增值税犯罪研究
摘要
虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票是增值税偷骗税犯罪活动的主要表现形式；但是，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪并不能包含所有的增值税偷骗税犯罪活动。本文的宗旨是通过梳理以虚开专用发票及其他手段所进行的所有偷骗税犯罪活动，研究在我国现行的增值税犯罪立法模式下对各种增值税偷骗税行为的处断方式及其存在的问题，从而找到相应的改进方案。由此，本文分为六部分：
第一部分：增值税犯罪概论。分析了增值税犯罪的内涵与外延，增值税犯罪的特征；介绍了法国、英国等西方发达国家针对增值税犯罪的立法情况；并对我国的增值税犯罪情况及针对增值税犯罪的立法情况进行了相应的说明。
第二部分：增值税犯罪的表现形式。介绍并简要分析了分别被虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪、偷税罪、骗取出口退税罪所包含的增值税犯罪的不同表现形式。
第三部分：以虚开专用发票为手段进行的增值税犯罪——虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪。系统论述了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪的犯罪构成，主张在该罪的主观方面应当具有偷骗国家税款的目的；阐述了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪罪与非罪的标准以及该罪与伪造、盗窃、诈骗、非法购买增值税专用发票犯罪的关系；研究了该罪的共同犯罪问题；提出并论证了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪不存在未完成形态这一观点；最后对虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票造成特别重大损失的行为进行了研究并对《刑法》第205条第2款规定中的有关术语进行了简单的界定。
第四部分：以其他手段进行的增值税犯罪——偷税罪中的增值税犯罪。比较了偷税罪与虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪在量刑标准、量刑幅度上的差异；论述了虚开专用发票以外手段进行的增值税犯罪被认定为偷税罪并适用其罚则存在的问题。
第五部分：增值税骗税活动——骗取出口退税罪。论述了骗取出口退税罪与虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪的关系，认为后者在客观上占据了前者大部分的生存空间；从骗取出口退税罪的历史变迁论证了
该罪的立法目的与虚开增值税专用发票罪的不同，以此证明骗取出口退税罪存在的依据。
第六部分：对我国增值税犯罪立法的思考。通过评价虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪以及偷税罪中的增值犯罪指出我国对增值税犯罪采取形式化立法的弊端；建议采取与我国增值税税制相配套的增值税犯罪立法模式。
第一部分：增值税犯罪概论。分析了增值税犯罪的内涵与外延，增值税犯罪的特征；介绍了法国、英国等西方发达国家针对增值税犯罪的立法情况；并对我国的增值税犯罪情况及针对增值税犯罪的立法情况进行了相应的说明。
第二部分：增值税犯罪的表现形式。介绍并简要分析了分别被虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪、偷税罪、骗取出口退税罪所包含的增值税犯罪的不同表现形式。
第三部分：以虚开专用发票为手段进行的增值税犯罪——虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪。系统论述了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪的犯罪构成，主张在该罪的主观方面应当具有偷骗国家税款的目的；阐述了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪罪与非罪的标准以及该罪与伪造、盗窃、诈骗、非法购买增值税专用发票犯罪的关系；研究了该罪的共同犯罪问题；提出并论证了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪不存在未完成形态这一观点；最后对虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票造成特别重大损失的行为进行了研究并对《刑法》第205条第2款规定中的有关术语进行了简单的界定。
第四部分：以其他手段进行的增值税犯罪——偷税罪中的增值税犯罪。比较了偷税罪与虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪在量刑标准、量刑幅度上的差异；论述了虚开专用发票以外手段进行的增值税犯罪被认定为偷税罪并适用其罚则存在的问题。
第五部分：增值税骗税活动——骗取出口退税罪。论述了骗取出口退税罪与虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪的关系，认为后者在客观上占据了前者大部分的生存空间；从骗取出口退税罪的历史变迁论证了
该罪的立法目的与虚开增值税专用发票罪的不同，以此证明骗取出口退税罪存在的依据。
