough to calculate the cost of products, but can't calculate all costs including capital cost.. While thinking out the capital cost is the notable and most important factor of EVA. Just because both ABC and EVA are two-edged swords that have advantages and disadvantages as well, it is necessary to combine ABC& EVA. Next , the paper analyzes the formation process of life-cycle product cost, and all kinds of the expense in each stage which the corporations pay in order to produce the output, and classify the product cost depending again; discussing the goal of the combination mode of ABC&EVA; analyzing the principle of cost accounting based on the combination mode of ABC&EVA; pointing out the technological main point in the course of cost accounting according to the combination mode of ABC&EVA; building up the model of cost accounting based on the combination mode of ABC&EVA; explaining the step of products cost accounting on the base of the combination mode of ABC&EVA; giving a judgment on the applicability of the combination mode of ABC&EVA. At last, the paper gives an application example of the combination mode of ABC&EVA, in which the author emphatically analyzes the differences in the expects of products cost calculation and profit analysis among the traditional cost accounting method, ABC and the combination mode of ABC&EVA.
We know, although the combination mode of ABC&EVA can not create value for enterprises, it can offer more useful information to administrator directly,. Just depending on the information, the policymaker could make correct, rational decisions in order to realize the goal of maximum of enterprise value.
本文首先分析了作业成本法的相关理论,着重指出了作业成本法足以核算产品的成本,但是却不能核算包括资本成本在内的全部产品成本,并指出考虑资本成本是经济增加值极具特色的一面。基于此,得出了二者整合的理论基础。接下来论述了基于ABC&EVA整合模式的产品全生命周期成本的形成过程,分析了各个阶段企业的投入与各种发生的费用;并对产品的全生命周期成本重新进行了分类;探讨了基于ABC&EVA整合模式的产品成本核算目标;分析了基于ABC&EVA整合模式的产品成本核算原理;指出了ABC&EVA整合模式下进行产品成本核算的技术要点;构建了基于ABC&EVA整合模式的产品成本核算模型;说明了基于ABC&EVA整合模式进行产品成本核算步骤;并对ABC&EVA整合模式进行成本核算的适用性进行了论断,最后给出了ABC&EVA整合模式的应用实例。在案例中着重分析了传统成本核算方法、作业成本法以及ABC&EVA整合模式在产品成本核算以及产品盈利分析中的不同。
虽然ABC&EVA整合模式本身并不能为企业创造价值,但它能直接为管理者提供更多有用的信息,正是基于这些信息,决策者才能做出正确、合理的决策,以实现企业价值最大化的目标。
Accurate and reliant product cost information is important for making a price, reducing the cost and selecting the combination of the product. Modern technology development makes the manufacturing change gravely in the world, and the corpora -tion pay more and more attentions to the capital costs, so they push the method of calculating the product cost to step forwards.
At first, this paper analyses the theory of ABC, pointing out emphatically ABC is enough to calculate the cost of products, but can't calculate all costs including capital cost.. While thinking out the capital cost is the notable and most important factor of EVA. Just because both ABC and EVA are two-edged swords that have advantages and disadvantages as well, it is necessary to combine ABC& EVA. Next , the paper analyzes the formation process of life-cycle product cost, and all kinds of the expense in each stage which the corporations pay in order to produce the output, and classify the product cost depending again; discussing the goal of the combination mode of ABC&EVA; analyzing the principle of cost accounting based on the combination mode of ABC&EVA; pointing out the technological main point in the course of cost accounting according to the combination mode of ABC&EVA; building up the model of cost accounting based on the combination mode of ABC&EVA; explaining the step of products cost accounting on the base of the combination mode of ABC&EVA; giving a judgment on the applicability of the combination mode of ABC&EVA. At last, the paper gives an application example of the combination mode of ABC&EVA, in which the author emphatically analyzes the differences in the expects of products cost calculation and profit analysis among the traditional cost accounting method, ABC and the combination mode of ABC&EVA.
We know, although the combination mode of ABC&EVA can not create value for enterprises, it can offer more useful information to administrator directly,. Just depending on the information, the policymaker could make correct, rational decisions in order to realize the goal of maximum of enterprise value.
引文
[1] Hubbell, William W. “Combining Economic Value Added and Activity-Based Management” Journal of Cost Management (Spring 1996a) ,
[2] 胡元木、杨公遂等 《成本会计学》[M],天津:南开大学出版社,2003 年版
[3] 王平心、于洪涛、张枫《作业成本法的产生及其新的发展》[J],西安交通大学学报(社会科学版),2001 年第 3 期
[4] 罗伯特.S.卡普兰著,钟伯江译 《高级管理会计》[M],北京:中国商业出版社,1989 年版
[5] Cooper, Robin,“The Rise of Activity-Based Costing –Part Three: How Many Cost Drivers Do You Need, and How Do You Select Them?” Journal of Cost Management
[6] Cooper, Robin,“The Rise of Activity-Based Costing –Part Four: What Do Activity-Based Cost systems Look Like?” Journal of Cost Management
[7] Andrea Drake,Susan F Haka,Sue P Ravenscroft. “An ABC Simulation Focusing On Incentives and Innovation” Issues in Accounting Education, Aug. 2001
[8] Roger V Dickeson. “Enter the World of Activity-Based Costing” Printing Impressions, Apr. 2001
[9] Aminah Robinson Fayek. “Activity-Based Job Costing for Integrating Estimating, Scheduling and Cost Control” Cost Engineering, Aug. 2001
[10] Armstrong, “The Costs of Activity-Based Management” Accounting Organizations and Society( January/March)
[11] 杨晓云 《经济增加值(EVA):财务管理的新视角》[J],湖北商业高等专科学校学报, 2001 年第 3 期
[12] Bacidore,JefreyM ,JohnA .Boquist,ToddT .Milboum,an dAnjanV. Thakor,"The Search for the Best Financial Performance Measure" Finacial Analysts Journal
[13] Lieber,RonaldB.,1996,"Who are the Real Wealth Creators?" Fortune
[14] Sheehan,TimothyJ ,1994,"To EVA or Not to EVA: Is That the Question? " Journal of Applied Corporate Finance,
[15] Hubbell W W.Combining Economic Value Added and Activity-Based Management [J]. Journal of Cost Management,1996,10(1)
[16] CooperR,SlagmulderR .Integrating activity-based costing and economic value added[J]. Management Accounting 1999,80(17)
[17] Narcyz Roztocki &Kim Lascola Needy. Integrating activity-based costing and economic value added Inmanufacturing [J]. Engineering ManagementJournal,1999,11(2)
[18] 栾庆伟等 《作业成本会计系统的开发》[J],会计研究,1998 年第 3 期
[19] 杨梅 《作业成本法对企业财务报告的冲击及在中国的应用》[J],商业研究,1999 年第 12 期
[20] 马荣贵 《关于企业应用作业成本法的思考》[J],河南财政税务高等专科学校学报, 2001 年第 4 期
[21] 胡国强、贾剑锋、李淑花 《作业成本制对传统成本管理会计的影响》[J], 四川会计,2001 年第 6 期
[22] 朱云,陈工孟.《作业成本法在香港应用的调查分析会计研究》[J], 2000 年第 8 期
[23] 胡奕明 《ABC、ABM 在我国的自发形成和发展》[J], 会计研究,2001 年第 3 期
[24] 王平心等 《作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性》[J], 会计研究,1999 年第 8 期
[25] 欧佩玉、王平心 《作业分析法及其在我国先进制造企业的应用》[J], 会计研究,2000 年第 2 期
[26] 王耕、王志庆、成进、高文庆、鲍方、干顿 《战略成本管理在国有制造业企业中应用的探讨—兼论作业成本法》[J],会计研究,2000 年第 9 期
[27] 何成利、陈云 《基于业务流程重建(BPR)的作业成本控制》[J],中国软科学,1999 年第 11 期
[28] 李勃、陈虹《EVA 及其应用探讨》[J],中国煤炭经济学院学报,2003 年 第 1 期
[29]王波、崔清泉《EVA 系统的理论及其应用分析》[J],技术经济,2003 年 第 3 期
[30] 李春瑜、黄卫伟《EVA 计算所涉及调整事项的必要性分析》[J],北京工商大学学报,2003 年第 1 期
[31] 孔宁宁 《EVA 在公司业绩评价中的运用》[J],山西财经大学学报, 2003 年第 8 期
[32] 许汉友、何太明《浅析 EVA,MVA 在中国当前投资决策中的应用》[J], 江苏商论, 2003 年第 3 期
[33] 中国石化股份有限公司财务部《EVA 的缺陷及在应用中的局限性》[J], 中国石化, 2003 年第 1 期
[34] 贾国军、刘建旺、段洪波 《经济成本在会计学中的应用》[J],经济论坛,2003年第 6 期
[35] 钱英等《作业成本法与经济增加值的整合研究》[J],求索,2006 年第 7 期
[36] 潘飞等 《作业成本法与经济增加值的整合系统》[J],财经论丛,2006 年第 5 期
[37] 白明 《作业成本法与经济增加值的结合应用》[J], 财会月刊,2005 年第 7 期
[38] 李延喜、马 琳《基于经济增加值的作业成本法的框架与应用》[J], 大连理工大学学报 2004 年第 3 期
[39] 韩倩倩 《工程项目成本控制:一个基于产品全生命周期的理论框架》[J],广西财经学院学报,2006 年 第 5 期
[40]王福胜等《作业成本法下的产品赢利能力分析》[J],哈尔滨工业大学学报,2002 年第 4 期
[41] 王平心、于洪涛、张枫《作业成本法的产生及其新的发展》[J], 西安交通大学学报(社会科学版),2001 年第 3 期
[42] 罗伯特.S.卡普兰著,钟伯江译 《高级管理会计》[M],北京: 中国商业出版社,1989 年版
[43] Robert C Kee. “Evaluating the Economics of Short- and long-Run Product-Related Decisions” Journal of Managerial Issues, Summer 2001
[44] Birendra Misbra,Lgot Vaysman. “Cost-System Choice and Incentive-Traditional vs. Activity-Based Costing” Journal of Accounting Research, Dec. 2001
[45] 黄培、李翔、张志《PDM 技术与市场的分析与展望》.e-works, http://www.e-works.net.cn/ewkArticles/Category151/article12268.htm
[46] 陈晓川、张暴暴、冯辛安《面向成本的设计的关键技术及其概念模型》[J],大连理工大学学报,1999 年第 6 期
[47] http://www.asc.em.tsinghua.edu.cn/
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[35] 钱英等《作业成本法与经济增加值的整合研究》[J],求索,2006 年第 7 期
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[37] 白明 《作业成本法与经济增加值的结合应用》[J], 财会月刊,2005 年第 7 期
[38] 李延喜、马 琳《基于经济增加值的作业成本法的框架与应用》[J], 大连理工大学学报 2004 年第 3 期
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