第六部分：对我国增值税犯罪立法的思考。通过评价虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款专用发票罪以及偷税罪中的增值犯罪指出我国对增值税犯罪采取形式化立法的弊端；建议采取与我国增值税税制相配套的增值税犯罪立法模式。
引文
《中国税制》，马海涛主编，中国人民大学出版社
《当代西方国家税收》，陶继侃、张志超主编，山西经济出版社
《增值税：管理与政策问题》，（美）艾伦编，刘翠微译，中国财政经济出版社
《中国税制五十年》，刘佐著，中国税务出版社
《税法》，财政部注册会计师考试委员会办公室编
《中国税法问题研究》，陈少英著，中国物价出版社
《流转税法》，刘隆亨著，北京大学出版社
《英国税制》，财政部税收制度国际比较课题组编著，中国财政经济出版社
《涉税犯罪的认定处理及案例分析》，张旭主编，中国人民公安大学出版社
《经济犯罪的刑法理论与司法适用》，陈正云主编，中国方正出版社
《刑法教科书》，何秉松主编，中国法制出版社
《新类型疑难经济犯罪案例评解》，严明、张思敏主编，人民法院出版社
《热点犯罪法律疑难问题解析》，于志刚主编，中国人民公安大学出版社
《刑法分则实务研究》，王作富主编，中国方正出版社
《美国经济犯罪和经济刑法研究》，周密主编，北京大学出版社
《经济犯罪释析》，韩玉胜主编，中国审计出版社
《税收欺诈及其防治》，陈正云主编，法律出版社
《危害税收征管罪的认定与处理》，黄河、张相军、黄芳、邹绯箭著，中国检察出版社
《经济刑法学》，赵长青主编，重庆出版社
《英国刑法导论》，（英）鲁珀特 克罗斯、菲利普 A 琼斯著，理查德 卡德修订，中国人民大学出版社
《税收违法与税收犯罪通论》，李永君、古建芹著，河北人民出版社
《新刑法全书》，赵秉志主编 ，中国人民大学出版社1997年版
《中国特别刑法研究》，赵秉志主编，中国人民公安大学出版社1997年版
《危害税收征管罪》，曹康、黄河主编，中国人民公安大学出版社1999年版
《刑法争议问题研究》（上卷），赵秉志，河南人民出版社1996年版
《罪数形态论》，吴振兴，中国检察出版社1996年4月版
《刑法专论》，（上编）高明暄，高等教育出版社2002年10月第一版
《刑法各罪司法精要》，张穹主编，中国检察出版社
《保险诈骗罪的基本问题研究》，张明楷，《法学》2001年第1期
《在全国法院经济犯罪审判工作座谈会上的讲话》，刘家琛，二00二年六月四日
《增值税专用发票犯罪若干问题研讨》，周洪波，《刑事司法指南》2001年第4期
《我国刑法关于骗取出口退税罪的立法演变》，程宗璋，《黑龙江对外经贸》1999年第5期
《虚开增值税专用发票若干问题探讨》，路金梁、杨子良，《法律适用》2002年第三期
《中法增值税罚则比较》，庞进喜，《税务与经济》1995年第6期
《金税工程之我见》，李庆、刘浩永，《冶金财会》2003年第11期
《增值税偷骗税现象与分析》，刘耘，《经济师》2001年第11期
《偷逃增值税的几种形式》，李化若、张焱，《中州审计》2000年第8期
《英国、巴西的增值税管理考察与借鉴》，方瑛葩，《上海财税》2002年第2期
《当代西方国家税收》，陶继侃、张志超主编，山西经济出版社
《增值税：管理与政策问题》，（美）艾伦编，刘翠微译，中国财政经济出版社
《中国税制五十年》，刘佐著，中国税务出版社
《税法》，财政部注册会计师考试委员会办公室编
《中国税法问题研究》，陈少英著，中国物价出版社
《流转税法》，刘隆亨著，北京大学出版社
《英国税制》，财政部税收制度国际比较课题组编著，中国财政经济出版社
《涉税犯罪的认定处理及案例分析》，张旭主编，中国人民公安大学出版社
《经济犯罪的刑法理论与司法适用》，陈正云主编，中国方正出版社
《刑法教科书》，何秉松主编，中国法制出版社
《新类型疑难经济犯罪案例评解》，严明、张思敏主编，人民法院出版社
《热点犯罪法律疑难问题解析》，于志刚主编，中国人民公安大学出版社
《刑法分则实务研究》，王作富主编，中国方正出版社
《美国经济犯罪和经济刑法研究》，周密主编，北京大学出版社
《经济犯罪释析》，韩玉胜主编，中国审计出版社
《税收欺诈及其防治》，陈正云主编，法律出版社
《危害税收征管罪的认定与处理》，黄河、张相军、黄芳、邹绯箭著，中国检察出版社
《经济刑法学》，赵长青主编，重庆出版社
《英国刑法导论》，（英）鲁珀特 克罗斯、菲利普 A 琼斯著，理查德 卡德修订，中国人民大学出版社
《税收违法与税收犯罪通论》，李永君、古建芹著，河北人民出版社
《新刑法全书》，赵秉志主编 ，中国人民大学出版社1997年版
《中国特别刑法研究》，赵秉志主编，中国人民公安大学出版社1997年版
《危害税收征管罪》，曹康、黄河主编，中国人民公安大学出版社1999年版
《刑法争议问题研究》（上卷），赵秉志，河南人民出版社1996年版
《罪数形态论》，吴振兴，中国检察出版社1996年4月版
《刑法专论》，（上编）高明暄，高等教育出版社2002年10月第一版
《刑法各罪司法精要》，张穹主编，中国检察出版社
《保险诈骗罪的基本问题研究》，张明楷，《法学》2001年第1期
《在全国法院经济犯罪审判工作座谈会上的讲话》，刘家琛，二00二年六月四日
《增值税专用发票犯罪若干问题研讨》，周洪波，《刑事司法指南》2001年第4期
《我国刑法关于骗取出口退税罪的立法演变》，程宗璋，《黑龙江对外经贸》1999年第5期
《虚开增值税专用发票若干问题探讨》，路金梁、杨子良，《法律适用》2002年第三期
《中法增值税罚则比较》，庞进喜，《税务与经济》1995年第6期
《金税工程之我见》，李庆、刘浩永，《冶金财会》2003年第11期
《增值税偷骗税现象与分析》，刘耘，《经济师》2001年第11期
《偷逃增值税的几种形式》，李化若、张焱，《中州审计》2000年第8期
《英国、巴西的增值税管理考察与借鉴》，方瑛葩，《上海财税》2002年第2期